淺談“營改增”對建筑企業(yè)財務(wù)管理的影響

楊歡

【摘要】在我國的稅制改革過程中，“營改增”是一個不可或缺的內(nèi)容，符合時代發(fā)展的實際需求，反映了我國社會的發(fā)展和進步，極大地促進社會主義經(jīng)濟的不斷增長，營改增將對建筑行業(yè)的經(jīng)濟效益產(chǎn)生重大影響。本文采取了案例分析法，以中國建筑股份有限公司為典型的案例，分析營改增對中國建筑股份有限公司的影響。最后，本文探討了相關(guān)的對策。

【關(guān)鍵詞】中國建筑股份有限公司;“營改增”;財務(wù)管理;對策

一、營改增理論概述

（一）營改增的概念。“營改增”指的是，政府部門在國民經(jīng)濟發(fā)展狀況、營業(yè)稅征管以及開率增值稅的基礎(chǔ)上，制定的新的稅收政策，可以不斷地完善和優(yōu)化自身稅收制度，對企業(yè)降低其稅務(wù)成本有幫助，提升企業(yè)的效益。

（二）營改增的目的。首先，營改增可以全面減稅。對于我國企業(yè)而言，營業(yè)稅的重復征稅會造成經(jīng)營方面的困難。通過實施“營改增”政策，有助于企業(yè)提升經(jīng)營發(fā)展的活力、幫助企業(yè)擴大生存空間。對于我國企業(yè)而言，若是提升盈利能力、減輕稅負，就可以降低國內(nèi)失業(yè)率、創(chuàng)造出更多的就業(yè)崗位，減小現(xiàn)有經(jīng)濟的下行壓力。第二，營改增可以促進經(jīng)濟轉(zhuǎn)型以及三大產(chǎn)業(yè)均衡發(fā)展。現(xiàn)階段，我國經(jīng)濟正處在轉(zhuǎn)型期，必須注重第三產(chǎn)業(yè)的發(fā)展以及制造業(yè)強國。針對那些產(chǎn)能過剩的傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)，“營改增”可以實現(xiàn)減負去重，從而發(fā)展成為服務(wù)業(yè)。此外，針對第三產(chǎn)業(yè)，“營改增”可以帶來發(fā)展上的優(yōu)惠政策，從而幫助我國第三產(chǎn)業(yè)企業(yè)實現(xiàn)經(jīng)營規(guī)模的擴張，促進發(fā)展水平的提升。

二、中國建筑股份有限公司營改增的必要性

（一）改善增值稅稅負不均、重復征稅以及抵扣鏈條的斷裂。在實際的操作中，作為工程價款的一部分，在下一個環(huán)節(jié)不能夠抵扣購買材料的增值稅額。然而，在繳納工程價款這種應(yīng)稅勞務(wù)時，若是繳納了營業(yè)稅，重復的資產(chǎn)增值稅抵扣鏈條在這種情況下可能會斷裂。建筑業(yè)主要具有以下幾個方面的特征：建筑行業(yè)會銷售產(chǎn)品以及提供勞務(wù)，這種混合經(jīng)營就會引發(fā)一種稅負不均的狀況。在實施“營改增”之后，該公司可以比較有效地解決這些問題，增值稅抵扣鏈條也就可以避免出現(xiàn)斷裂的現(xiàn)象，保持足夠的完整性。

（二）規(guī)范企業(yè)財務(wù)管理，提升企業(yè)管理水平，改善企業(yè)經(jīng)營行為。營業(yè)稅的核算具有比較穩(wěn)定的稅基，僅涉及收入額。在會計核算難度這一方面，增值稅進銷項會具有越來越高的稅額。首先，增值稅依據(jù)行業(yè)的差異，存在著差異性的適用稅率，稅率并不是固定的，而是會出現(xiàn)一些波動。相關(guān)人員在增值稅核算的時候，可以采取分類核算的方式。增值稅抵扣環(huán)節(jié)與多個方面的因素之間存在著比較密切的關(guān)系，包括進項稅額轉(zhuǎn)出、應(yīng)稅行為時間以及專用發(fā)票時效性等多個方面的因素以及會計核算內(nèi)容。在實施“營改增”后，建筑企業(yè)必須運用各種措施來實現(xiàn)會計核算水平的不斷提升，避免有悖于“營改增”初衷，打造出一個完整的抵扣鏈條，從而實現(xiàn)環(huán)環(huán)相扣。

