行政事業單位內部經濟責任審計分析

王晶 李洪剛 佟亞興

摘要：經濟責任審計是特指中國近年來出現的旨在明確黨政機關和國有企業領導干部經營管理責任而進行的任期經濟責任審計或者離任審計活動。隨著《黨政主要領導干部和國有企業領導人員經濟責任審計規定》的頒布施行，經濟責任審計成為當前對國家機關和國有企業事業單位領導人經營管理責任的一種主要審計形式。所以，在行政事業單位內部建立經濟責任審計制度顯得相當必要，并應該作為一項內部控制制度長期執行下去，以發揮審計“免疫系統”的功能。

關鍵詞：行政事業單位;經濟責任;內部審計

行政事業單位內部經濟責任審計并不是一項簡單的資金審計，而是具有特殊目標的監督檢查活動。本文對行政事業單位內部經濟責任審計的分析主要從審計對象及主要內容、審計作用及目標、審計制度建立及建議三個部分展開。

一、行政事業單位內部經濟責任審計對象及主要內容簡述

（一）審計對象

行政事業單位經濟責任審計，從理論上講，是審計機關通過對黨政領導干部及其所在地區、部門（系統）、單位的財政收支、財務收支以及有關經濟活動的審計，來監督、評價和鑒證黨政領導干部經濟責任履行情況的行為。也是特指中國近年來出現的旨在明確黨政機關經營管理責任而進行的任期經濟責任審計或者離任審計活動[1]。經濟責任審計的對象是黨政主要領導干部。

（二）審計內容

第一，領導干部任職期間所作出的重要經濟決策及其執行效果情況。包括經濟合同的簽訂及執行效果;項目的立項、批復、實施情況及專家驗收考評結果;所屬企業破產、改制的程序決策等。例如：經濟合同的簽訂是否以互惠互利為原則，有無造成國家資金浪費;房屋出租是否依據市場價格，有無降低標準，是否在合同之外謀取單位、個人或者小團體利益;項目的批復是否符合國家產業政策，是否符合國家環保要求;重大事項是否集體決定等等[2-3]。

第二，領導干部所在部門內部管理情況。包括：單位財務收支的真實合法及效益情況;國有資產保值增值情況;專用資金管理及使用情況;非稅收入情況;領導干部任職期間所在部門內部預算執行和其他財務收支情況;單位內部控制制度是否健全以及執行情況等。例如：領導任職期間有無將國家命令取消的行政事業性收費、政府性基金收費轉為經營服務性收費，或轉到單位實體、社會團體進行收費[4]。對項目資金要進行延伸審計，查看資金是否做到專款專用，有無轉移資金、公款私存等等。

第三，領導干部本人任職期間遵守廉政規定情況。包括是否遵守相關規定，例如：領導干部任職期間有無被告狀舉報，若有，核實情況如何;領導干部任職期間有無兼任社會團體領導;單位所屬社會團體與單位的經濟往來是否正常;單位的三公經費支出是否存在正常工作之外的支出、有無公車私用現象、有無讓下屬單位報銷個人及單位不合理開支的情況、有無外欠招待費未結賬等等[5-6]。

第四，領導干部任職期間自然資源資產利用及生態環境保護情況。包括對土地和礦產資源的管理情況、對節能減排和環境保護政策的落實情況，重點流域水污染的防治以及水、土地、礦產、森林、海洋、草原等多種重要資源，廢棄物的處置、生態環境的保護、節能減排等情況。

二、行政事業單位內部經濟責任審計作用及目標說明

經濟責任審計是適應中國政治、經濟體制改革和發展的要求而產生和發展起來的，它的出現顯示了其他審計無法替代的作用。無論是在保護國家財產的安全、完整、保值、增值方面，還是在健全領導干部的監督管理，促進廉政建設方面，都取得了顯著的成效，發揮了重要的作用。

