稅務會計體系現狀的分析研究

【摘要】“稅務會計”作為與“財務會計”、“管理會計”并駕齊驅的三大會計專業學科體系之一，其在“企業稅收籌劃”、“政府征收執法”、“稅務會計報表”等稅務專業范疇的獨特性和專業性是其他兩大學科無法取代和等同的。本文就“稅務會計”體系在當代的現狀進行分析，針對問題和不足進行討論。

【關鍵詞】稅務會計;財務會計;管理會計;稅收籌劃

“稅務會計”作為一個專業術語，卻在我國出現還不到100年時間，大部分的企事業單位雖然期望建立健全的“稅務會計”體系來提高自身的稅收籌劃水平，但受制于地方稅收政策、稅務執法機關以及現代化納稅服務體系等不可控宏觀因素，使得所做的稅收籌劃無法衡量出自身能力水平的高低、優劣。而作為政府宏觀執法者的稅務機關，也在我國現代化信息建設的巨大推動力下不斷進行著稅務執法體制的深化改革，可我國由于稅務信息化進程起步較晚、歷經時間較短，各地區經濟水平差異較大，稅務人員專業水平參差不齊，仍舊對“稅務會計”體系建設和我國稅收工作發展造成一定的困難。本文將對我國“稅務會計”體系的現狀、存在問題以及改進建議，做一個深入淺出的研究。

1 稅務會計體系的主要范疇

1.1企業稅收籌劃

公民和企業作為納稅主體，早在古代嚴苛的封建君主時期，由于沒有相應成熟的稅收制度來約束，他們只能被動納稅，幾乎沒有稅收籌劃空間。一直到了21世紀，特別是隨著我國加入WTO之后，我國稅收制度開始建立現代化模式，各項制度有了理論支持，納稅主體才漸漸有了稅收籌劃的需求。下面將以“珠海格力電器股份有限公司”（下文簡稱格力電器）為例從融資成本稅務籌劃、利潤分配稅收籌劃、日常經營稅收籌劃三個方面進行解析。（見圖1）

1.1.1融資成本稅務籌劃

融資成本作為稅收籌劃的重要衡量指標，從分散稅負而達到抵稅效應、減少融資成本的能力來判斷，企業選擇融資方案的優先級依次應為債券籌資、股票籌資、金融機構貸款、內部融資。除了上述傳統的融資手段外，租賃也成了近幾年格力電器融資的一種熱門選擇。租賃的方式分有融資租賃和經營租賃兩種，融資租賃的設備視為企業自有資產，其折舊可以在稅前利潤中扣除。而經營租賃雖然歸企業所使用，但不視作企業自有資產，無需在報表中披露，可以減少企業信息的公開，且其租賃費用也可以沖減企業利潤。因此納稅主體需要根據自身具體情況來判斷，并對融資成本進行精確計算才能做出更合理的融資稅務籌劃決策。

1.1.2利潤分配稅收籌劃

我國企業分配股利的時候，投資者們更喜歡選擇現金股利，做到“落袋為安”，這種情況下無論自然人股東還是法人股東都要按稅法規定依法繳納高額的個人所得稅或企業所得稅。所以在制定利潤分配稅收籌劃時，企業應充分考慮到股東的稅負問題，以實現股東收益最大化的財務管理目標。例如：向持有時間超過12個月以上的法人股東所分配的現金股利屬于符合條件的居民企業之間的股息、紅利等權益性投資收益，可以依法享受各項企業所得稅免稅和減稅政策;格力電器的主要控股股東大多為長期持有的法人股東，因此格力電器在近5年分紅幾乎均采取現金股利政策（見表格1）。

1.1.3日常經營稅收籌劃

在企業日常經營活動中，首要選擇一般納稅人提供的貨物或服務，因為這是企業能否在核算增值稅的時候取得進項稅發票進行抵扣的關鍵。隨著十七大會議提出的“營改增”政策，對增值稅中的各類項目加以細分，特別是同一企業中存在不同銷售業務應分別執行的各自對應的稅率。因此格力電器在主營業務和其他稅率的銷售結構上有著嚴格的把控（見表格2），爭取使用更低的稅率核算繳納增值稅。

1.2政府征收執法

我國的財政收入大部分來源于稅收，政府應完善稅收執法制度以及執法過程規范化管理，減少稅收執法風險，正確履行稅收征管職責，樹立良好的稅收執法公信力，進而營造和諧的稅收征納關系。瑞安市稅務局作為國家稅務總局的基層稅務機關，近5年的全市稅收總收入逐年增長（見圖2），2019年實現稅收總收入120.95億元，同比增長4.31%，為國家的財政收入和瑞安市稅務會計體系建設奠定夯實的基礎。

1.3稅務會計報表

稅務會計作為一種獨立的專業會計，也需要向其信息使用者們提供自己的稅務會計信息。稅務會計報表就是稅務會計信息的載體，企業的投資者們通過閱讀分析稅務會計報表，可以悉知本企業的經營活動，稅款繳納情況等信息，進而發現問題，更好的進行決策和規劃;同時稅務會計報表還作為納稅人向稅務部門申報納稅時提供的報告資料，是履行自身依法納稅義務的證明;而稅務部門收到企業提供的稅務會計報表可以對納稅人進行稽查和審查，及時發現不合法行為并進行糾錯。因此只有保障稅務會計報表的質量，才能穩固稅法的法律地位，并保障征納各方的相關利益。