三、營改增對中國建筑股份有限公司財務(wù)管理的影響

（一）營改增對公司稅負的影響。在所使用的材料這一方面，中國建筑股份有限公司具有多樣性，材料的來源比較復雜，形式也表現(xiàn)得多種多樣，因此不能得到增值稅發(fā)票，也就不能進行進項稅額抵扣。由于中國建筑有限公司難以管理發(fā)票，無法抵扣大量的進項稅額，從而導致稅負的提升。從成本構(gòu)成這一層面來看，中國建筑有限公司通常涉及材料費、人工費以及機械運用費。在營改增之后，中國建筑有限公司若是不存在業(yè)務(wù)分包以及新購買的固定資產(chǎn)，相較于過去的固定資產(chǎn)來說，這一部分資產(chǎn)無法展開抵扣。一般來說，對于不同的項目而言，負稅也會存在差異。中國建筑有限公司在實際情況下，將運用包括且現(xiàn)金流能否實現(xiàn)順利供給、主營業(yè)務(wù)收入能否達到年初標準等在內(nèi)的一系列整體指標做出決策。若是現(xiàn)金流出現(xiàn)了斷裂，中國建筑有限公司就無法支付巨大的應(yīng)付職工薪酬，造成了巨大的損失。

（二）營改增對公司現(xiàn)金流的影響。首先，在建筑企業(yè)“營改增”后，會不斷地加大投資。企業(yè)先進的施工設(shè)備與建筑施工企業(yè)的快速發(fā)展之間存在著十分密切的聯(lián)系。建筑企業(yè)也會提升其投資積極性。另外，對于施工企業(yè)而言，“營改增”也會影響其現(xiàn)金活動。通過項目公司的模式經(jīng)營，建筑公司經(jīng)常會存在著延遲付款的情況。由于時間上的差異，進項稅抵扣會受到一定影響。雖然生產(chǎn)成本在不斷地下降，建筑企業(yè)卻提升了其資金需求以及現(xiàn)金流水平。最后，對于建筑企業(yè)來說，“營改增”也會對其籌資活動有一定的影響。建筑企業(yè)為了對自身的地位進行有效地保障，就會增加投融資額，不斷提升內(nèi)部現(xiàn)金流。建筑施工企業(yè)若是從長遠的角度思考可以發(fā)現(xiàn)，負債會不斷地提升。

（三）營改增對公司稅收管理的影響。首先，發(fā)票的主管部門。在與甲方進行結(jié)算時，需要從地方稅務(wù)局開具領(lǐng)購的統(tǒng)一發(fā)票或是由地稅機關(guān)代為開票。在營改增之后，國家稅務(wù)局是該公司發(fā)票主管部門。中國建筑股份有限公司必須到國稅局領(lǐng)購相應(yīng)的憑證。其次，營改增影響了發(fā)票的形式。在增值稅發(fā)票這一方面，相較于過去的發(fā)票而言，具有越來越嚴格的格式要求。增值稅發(fā)票如果蓋錯章，項目不齊全或是不太符合實際交易，該公司必須重新開票，導致管理成本的不斷提升。此外，發(fā)票的時間。中國建筑股份有限公司在發(fā)票開具方面，若是過早開票，建筑企業(yè)就必須對稅款進行提前繳納。反之，建筑企業(yè)若是延后開票，就會出現(xiàn)滯后納稅的現(xiàn)象。稅務(wù)機關(guān)也會非常嚴厲地處罰這一現(xiàn)象。中國建筑股份有限公司在發(fā)票取得方面，不存在進項稅抵扣，所以中國建筑股份有限公司的現(xiàn)金流不會受到營業(yè)稅發(fā)票獲取時間的影響。然而，在實施“營改增”后，如果建筑企業(yè)增值稅發(fā)票并未及時地取得，銷項稅也就無法及時的抵扣，當期增值稅額也就會因此增加，公司的自有資金也就會被占據(jù)。

四、營改增后中國建筑股份有限公司財務(wù)管理的對策

（一）提升企業(yè)綜合管理能力。建筑企業(yè)必須打造一個資金集中管理體制，盡量做到自下而上，對資金流向進行高度地關(guān)注，資金回籠率應(yīng)該得到有效地保障，收付款差錯率也應(yīng)該被保障，從而對資金流量進行嚴格地控制，也可以有效地提高資金效益。針對非法人機構(gòu)，應(yīng)該對其結(jié)算賬戶進行管控，保障其對外結(jié)算權(quán)，避免出現(xiàn)掛靠單位對外經(jīng)營、結(jié)算的不良現(xiàn)象。

