關于調整個人所得稅起征點的探析

談利槐

摘 要：個人所得稅起征點的調整一直是人們比較關注的話題，起征點的提高更是大家非常期待的。繼上一次個稅起征點提高后時隔七年，個人所得稅起征點調整議題在全國兩會上被重新掀起，大多數百姓、專家認為個稅起征點較低，必須盡快進行調整。高收入群體在我國呈越來越明朗的趨勢，強化對高收入階層課稅是征收個人所得稅的重點和大勢所趨。根據個人所得稅法修正案草案，在2019年1月1日修正案施行之前，自2018年10月1日至2018年12月31日，納稅人的工資先行以每月收入額減除費用5000元后的余額為應納稅所得額。隨后國家稅務總局發布了《國家稅務總局關于發布<個人所得稅扣繳申報管理辦法（試行）>的公告》，介紹了個人所得預扣預繳稅款的方法，自2019年1月1日新個人所得稅修正案正式實施。

關鍵詞：個人所得稅;起征點;調整;高收入階層

2008年3月1日施行的個人所得稅法規定：工薪所得減除費用標準從1600元調整到2000元。據有關部門測算，個稅起征點提高到2000元以后，2008年全國工薪階層有60%左右的人不需要負擔個人所得稅。2006年1月1日，我國也曾調整過個人所得稅的起征點，即工薪所得減除費用標準從800元提高到1600元。當年扣除標準提高后，大致可使我國工薪階層的納稅面從60%左右降低到26%。起征點雖然在不斷提高，但自1994年稅制改革以來，個人所得稅已成為增長最快的稅種，平均增幅高達48%。根據資料顯示：2006年以來的個人所得稅增幅約為每年300億元，僅 2006年個人所得稅比上年增長17.1%，2010年我國個人所得稅比上年增長22.5%，其中工資薪金所得稅的收入同比增長了26.8%，高于整體個稅收入的增長。從以往的數據看來，個人所得稅起征點的調整并不會對國家財政帶來太大的影響，相反，隨著我國經濟社會的發展，高收入群體在我國呈現的明朗化、傾向化，原有的個稅起征點和稅率，已經使眾多的工薪階層成為了納稅的主要群體，這些均昭示著稅收調節機制介入收入分配、強化調控功能是勢在必行。實現收入公平，是政府努力的目標，提高個人所得稅薪酬的起征點是政府給老百姓辦的大實事。

一、個人所得稅起征點的變遷

（一）1980年，最早出現800元的個人所得稅起征點，主要針對外國人征收。

（二）1994年，我國首次正式確定了800元的個人所得稅起征點標準。該起征點是根據當時的物價水平、普遍的生活水平制定的。

（三）1999年，北京市確定本地個人所得稅免稅扣除額按照1000元的標準;隨后，深圳等地也確定當地的個人所得稅免稅扣除標準。

（四）2005年，十屆全國人大常委會第十八次會議高票表決通過關于修改個人所得稅法的決定，確定我國自2006年1月1日起，個人所得稅稅前扣除標準為1600元。

（五）2007年12月，十屆全國人大常委會表決通過了《關于修改〈中華人民共和國個人所得稅法〉的決定》，個人所得稅起征點自2008年3月1日起提高到2000元。

（六）2011年7月，全國人大常委會通過關于修改個稅法的決定。法律規定，工資、薪金所得，每月免征額自2011年9月1日起提高到3500元。

（七）2018年12月，國家稅務總局發布了《國家稅務總局關于發布<個人所得稅扣繳申報管理辦法（試行）>的公告》，納稅人的工資自2019年1月1日先行以每月收入額減除費用5000元后的余額為應納稅所得額正式施行。

本次個稅改革主要有四大看點;

1、工資薪金、勞務報酬、稿酬和特許權使用費等四項勞動性所得首次實行綜合征稅;

2、個稅起征點由每月3500元提高至每月5000元（每年6萬元）;

3、首次增加子女教育支出、繼續教育支出、大病醫療支出、住房貸款利息和住房租金等專項附加扣除;