（一）審計的作用

其一，開展經濟責任審計有利于加強領導干部監督管理，正確評價和使用干部。社會主義市場經濟體制的建立發展為領導干部施展才干提供了廣闊的舞臺，但同時也向我們的干部考察工作提出了挑戰。實施領導干部經濟責任審計，倡導定性與定量相結合，聯系領導干部任期目標，通過對相關的經濟指標等情況進行分析考核，對其任期工作業績作出評價，能夠達到客觀、公正地確認其經濟業績，全面評價考核領導干部任期內德能勤績的目的，為其二，正確評價和使用干部提供了依據，同時有利于干部更好地履行職責，防止短期行為[7]。開展經濟責任審計有利于從源頭上預防和治理腐敗，規范干部行為，促進廉政建設。經濟責任審計通過對任期內財政、財務收支的審計，達到查明個人經濟責任的目的，既對事又對人，而且審計涉及領導干部任職期間一般較長，往往能夠發現年度財政、財務收支審計不易發現的問題，有利于揭露和懲治腐敗分子。

其三，開展經濟責任審計有利于核實家底，客觀公正地鑒定前后任干部的經營業績和經濟責任。經濟責任審計立足于領導干部所在部門、單位的財政、財務收支的真實、合法、效益及經濟業績情況，一方面能為選撥、任用、獎懲干部提供依據;另一方面能夠摸清家底，明確離任者的經濟責任，有利于繼任者了解接任單位的真實情況。

（二）審計的目標

經濟責任審計的目的不同于常規審計。常規審計的主要目的是維護財經法紀，改善經營管理，提高經濟效益，其出發點是維護被審計單位和國家的經濟秩序。經濟責任審計則由以審計財務轉向以審機制與風險為主，由審結果轉向審過程與動機為主，由評價財務指標轉向評價財務指標與經濟指標、績效指標并重，由評價會計責任轉向評價受托責任、社會責任和角色責任并重。通過分清經濟責任人任職期間在本部門、本單位經濟活動中應當負有的責任，為組織人事部門、紀檢監察機關和其他有關部門考核使用干部等提供參考依據。

三、行政事業單位內部經濟責任審計制度的建立及建議

經濟責任審計從探索到不斷完善，十多年來，發揮了很大的作用，取得了明顯的成效。按照《規定》（2019年7月7日，中辦、國辦正式印發《黨政主要領導干部和國有企事業單位主要領導人員經濟責任審計規定》，以下簡稱《規定》）的要求，各級審計機關和機構將更全面、更深入推進經濟責任審計，加大對內部經濟責任審計工作的監督、檢查和指導力度，推動部門和單位內部管理領導干部經濟責任審計的開展[8]。因此，在行政單位內部建立經濟責任審計制度顯得非常重要。

（一）提高對行政事業單位內部經濟責任審計的認識，在行政事業單位內部成立內部審計小組

想要提高對行政事業單位內部經濟責任審計的認識，就須要在行政事業單位內部建立經濟責任審計制度，對此，首先要成立內部審計小組。由人事、財務、監察等部門的主要負責人及業務骨干，組成一個公平公正、廉潔奉公、精通財務管理、熟悉相關法律及政策法規的審計小組。小組成員要加強自身技能及重要政策的學習，樹立全局觀念、責任觀念，使內部審計小組成為素質高、業務精、政治強、作風正、受單位領導干部和廣大職工信任的隊伍。審計小組應該根據審計機關當年的審計計劃、審計內容、政策實施、關注熱點，制定本單位的審計任務和評價項目。審計工作要做到與時俱進、突出重點、不重復、不搞形式、不浪費資源。

（二）完善經濟責任審計評價的標準體系

設定考核的一些硬性指標，對于領導任期期初的各項指標，可以通過分析性復核程序比較分析法、趨勢分析法等方法審查其任職前后的資產、負債的增減變化和實物管理、項目管理、業務內容的增減變化和資金的變動，評價其任職期間單位發展狀況。同時對審計期限做一個調整，對任職達三年的領導，進行任職中期審計，及時發現問題、解決問題，達到審計最初目的——提高風險管理水平。根據行政機關的主要職能，行政單位領導干部的經濟責任就是管好用好國家撥付的各項資金，按照職能機構延伸，機關及下屬的事業單位均按以下評價內容審計：

第一，內部控制制度審計。行政單位內部控制制度審計的內容，主要是審查有無建立和貫徹必要的內部控制程序，是否有效地運行各種控制方法和手段;其次是審查有無建立和執行必要的會計控制制度和管理控制制度。

