企業(yè)內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格相關(guān)問題探討

謝暉

關(guān)鍵詞：內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格? 問題? 對(duì)策

企業(yè)內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格有助于幫助各部門明確各自的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，降低稅收支出，提升內(nèi)部資金運(yùn)營效率，可以說無論是對(duì)于財(cái)務(wù)管理，還是企業(yè)整體經(jīng)營發(fā)展，都具有重要意義。但是制定內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格，不僅要參考內(nèi)部成本和市場(chǎng)價(jià)格，還需要適應(yīng)各部門的業(yè)務(wù)實(shí)際和企業(yè)整體發(fā)展戰(zhàn)略，故而是一項(xiàng)極為復(fù)雜的工作，過程中難免會(huì)面臨一些問題。此外，從財(cái)務(wù)管理角度看，內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格的運(yùn)用環(huán)境也日趨復(fù)雜。信息化發(fā)展，推動(dòng)財(cái)務(wù)管理與會(huì)計(jì)核算相互獨(dú)立，使得企業(yè)內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格相關(guān)管理體系發(fā)生變化，也帶來了一些新的風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)容。隨著企業(yè)國際化發(fā)展，業(yè)務(wù)結(jié)構(gòu)不斷復(fù)雜，內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格在企業(yè)內(nèi)部的重要性更加突出。各企業(yè)必須高度重視內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格運(yùn)用過程中面臨的主要問題，并采取有效的應(yīng)對(duì)措施，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)管理綜合水平提高。

一、企業(yè)內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格概述

（一）企業(yè)內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格的定義

內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格這一概念出現(xiàn)時(shí)間較早，在20世紀(jì)50年代西方國家就已經(jīng)對(duì)這一領(lǐng)域進(jìn)行了系統(tǒng)性研究。對(duì)比國內(nèi)外的理論觀點(diǎn)，可以發(fā)現(xiàn)雙方對(duì)于內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格的界定有所差異。國外學(xué)者們普遍認(rèn)為內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格是公司內(nèi)部物資轉(zhuǎn)移形成的價(jià)格，例如產(chǎn)品采購、交換的價(jià)格。國內(nèi)學(xué)者們則將內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格又稱之為調(diào)撥價(jià)格，即存在于集團(tuán)公司的母公司與子公司之間，子公司與子公司之間，或者同一公司不同部門之間由于相互提供產(chǎn)品、半成品及勞務(wù)而建立的一種結(jié)算價(jià)格。本文探討的內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格以國內(nèi)定義為準(zhǔn)，其構(gòu)成大致包含三項(xiàng)內(nèi)容，即流通費(fèi)用、進(jìn)貨價(jià)格及利潤。

（二）企業(yè)內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格的作用

企業(yè)內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格，具備多種作用，主要體現(xiàn)為以下幾點(diǎn)：第一，幫助企業(yè)降低稅負(fù)。對(duì)于一個(gè)集團(tuán)制企業(yè)而言，旗下的每個(gè)子公司都分布在不同的國家和地區(qū)，面臨著不同的稅收制度和稅率。如果利用內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格，企業(yè)便可以將處于高稅率國家的子公司的盈利轉(zhuǎn)移到位于低稅率國家的子公司，這樣一來，企業(yè)便能夠減少稅負(fù)支出，降低納稅總額;第二，規(guī)避管制風(fēng)險(xiǎn)。不同東道國對(duì)于跨國公司的管控力度不一樣，制定的管控措施也存在差異。例如價(jià)格管制方面，有的東道國非常嚴(yán)格，而有的東道國相對(duì)松懈。企業(yè)如果想要有效規(guī)避管制風(fēng)險(xiǎn)，則可以利用內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格，面對(duì)具有最高定價(jià)管制的情況時(shí)，企業(yè)便可以通過內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格降低產(chǎn)品成本，進(jìn)而降低銷售價(jià)格，避免違反管制要求規(guī)定，使得自身陷入反傾銷風(fēng)險(xiǎn)之中;第三，促進(jìn)資金合理調(diào)配。對(duì)于大多數(shù)跨國經(jīng)營的企業(yè)來說，資金調(diào)配是一項(xiàng)大工程，會(huì)涉及不同的資本市場(chǎng)，而不同國家又會(huì)對(duì)企業(yè)資金調(diào)配建立諸多限制。此種情況下，企業(yè)就可以通過內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格來為需要資金的部門或者子公司提供經(jīng)費(fèi)，有效實(shí)現(xiàn)資金調(diào)配。