4、優化調整稅率結構，擴大較低檔稅率級距。

二、高收入階層納稅現狀及存在的問題

（一）令人擔憂的“基尼系數” 表明“兩極分化”的矛盾在不斷加深

據統計，我國自2000年開始，“基尼系數”（國際通用的用來反映居民收入差距的指標）就超過了國際公認的0.4的警戒線，并呈現逐年上升的趨勢，中國國家統計局公布基尼系數2012年為0.474，2013年為0.473，2014年為0.469，2015年為0.462，2016年為0.465，基尼系數一直居高不下，已進入了分配不公平區間，表明收入和財富占有狀況已有明顯分化。北京大學中國社會科學調查中心發布《中國民生發展報告2014》，該報告稱，中國的財產不平等程度在迅速升高， 2012年我國家庭凈財產的基尼系數達到0.73，頂端1%的家庭占有全國三分之一以上的財產，底端25%的家庭擁有的財產總量僅在1%左右。毋容置疑，目前我國已形成了非常明顯的高收入階層。而據世界銀行的測算，歐洲與日本的基尼系數也不過在0.24-0.36之間。

（二）財富規模與納稅貢獻的反差日益明顯

據統計，目前我國80%以上的社會財富集中在不足20%的人手中，但富人所繳納的個人所得稅卻不及總量的10%。工薪階層成了實際的納稅主體，這不僅反映了貧富差距的擴大，也反映了現行分配制度尤其是稅收調節手段的不完善。現階段，增值稅、消費稅、營業稅等是我國調節生產、交換、分配和消費的主體稅種。但由于征管手段落后，監控不力，或工作不到位，而沒有征足稅額，從而沒有充分發揮這些主體稅種在收入分配調節中的作用，這些漏征的稅費實際上轉化成了高收入階層的利潤。尤其在稅收實踐中，對高收入者調節的力度小，相反對低收入者調節力度大，造成稅負不公，使社會對稅收在再分配環節有效調控的信心喪失。

個稅調節有利于緩解我國貧富差距帶來的社會矛盾。改革開放以來，我國的社會經濟的確出現了前所未有的高速增長，但是與此同時也帶來了另一個社會問題，就是兩極分化的貧富問題在中國社會越來越明顯。個稅征收的目的本身就是為了調節社會收入的分配，減輕工薪階層的生活壓力，起征點的調整有利于我國稅收結構的完善，特別是當前貧富差距日益嚴重的情形下，應該加強對高收入人群的稅收征收。

個稅調節有利于緩解我國居民收入增加與GDP 增長不均衡的現象。在過去的十幾年中，我國個稅起征點的頻繁調整與GDP 的增長速度密切相關。收入分配不合理，已經成為一個社會熱點問題，其中一個重要的表現就是我國居民收入增加的速度與我國GDP增長的速度并不同步，這就意味著在GDP 增長中獲得的大量社會財富并沒有分配到普通的居民身上。在分配矛盾日益凸顯的情況下，緩解由此可能帶來的社會矛盾極為必要。

三、強化高收入階層課稅機制的必然性和可行性

鑒于目前稅收征管條件有限，再次全面修訂個人所得稅法的條件尚不成熟，為適應當前經濟社會發展的形勢和要求，有必要分步實施個人所得稅改革，先行通過調整工薪所得費用扣除標準的政策，解決社會反映比較突出的問題。今后國家將積極創造條件，繼續修訂個人所得稅，加大對高收入者的稅收監管力度。

從法律上講，強化對高收入階層課稅符合法律和公平的原則。我國《憲法》明確規定：公民有依法納稅的義務。國家本著“共同富裕”的宗旨，完全可以利用稅收調控手段合理進行收入分配，縮小收入差距，最大限度鉗制高收入階層的財富尤其是各類隱形收入的膨脹，這是符合法治、公平原則的。

從現行方針政策看，強化對高收入階層課稅是大勢所趨。十三屆全國人大一次會議第四次全體會議要求深化國家監察體制改革，是以習近平同志為核心的黨中央作出的事關全局的重大政治體制改革，是強化黨和國家自我監督的重大決策部署。改革的目標是，整合反腐敗資源力量，加強黨對反腐敗工作的集中統一領導，構建集中統一、權威高效的中國特色國家監察體制，防止隱形收入。加強對壟斷行業個人收入分配的監管，要規范社會分配秩序，強化稅收對收入分配的調節功能，防止收入差距過分擴大。可見，利用稅收手段調節高收入是今后的大方向之一。