2 當前稅務會計體系存在的問題

隨著我國經濟資本市場逐漸走向成熟，會計制度也趨于國際化發展，會計制度和現有的稅務會計體系之間的聯系已經無法同時兼顧投資者、債權人及政府等方面的需求。面對兩種制度體系存在的裂縫，稅務會計體系改革工作已經迫在眉睫。

2.1企業納稅申報難度大

由于會計準則和國家稅收法律存在差異，企業在填制納稅申報表時需要根據稅法規定逐項進行調整，差額分別按規定計入“遞延所得稅資產”和“遞延所得稅負債”，特別是像格力電器這類的大規模的企業，項目繁多，調整計算時程序復雜，這些無疑加大了申報納稅的難度。（見表格3）

2.1.1資產類

企業通過融資租賃、非貨幣性資產交換、企業合并等方式取得的資產在資產負債表日初始計量中會計準則引入了“公允價值”這一概念，而稅法上只認可實際支付的價款，因此需要根據兩種制度在初始確認上的差異做出調整。而在資產的后續計量中，會計準則對資產折舊年限、攤銷比例、減值準備等的具體規定同樣與稅法均有所不同，大大增加了調整的工作量。

2.1.2收入類

由于稅法上“視同銷售”概念的存在，納稅人在處置資產和提供勞務服務等企業日常生產經營活動所產生的收入、費用及非日常經營活動產生的利得和損失時，容易錯誤履行增值稅、消費稅、土地增值稅、企業所得稅的納稅義務，所以要求企業在填制相關納稅申報表時需要根據各稅種的稅法規定對收入金額進行調整并計算相應的應納稅額。

2.1.3成本費用類

在會計準則中，成本費用類在計算會計利潤時只需取得合理票據均予以全部扣除，而在稅法中，不同成本費用類，如：固定資產計提折舊、確認資產減值損失、無形資產攤銷、業務招待費等按規定還會存在部分扣除、不允許扣除、加計扣除的現象。這就使得會計準則下的利潤與稅法中的利潤存在著較大差異，納稅人在進行企業所得稅納稅申報時必須按照稅法規定進行相應調整。

2.2納稅服務質量不高

在現今稅收征管現代化改革的推動下，納稅人對稅務機關的納稅服務質量要求也越來越高，但不可否認，在我國的稅收征管工作中仍存在不少問題，對實現稅收征管現代化造成阻礙。

2.2.1納稅服務信息化水平有待提高

目前我國稅務機關多數在線涉稅服務工作還僅停留在網站政策公開、電話咨詢等初級階段，更多情況還是需要來現場溝通了解，并且由于電子辦稅軟件的穩定性還不夠高，有時候還會出現無法正常運行的情況導致納稅人在辦稅服務廳長時間等候，嚴重時還會激化征納雙方的矛盾和沖突。因此，稅務機關需要加快提升納稅服務信息化水平。

2.2.2稅務人員學習意識薄弱

稅務人員對新稅法的學習意識需要進一步提高，尤其是在近幾年國家經濟危難之際接連出臺的一系列稅改政策，很多年齡較大的稅務人員主動接受學習和培訓意識不強，對新政策解讀掌握不夠，工作效率不高，導致納稅人辦稅成本增加，服務滿意度下降。

3 優化稅務會計體系的措施

3.1完善稅務會計報表

現行的稅務會計報表缺乏對企業稅收總體情況的反映，在稅務會計報表中應當增添能反映出納稅主體每一個稅種應該繳納的稅款和已經繳納的稅款的情況;享受稅收優惠的相關情況;為納稅管理所發生的直接成本和涉稅處罰的成本，便于企業管理者和稅務機關從中獲取有關信息

3.2提高信息化平臺建設

各級稅務部門的信息管理科室人員要利用自身科室的技術優勢，深入到基層稅務工作現場中去開展各項稅源管理風險消除工作、信息平臺維護調整工作，和辦稅人員一起完善稅務系統信息化建設，優化納稅服務水平，提高廣大納稅人的滿意度。

3.3優化人員專業素質績效考評體系

通過各種考試、測試等定量考核方式來對工作人員進行公平公正的評分，可以有效衡量每一位工作人員的專業素質水平，并將測評結果與部門獎勵、職位升遷緊密聯系起來，調動每一位工作人員的學習積極性。以瑞安市稅務局為例，定期舉行的內部人員稅法知識競賽，激發了每一位工作人員對稅法政策學習的動力，形成良性的激勵氛圍，為瑞安市納稅服務工作輸送了大量優質的中堅力量。

4 結論

通過逐層分析，本文從納稅主體和執法部門兩個角度分別討論了當今“稅務會計”體系中納稅申報過程和納稅服務質量兩個主要方面的問題，同時結合我國國情，考慮會計準則發展趨勢，提出了完善稅務會計報表、提高信息化平臺建設、優化人員專業素質績效考評體系三點建議來優化稅務會計體系。

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作者簡介：

楊舟（1993-），男，漢族，浙江瑞安人，碩士，對外經濟貿易大學國際商學院在職人員高級課程研修班學員，研究方向：會計學。