第二，財政、財務收支情況審計。主要圍繞任期內單位預算的編制和執行，以財政收支、財務收支的真實性、合法性和效益性作為審計的主線，突出領導干部任期內對單位預算管理、財務收支管理、資產管理、應繳款項和暫存款項管理等經濟活動應負有的直接責任和主管責任。

第三，資產審計。行政機關資產包括流動資產和固定資產。對任期內的資產審計，主要是審計核實任職初期、任期內和離任時所在部門、單位會計核算的各項資產是否真實、安全和完整;是否建立健全的資產管理制度;是否定期盤點;是否按規定報廢處置固定資產;有無將國有資產化為集體或個人所有等情況。

第四，負債審計。行政機關負債包括應繳預算款、應繳財政專戶款、暫存款等。對任期內的負債審計，主要是審計核實任期內和離任時所在部門、單位債務是否真實、合法、有效;查清各項債務形成的原因、用途及增減變化情況，并按規定及時清理。

第五，凈資產審計。凈資產是指行政機關資產減負債和收入減支出的差額，主要包括固定基金和結余。對任期內凈資產審計，主要是審計核實領導干部離任時所在部門、單位凈資產是否真實、合法、有效。

第六，重大經濟決策審計。主要是審查任期內重大經濟活動、項目開支決策是否經過集體討論、可行性分析及專家論證，會議紀要是否完整備案。有無未經集體討論，擅自決定，造成重大損失浪費、國有資產流失等重大經濟損失問題，分清被審計領導干部應負的直接責任和主管責任。

第七，經濟責任目標完成情況審計。行政單位領導干部的經濟責任目標是政府與其職能部門簽訂的，考核領導干部任期經濟責任的工作目標責任書。行政機關領導干部任期各年度經濟責任目標的完成與否，是政府和組織部門對行政機關領導干部任期經濟責任進行考核和獎懲的重要依據。

第八，領導干部個人廉潔自律及遵守國家財經法紀情況審計。評價方法應以任期目標為參照依據，包括上級下達的總體目標，本單位針對上級下達的目標制定本年預算目標。經濟責任審計評價方法可以采用績效評價的指標體系，分別采用定性和定量的方法，用數據資料、事實證據和公眾評價等指標說明任期目標的實現情況才更有說服力。

（三）加強經濟責任審計工作人員的培訓，提高綜合素質。

在進行經濟責任評價的時候，審計人員要有能力對審計對象在其被審計時期內的所有經濟活動做出正確的判斷，能充分利用所收集的審計證據做出審查和評價，直到得出最終的全面的、客觀的、真實的評價結果。因此為了保證經濟責任審計的質量以及效率、減少審計風險，應通過各種形式的培訓和學習，來提升審計人員的職業道德水平和專業勝任能力。此外，審計人員本身也要重視其崗位職責，努力提升自身的綜合素質和審計能力。一方面，審計人員要學習有利于擴充審計專業理論知識儲備量的業務教學科，夯實自身的專業知識。另一方面，交流學習，推陳出新，共同成長。全體審計人員都要運用各種渠道和方式方法來提升自身的綜合素養，老審計人員要樂于經驗分享、敢于接受新理念，扎實自身業務能力并幫助新審計人員快速成長，新審計人員要虛心求教、勇于提問，注重學習和掌握全新的、有效的審計業務知識、手段和方法等。

四、結語

經濟責任審計一經產生就擔負著重要使命，為國家財產的安全、完整保駕護航，為健全領導干部的監督管理，促進廉政建設提供助力。審計并不局限于財務收支方面，不局限于機關層面，而是由各部門共同參與、共同構筑的一道防線。只有加強合作，上行下效，互相監督，才能營造良好的氛圍，推進黨風廉政建設。但是，當前行政事業單位經濟責任審計在實施中還尚有不足，有待加以改進。新時期，如何更好地利用經濟責任審計這一強有力的手段加強干部監督管理，正確評價和使用干部;揭露和懲治腐敗，規范干部行為，都將成為需要關注的一個重要課題。

參考文獻：

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