從市場經濟規律看，強化對高收入階層課稅是市場杠桿的一個組成部分。在向社會主義市場經濟轉軌的過程中，必須堅持“效率優先、兼顧公平”的原則，深化分配制度改革，使收入分配相對公平，不僅是社會和諧穩定的要求，也是經濟均衡協調發展所必須的。同時，市場經濟要求政府通過稅收來調節收入分配。而我國現行的直接稅、財產行為稅根本不能適用生產力發展水平及個人收入狀況。再如勞務報酬所得、生產經營所得等一些高收入項目在個人所得稅收入項目表中，所占稅收比例偏低，且呈下降趨勢，說明這些階層的收入尚未得到有效的稅收調控。可以說，市場經濟體制為課稅創造了必然和原動力。

四、個人所得稅起征點調整的必然性

個人所得稅起征點的調整可以促進基尼系數趨于正常，盡量從警戒線回到安全線，解決高收入階層稅收征管不到位的問題。現階段，我國依然要高度重視主體稅種調節高收入階層的收入，把簡單的管理模式升華到“科技+管理“的新模式。高收入階層的收入，主要由工資收入、補貼、津貼、獎金收入、第二職業、財產租賃、金融資產的收入組成。高收入階層中絕大部分是靠勞動、智慧、知識、技術致富的。但也有一些人的收入并不完全同其所付出的勞動數量與質量相襯，有一部分人即所謂的權力階層通過“權力壟斷”、“權力經營”、“權力輻射”，采取權錢交易、行賄受賄、偷稅騙稅、走私犯私等而獲得非法財富，必將在其形成一定“氣候”之時影響到社會安定。個人所得稅起征點的調整可以杜絕這部分的一些漏洞。通過建立高收入階層檔案，加大計算機網絡的征管軟件開發與運用的投入，制定稅收征管操作規程，建立征管責任追究制等一系列措施強化征管責任感，維護稅收執法權威。

當然改革個人所得稅，提高起征點并不是唯一的途徑，仍有多種措施可采取，其中以家庭為單位征收、級次的縮短、對45%最高稅率的調整、綜合與分類相結合等措施都成為了大多數人推介的個人所得稅可采取的措施。所謂按家庭征收，即在現有個人所得稅的操作方式基礎上，增加一個總的“家庭結算”環節。除每月個人按月收入由單位進行代扣代繳個稅外，到年度結束后，每人再自行申報相關家庭材料。以家庭為納稅單位，可以有效降低低收入群及只有一個人上班家庭的納稅負擔。但依我國目前的管理水平來看，很難準確掌握一個家庭的全部真實收入，近期要實施起來會有一定的難度，但是隨著國家對稅收征管系統的進一步完善，特別是個稅自然人稅收管理系統的開發和完善，要做到這一步也是逐步有可能的。綜合與分類相結合的模式是指，先對納稅人在一定時期內各種不同種類的所得進行分類課征所得稅，在年度終了時，再將本年度的所有所得加起來，按照累進稅率計征所得稅。不管我們的政府采用哪一種方式，有一點是可以肯定的，加大對高收入群體的稅收調節力度，適當增加政府貨幣轉移支付，更多地向低收入群體傾斜是個人所得稅調整的整體思路和目標。

參考文獻

[1] 財政部：《中華人民共和國個人所得稅法》1980年版，《關于修改<中華人民共和國個人所得稅法>的決定》1993年版，《個人所得稅法修正案草案》2005年版，《關于修改〈中華人民共和國個人所得稅法〉的決定》2007年版。《國家稅務總局關于發布<個人所得稅扣繳申報管理辦法（試行）>的公告》2018版。

[2] 安邦咨詢：《中國的基尼系數統計有被高估的可能》，中國經營網，2011年3月19日。

[3] 齊琳，丁開艷：《個稅改革迎面走來 哪種方案最可行》，《北京商報》，2010年12月26日。