淺談企業內部財務審計及關注點

何曉紅

摘 要：在我國經濟體制改革不斷深入與社會主義經濟制度不斷完善的背景下，對企業發展提出了新的要求。為更好地適應發展，提高企業競爭力，企業財務審計工作起到了檢查、監督和引導作用。本文對企業內部財務審計工作中涉及的關注點進行歸納總結，以保證企業財務審計工作的有效性、合法性、合規性和合理性。

關鍵詞：企業;財務審計;風險管控

內部財務審計與外部財務審計截然不同，它更多地關注財務內部控制的真實性、有效性和合規性。通過對日常財務審計的探索，筆者總結出以下幾方面審計關注點。

一、審查重大經濟事項決策、執行和效果情況

根據企業重大經濟事項決策制度、會議資料等，結合企業主要生產業務環節和財務收支情況進行分析核實。

（1）審查重大經濟事項決策制度的制定。關注：是否存在照搬上級制度、不切合自身實際的情況;是否存在個別規定與上級要求相悖的情況;是否存在制度管理漏洞和缺項;是否存在為規避責任，大事小事均納入重大決策范圍的情況。

（2）審查重大經濟事項決策制度的執行。關注：是否存在違規決策、越權審批和盲目決策;是否存在議而不決、特事特辦較多的情況;是否按規定的決策程序議事。

（3）審查重大經濟決策事項的實施效果。關注：決策內容與執行是否一致;決策變更是否進行審批;是否及時組織實施;是否實現對決策事項的預期目標;是否有決策執行監督機制，并對執行情況進行有效監督和追責。

二、審查內控制度的制定和執行情況

審查內控管理制度、部門職責、會議紀要、工程資料、合同協議和財務資料等，結合企業主要生產業務環節和財務收支情況，對各環節內控制度的有效性、合規性和合法性進行分析核查。

（1）審查授權控制、管理程序、業務流程以及內控制度建立健全情況。關注：是否存在疏漏和薄弱環節，是否存在相互矛盾與不協調，是否存在管理脫節或不適用情況。

（2）審查內控制度遵循情況。關注：管理部門職責、工作程序和標準是否明確，是否有效執行，是否存在職責劃分不清或管理空白。

此外，審查內控制度執行的有效性，應結合企業主要生產業務環節，對財務收支的合規、合法和真實性進行審查。主要關注點如下。

（1）資金管理。關注：崗位設置、印鑒和票據保管是否符合不相容職務的管控要求;貨幣資金、銀行票據收付流程是否能有效控制風險;有無長期未達賬項;應收票據是否按規定期限及時承兌，在不獲兌付時是否及時行使追索權;有無違規開設銀行賬戶。

（2）對外投資。關注：投資決策審批程序是否合規，實際投資內容與審批方案是否相同;投資方案是否充分論證，資產價值是否經審計、評估，中介機構的選聘是否符合規定;是否存在高估資產或低估負債的情況;投資合同的訂立、履行是否存在涉及國有資產流失的條款;是否實現了投資目標，有無因決策失誤造成投資損失或形成不良資產等。

（3）工程建設。關注：工程招投標制度是否健全并有效執行;招投標程序是否合規，是否按規定程序決策審批;招標文件的編制是否合理，是否存在明顯的傾向性或植入指標參數指定品牌;工程變更是否按規定程序決策審批，變更內容是否進行論證，是否存在隨意變更工程造成工程造價增加或工期延誤的情況;工程合同條款設定是否符合政策法規，是否存在潛在隱患和國有資產流失條款;履約保證金、質保金的收取是否符合規定;預付款支付是否按合同及授權審批進行支付;質保金到期是否按時返還;工程分包是否合規。

（4）物資采購。關注：大額物資采購管理制度是否健全并有效執行;采購程序是否合規，是否存在化整為零、故意規避審批或招標等行為;采購價格的確定是否進行了比價，比價程序是否規范，最后定價是否經授權審批，是否存在與市場脫節的情況;采購合同的訂立、履行、結算是否存在違反合同規定的情況;合格供應商管理制度是否健全并有效執行，是否存在直接指定或選用不合格供應商的情況。

（5）資產管理。關注：資產管理制度是否建立健全并有效執行;大額資產采購是否經過業務、財務以及技術部門的聯合論證，論證結論是否可行，是否經過有權審批和層級審批;資產購置采購方式和程序是否合規，實際采購與審批意見是否一致;期末是否對資產進行全面清查，資產的盤盈盤虧毀損是否按規定審批，處置和核銷是否合規、及時;抽盤實物，檢查是否存在閑置資產、賬外資產或虛列資產;是否存在公物私用、其他單位無償占用等問題;是否存在報廢、毀損等資產虛掛賬形成潛盈潛虧的情況;檢查資產轉移是否按制度進行審計評估，中介機構選聘是否合規;是否存在高估資產、低估負債;檢查資產抵押或其他受限制情況;檢查期末不良資產及形成原因。

