淺析國有企業對外投資審計的風險與應對措施

鄧羽

【摘要】對于大多是國有企業來說，在開展對外投資的過程中，需要對涉外資產進行審計，以發現對外投資行為中隱藏的風險，全面揭示涉外資產管理中的問題。企業內部審計是企業組織架構中防范和化解風險的重要環節，合理運用能夠及時抓住對外投資項目中潛在的風險，維護涉外國有資產安全，防止國有企業資產流失，同時有利于把握涉外項目運轉情況以及資金運轉使用方向。在審計工作愈加被重視的現在，結合企業涉外投資審計的現狀，采用科學有效的分析，明確涉外審計風險產生的原因并采取防范對策，以此來提高審計工作質量，進一步起到優化組織架構防范和化解風險的作用。

【關鍵詞】內部審計;涉外投資;跟蹤審計的風險與防范措施

對外投資也被稱為“涉外投資”是指投資主體為了獲取海外市場份額及收益或國家為獲取外匯收入，以國有資本占主導的企業或金融機構進行涉外投資生產的行為。隨著經濟全球化的推進，企業走出去的動力和欲望不斷加強。

一、緒論

隨著國有企業對外投資力度不斷增多，涉外資本實現國有資本的保值增值的壓力和挑戰不斷增強，涉外國有資產安全面臨的挑戰因素也日益增多;這些都是開展涉外投資跟蹤審計現實需要，也為審計工作開展帶來了挑戰。在各方利益鏈的相互銜接中，審計部門也不斷地加大企業對外投資跟蹤審計的力度，以期實現對項目全過程的關注和有效監督。

目前，對于對外投資的跟蹤審計，由于內部審計主客觀的原因存在使得審計過程中存在較大審計風險。對于國有企業來說，如何充分發揮審計的監督作用，對于加強對涉外投資的監管才能保證對外投資持續穩定發展，降低國有資本在國際市場上運轉時的風險有較大意義。

二、企業涉外投資跟蹤審計難點

受到涉外投資不確定的各種因素和諸多不能得到有效準確的估計預測的風險影響，企業涉外投資跟蹤審計的難度也不斷加大。主要體現在如下方面：

（一）審計評價依據有本質差異

境內審計時，審計人員主依據國家審計相關法律法規，對于合同協議條款、補充協議以及約定等均可以參照境內法律規范的要求，其效力的判定、合同履約狀況以及履約評價均有成熟的、可理解的條陳解釋。而涉外審計不僅需要依據國內的法律法規及國家或行業準則外，還需要援引當地的法律法規或行業慣例作為審計依據，如東道主國家的涉外法律規范、國家之間簽訂的貿易協定等內容，評價判定的難度增加。

（二）財務信息質量難核實

企業涉外財務信息包括資產、資金及經濟活動等內容難以得到有效核實;涉外投資項目的復雜性及涉外所取得信息的難度，相對于國內而言更大。如從被審計對象看，涉外投資所反映的財務信息多以英文為主，而原始單據則受所在國語系影響，存在2種或多種語言并存且數據之間勾稽關系及信息判斷較為困難，過分依賴翻譯人員及備注說明必然會進一步增加審計風險。

（三）涉外風險管理認識不到位

目前，企業管理層或涉外管理人員仍有較多對涉外經營投資項目風險的認識比較片面和模糊，認識不到涉外風險管理的重要性，尚未形成配套成熟的風險管理體系、構建風險管理文化和制定相應風險應對策略，嚴重影響了涉外項目的長遠發展和戰略目標的實現，也給涉外跟蹤審計帶來潛在不利影響。

（四）涉外審計人才隊伍建設滯后

涉外審計對審計人員的素質要求較高，涉外審計專業復雜、內容多樣的特點，不僅要熟悉合同，還要具備綜合分析、法律、外匯管理以及語言等充分的知識儲備。現有審計人員的知識結構往往難以滿足，審計內容多局限在特定時段的財務收支情況中，本來風險頻發的涉外項目審計在總體上長期處于滯后狀態。

三、對外投資審計風險的防范與對策

隨著社會各界對于審計意見依賴性逐步擴大，促使審計職能在不斷地延伸，從之前單單的事后監督不斷發展到如今對外投資項目全過程的審計監督;審計也從最開始的重大建設項目延伸到各個領域。內部審計人員既認識這一變化帶來的挑戰，也要意識到帶來的發展機遇。從如下方面提升審計工作質量：

（一）堅持以風險為導向開展涉外審計

風險導向審計要求內部審計人員在審計全過程中自始自終都要關注風險，以企業風險分析評估為導向，綜合評價企業經營所處的內外環境、風險水平，根據風險度選擇項目、根據風險確定審計范圍和重點，以降低風險為導向進行內部控制測試，并對企業的風險管理、內部控制和治理機構進行評價，并提出具有建設性的意見和建議。

（二）要把握關鍵環節規范審計程序

審計過程中不可避免會帶有一定程度上的風險，而一旦出現審計風險就會給審計工作帶來不可逆轉的損失。所以審計人員一定要具有風險意識，要不斷提高風險應對能力和豐富審計經驗。在審計過程中，審計人員需要抓住關鍵節點，重視審計業務流程的規范操作，及時記錄審計工作中的重點事項以此得出審計結論、提出審計建議，確保每一項審計任務都細致、更高效、更準確的完成。

（三）加強涉外審計人才隊伍建設，創新審計方法

企業在統籌內部審計資源時應根據涉外項目實施情況加大審計人員的培訓力度，以完善涉外審計人員知識結構為培養目的，不斷豐富涉外審計的培訓內容。同時，引導審計部門和人員轉變固有的思維習慣，多頻次開展相關涉外審計的理論與實務的學習研討，加大審計資源整合力度，提高審計發現問題的能力。

（四）加強外聘協審機構的利用和管理

積極引進優秀的外部審計機構參與到審計任務中。在選擇協審機構是應該采用公開招投標的方式，以各個機構工作實力排名為參考來選出高質量協審機構;同時定期對協審機構要進行考核，制定規范標準的考核體系對協審機構加以約束，從而有效降低審計風險，確保審計工作質量。

三、結束語

雖然在國有企業風險防控過程中，審計工作的助力越來越大，但存在的風險與回報是呈正比例的。在對外投資項目中，如何合理降低審計風險是一個需要不斷摸索研究的課題，需要在工作實踐中進一步完善，加強內部審計的合理公正性，強化審計人員的風險管理意識，不斷為國有企業涉外投資項目的持續發展打下堅實基礎。

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