二、企業(yè)內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格面臨的主要問題

（一）企業(yè)內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)控制制度欠缺

內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格是一種財(cái)務(wù)計(jì)量手段，其運(yùn)用本質(zhì)是為了便于企業(yè)內(nèi)部各個(gè)利潤中心相互結(jié)算或者轉(zhuǎn)賬。但是實(shí)際情境中，也有很多企業(yè)管理者通過內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格惡意偽造財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)和利潤利用內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格來達(dá)到操縱利潤的目的。當(dāng)前大多數(shù)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)不強(qiáng)，主要精力都放在獲取利潤方面，使得相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)控制制度沒有完善建立起來。首先，部分企業(yè)缺乏內(nèi)部交易風(fēng)險(xiǎn)控制系統(tǒng)，無法綜合分析相關(guān)責(zé)任部門的交易情況，因此在制定內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格時(shí)也無法估計(jì)可能形成的風(fēng)險(xiǎn);其次，很多企業(yè)的內(nèi)控制度中，沒有內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制，使得各責(zé)任部門無法有效評(píng)估自身面臨的風(fēng)險(xiǎn)系數(shù);最后，很多企業(yè)沒有針對(duì)內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格建立風(fēng)險(xiǎn)防范機(jī)制。本質(zhì)上，制定內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格就極易觸碰到法律底線，要想規(guī)避法律風(fēng)險(xiǎn)，依靠管理者及相關(guān)工作人員的經(jīng)驗(yàn)是無法達(dá)到的，必須有特定的風(fēng)險(xiǎn)防范機(jī)制。

（二）企業(yè)各部門存在信息不對(duì)稱

企業(yè)在制定內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格的過程中，會(huì)遵循特定原則，其中包括獨(dú)立性原則。獨(dú)立性原則，是指企業(yè)在維護(hù)整體利益的基礎(chǔ)上，給予相關(guān)責(zé)任部門較大的獨(dú)立決策權(quán)，以便他們能夠各自根據(jù)實(shí)際經(jīng)營狀況進(jìn)行獨(dú)立調(diào)整。對(duì)獨(dú)立性原則的遵守，一定程度上有利于經(jīng)營效率提升，但是也會(huì)帶來負(fù)面影響，例如擴(kuò)大各部門之間的信息不對(duì)稱情況。信息不對(duì)稱又會(huì)反過來阻礙內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格的有效制定，因?yàn)槠髽I(yè)無法準(zhǔn)確充分掌握不同部門的成本等信息，讓企業(yè)內(nèi)部出現(xiàn)信息孤島現(xiàn)象，發(fā)生內(nèi)部?jī)r(jià)格轉(zhuǎn)移的各個(gè)部門對(duì)于對(duì)方信息知之甚少，難以深入了解，無法制定合理的交易價(jià)格。

（三）資本市場(chǎng)相關(guān)機(jī)制不完善

資本市場(chǎng)機(jī)制不完善，也會(huì)導(dǎo)致企業(yè)制定內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格的過程遭遇阻礙。首先，我國資本市場(chǎng)發(fā)展歷史非常短，很多基礎(chǔ)建設(shè)還不完善。處于這樣環(huán)境之下的企業(yè)，對(duì)于資本市場(chǎng)的認(rèn)知也不深入，往往為了一己私利，擾亂資本市場(chǎng)秩序，甚至引發(fā)市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)，不利于內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格的穩(wěn)定;其次，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制建立之后，我國的經(jīng)濟(jì)獲得了巨大的發(fā)展機(jī)遇，但是成果更多體現(xiàn)在總量提升、規(guī)模擴(kuò)大等方面，相應(yīng)的管理水平并不高，很多管理機(jī)制仍然沒有建立，這導(dǎo)致我國經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)的發(fā)展較為粗放，不便于科學(xué)制定內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格。故此，資本市場(chǎng)相關(guān)機(jī)制不健全也是企業(yè)內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格面臨的重要問題，這使得企業(yè)的行為缺乏規(guī)范和依據(jù)，更容易遭遇風(fēng)險(xiǎn)。