（二）落實營改增會計核算

1、規(guī)范發(fā)票開具和使用。若是無法滿足結(jié)算需求，對稅務(wù)機關(guān)核定的發(fā)票必須對限額進行及時地調(diào)整，將實地查驗工作落到實處。建筑企業(yè)如果可以有效地保障業(yè)務(wù)真實性，也就能夠?qū)ν忾_具結(jié)算發(fā)票。針對進項稅專用發(fā)票，建筑企業(yè)必須進行及時地認證，必須切實做好臺賬工作，也應(yīng)該嚴格落實后期申報。

2、保證發(fā)票四流一致。依據(jù)營改增的要求，中國建筑股份有限公司應(yīng)當以合同約定的內(nèi)容為依據(jù)，進行材料采購、設(shè)備的修理加工，內(nèi)容必須做到嚴格一致，才可以進行抵扣。中國建筑股份有限公司在購進時，必須實現(xiàn)四流一致，資金、物流、票據(jù)的一致，要以合同為核心。首先，在購進環(huán)節(jié)取得的增值稅專用發(fā)票已經(jīng)完全達到抵扣要求，在賬戶、開戶行以及時間上，資金流入必須保持嚴格的一致。最后，建筑企業(yè)為了防止出現(xiàn)涉稅風險，要進行實質(zhì)性的貨物采購，進而避免出現(xiàn)虛開增值稅發(fā)票的現(xiàn)象。

（三）合理實施納稅籌劃

1、合理確定一般計稅項目。對計稅方法的選擇上，中國建筑股份有限公司按照要求來確定。作為最終消費者，中國建筑股份有限公司將價稅合計價款作為工程計算價款、只需提供增值稅普通發(fā)票，通過計算稅負均衡來決定選擇何種計稅方法。

2、規(guī)范合同審核。中國建筑股份有限公司財務(wù)部門應(yīng)該審核一下幾個方面。首先，納稅主體以及合同主體之間應(yīng)該保持高度的一致。其次，針對合同議價的情況，財務(wù)部門必須進行嚴格地審核，項目價格若是沒有被審定，也就不具有資格參與投標，從而避免利潤保障以及增值稅計稅方法選擇風險。在選擇計稅方法時，中國建筑股份有限公司要在合同中體現(xiàn)出來。針對清包工和甲供的項目選擇簡易征收，在合同當中，企業(yè)必須進行明確的標注。財務(wù)部門也就能夠更加便利地去稅務(wù)機關(guān)備案。

（四）加強企業(yè)稅務(wù)管理

1、推廣營改增的政策。為了應(yīng)對營改增的影響，中國建筑股份有限公司必須大力推廣相關(guān)政策，對營改增的知識進行培訓以及教育。其次，通過打造企業(yè)內(nèi)部網(wǎng)站以及內(nèi)部宣傳刊物等方式，建筑企業(yè)可以對營改增的相關(guān)政策進行有效地宣傳。最后，在結(jié)合各項業(yè)務(wù)的基礎(chǔ)上，建筑企業(yè)可以招聘涉稅中介的老師，進行有效地指導，也可以積極地開展相關(guān)政策業(yè)務(wù)培訓。建筑企業(yè)在經(jīng)營管理以及工程施工等環(huán)節(jié)當中，員工就會索要增值稅發(fā)票，與增值稅管理要求充分契合。

2、加強財務(wù)人員增值稅業(yè)務(wù)培訓。中國建筑股份有限公司可以從以下幾個方面出發(fā)開展相關(guān)的培訓，從而有效提升財務(wù)人員的專業(yè)水平。首先，財務(wù)人員可以參加國稅機關(guān)培訓、自主學習以及社會培訓，對增值稅相關(guān)管理以及基本政策進行深入地了解，開展“自學自糾”、定期對照自查，避免發(fā)生不規(guī)范的行為。

結(jié)語：在現(xiàn)在階段，隨著我國市場經(jīng)濟的深化發(fā)展，我國開始了更加深入的稅制改革。“營改增”制度可以推動產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)改革，大力促進社會主義市場經(jīng)濟快速發(fā)展。本文在分析“營改增”對該公司財務(wù)管理各方面影響的基礎(chǔ)上，提出了相關(guān)的對策，促進中國建筑股份有限公司可持續(xù)健康發(fā)展，積極地推動我國建筑企業(yè)改革、發(fā)展。

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