三、完善企業(yè)內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格的對(duì)策建議

（一）強(qiáng)化內(nèi)外部監(jiān)督工作

利用內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格來惡意操縱利潤，在一些企業(yè)已然成為了常規(guī)操作。要想減少這一現(xiàn)象發(fā)生，必須同時(shí)加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部和外部的監(jiān)督工作。一方面，內(nèi)部交易較為頻繁的企業(yè)，必須針對(duì)內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格建立一個(gè)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估系統(tǒng)，對(duì)價(jià)格制定和實(shí)施過程的各部門經(jīng)營狀況進(jìn)行動(dòng)態(tài)監(jiān)督，并及時(shí)評(píng)估其風(fēng)險(xiǎn)指數(shù)。其次，企業(yè)在制定內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格之前，都必須開展調(diào)研活動(dòng)，進(jìn)行全面考察，然后結(jié)合市場(chǎng)與內(nèi)部實(shí)際狀況，制定一個(gè)較為合理的價(jià)格。為了規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)內(nèi)部交易最好采用雙軌結(jié)算策略，即賣方部門依據(jù)成本法結(jié)算，買方部門依據(jù)市場(chǎng)法結(jié)算，雙方產(chǎn)生的差價(jià)計(jì)入專門的獨(dú)立賬戶中，算作是內(nèi)部交易公共利潤;另一方面強(qiáng)化外部監(jiān)督力度，避免惡意操縱利潤行為發(fā)生。例如國家稅務(wù)機(jī)關(guān)在檢查繳稅情況時(shí)，可以重點(diǎn)關(guān)注企業(yè)的內(nèi)部交易情況，一旦發(fā)現(xiàn)存在以內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格來偷稅、漏稅的行為，則對(duì)企業(yè)進(jìn)行嚴(yán)厲懲罰。為了保障審計(jì)結(jié)果真實(shí)性，可以采用國家相關(guān)部門與會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)企業(yè)聯(lián)合審計(jì)的方法，這樣必定能夠?qū)ζ髽I(yè)形成威懾，遏制偽造報(bào)表、操縱利潤的現(xiàn)象。

（二）共享暢通信息交流渠道

信息不對(duì)稱，導(dǎo)致各部門對(duì)對(duì)方的信息掌握太少，無法保障制定出的內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格符合實(shí)際。因此，企業(yè)完善內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格的過程中，必須重視解決信息不對(duì)稱問題。首先，建立部門信息共享機(jī)制。各大企業(yè)完全可以利用信息技術(shù)來降低部門之間的信息不對(duì)稱，例如利用社交媒體平臺(tái)、ERP系統(tǒng)等建立一個(gè)信息共享網(wǎng)絡(luò)通道等。其次，加強(qiáng)內(nèi)部溝通管理。內(nèi)部溝通管理也是一項(xiàng)復(fù)雜的工程，僅靠員工自覺是無法體現(xiàn)出效果的，需要一定的管理制度來強(qiáng)制推進(jìn)。同時(shí)，企業(yè)可以通過組織特定的培訓(xùn)活動(dòng)，提升各部門員工的信息溝通水平，定期安排部門領(lǐng)導(dǎo)參與財(cái)務(wù)知識(shí)培訓(xùn)，方便他們?cè)趦?nèi)部交易過程中，可以就內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格進(jìn)行高效溝通，促進(jìn)內(nèi)部信息流通。

（三）完善資本市場(chǎng)相關(guān)機(jī)制

企業(yè)與市場(chǎng)息息相關(guān)，完善企業(yè)內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格，也需要資本市場(chǎng)的發(fā)展進(jìn)步來推動(dòng)。首先，加強(qiáng)資本市場(chǎng)基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)是企業(yè)內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格完善的基礎(chǔ)。我國企業(yè)普遍發(fā)展時(shí)間不長(zhǎng)，內(nèi)部沒有形成健全的資本意識(shí)，因此，資本市場(chǎng)必須完善相關(guān)基礎(chǔ)設(shè)施體系，加強(qiáng)對(duì)上述行為的監(jiān)管，對(duì)違法、違規(guī)的企業(yè)予以懲罰，嚴(yán)重者進(jìn)行強(qiáng)制退市。其次，健全資本市場(chǎng)配套的法律制度是規(guī)范內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格的必然途徑。資本市場(chǎng)法律完善可以為企業(yè)內(nèi)部交易提供一個(gè)良好的外部法律環(huán)境，同時(shí)健全的法律制度體系，可以為企業(yè)制定內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格提供規(guī)范性依據(jù)。

四、結(jié)束語

內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格是企業(yè)內(nèi)部交易的結(jié)算價(jià)格，是企業(yè)業(yè)務(wù)規(guī)模擴(kuò)大，內(nèi)部交易需求增多的產(chǎn)物。運(yùn)用內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格，可以為企業(yè)帶來諸多好處，例如降低稅負(fù)、規(guī)避管制風(fēng)險(xiǎn)、促進(jìn)內(nèi)部資金合理調(diào)配等。但是當(dāng)前我國大多數(shù)企業(yè)在制定和實(shí)施內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格的過程中，也面臨著來自內(nèi)外部的各種問題，建議通過強(qiáng)化內(nèi)外部監(jiān)督工作、暢通內(nèi)部信息交流共享渠道、健全內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)控制制度、完善資本市場(chǎng)相關(guān)機(jī)制來加以完善。

參考文獻(xiàn)

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