三、審查企業財務管控情況

結合企業經營業務、內控制度，審查企業的財務資料、會議紀要、經濟合同等資料，核實并分析企業主要財務數據及經營指標完成情況。

（1）審查財務管理制度是否建立健全并有效執行。關注：財務核算、費用管控情況，核查授權審批額度、報銷標準等是否與企業制度和主管單位規定相符。

（2）審查財務會計核算是否準確、真實，是否存在財務狀況和經營成果不實的情況。關注：收入、成本、費用、資產、負債、所有者權益的確認和核算是否合規，有無隨意改變確認標準或計量方法，以及漏記、虛記等違背會計信息質量要求原則的問題。

①收入、成本費用確認。審查財務指標完成情況，審查是否存在預算完成情況異常（指標值等于或略高于預算）的情況，是否存在調節利潤的現象;審查授權審批是否齊全，成本費用是否真實、合規和合法，是否在合理期間予以確認。主要關注點如下。

收入：審查收入確認的依據是否合理、合法，收入的核算是否準確。

直接材料成本、直接人工成本、制造費用：審查成本的數量、計價和費用分配是否真實、合理，是否有非生產用成本計入;分析比較費用是否存在重大異常波動。關注：是否將投資費用、罰沒支出、違約金等計入生產成本。

期間費用，審查費用范圍和列支標準是否合規，費用是否真實發生。分析比較費用是否存在重大異常波動，是否存在調節利潤的現象。國企應關注“三公經費”及會議費用、差旅費、培訓費等。審查關注點如下。

公務接待：審查是否符合中央八項規定要求。關注：接待范圍和標準是否合規，是否違規使用高檔煙酒。

公務用車：審查公務車費用的合理性、真實性。關注：公車補貼發放標準、范圍是否合規;是否存在既領交通補貼又違規使用公車、公車私用、私車公養的情況。

會議費、培訓費、差旅費：審查其發生的合理性、合規性和真實性。關注：是否存在以會議名義組織旅游活動的問題;是否以會議、培訓名義列支接待費或支付非公費用;交通工具選擇、住宿標準及出差補助等是否合規。

②資金管理。審查資金運作管理是否規范，是否嚴格執行資金收支兩條線制度，有無轉移、隱瞞收入及賬外資金等問題。關注：是否存在未經主管單位批準，對外借款、投資、擔保、捐贈以及高息存款、委托理財、期貨交易等行為。

③資產管理。審查授權審批制度是否嚴格執行，是否有越權審批的行為;審查是否按規定程序決策;審查是否按照經過批準的資產購置和建造計劃、方案、合同進行購造，是否未經論證和審批擅自變更原定計劃和方案，是否出現決策超預算、預算超概算情況，是否按照規定的程序進行驗收;審查資產的維護、保養是否按制度執行，資產是否辦理保險，是否發生資產嚴重損失情況。主要關注點如下。

存貨：審查主要產品的單位成本、入庫單價，分析是否存在虛假成本和利潤不實的情況;是否定期盤點，并檢查存貨質量。關注：是否存在因呆滯、過時、陳舊和受損使其價值減損的情況。

應收賬款：分析應收賬款的賬齡，查詢債務單位是否有償還能力、核銷壞賬的證據是否充分。關注：是否存在利用應收賬款轉移資金、隱瞞和推遲入賬以挪作他用甚至據為己有的情況。

其他應收款：審查其合法性、合規性。關注：是否存在把其他應收款當作企業抽逃出資的“避風港”，在其他應收款中隱含長期投資項目，在收回投資收益時沖減其他應收款以隱瞞利潤或者將收益直接轉存，形成小金庫的情況。

長期投資：審查長期股權投資決策審批程序是否合規，投資方案與審批內容是否相同;投資收益確認是否正確。關注：長期股權是否存在質押、擔保情況。

在建工程、固定資產：審查固定資產是否存在管理不當，導致資產報廢的，對責任人是否追責。關注：非正常的損失是否索賠等。在建工程應按照建設單位、建筑承包商及工程監理單位三方確認的計價單等相關憑據確認建筑成本。關注：達到預定可使用狀態后的銀行貸款利息，在建工程賬戶長期掛賬，分析是否存在人為操縱利潤、資產和經營業績不實的情況。

資產減值準備：審查企業內控制度，對損失準備和核銷金額巨大的，核查決策是否按規定程序進行，損失估計及會計處理是否適當。關注：是否存在惡意計提、隨意調節利潤的情況。

④負債確認：審查業務發生的真實性、完整性，分析是否存在負債不實的情況。審查關注點如下。

應付賬款、預收賬款、其他流動負債：審查是否以合同為依據，是否有虛列、漏列掛賬等手段調節成本費用，低估負債、虛增利潤的情況。關注：是否利用其他應付款調節收益。

長期借款：審查確認借款是否有計劃、有合同，關注借款抵押品實物是否確實存在以及借款費用資本化的起止時點。

⑤所有者權益：審查盈余公積、資本公積的計提與減少情況。關注：是否存在隨意調節利潤的情況。

（3）審定并計算各類財務績效指標，收集企業主要財務數據及經營指標完成情況，審查企業效益和預算完成情況，分析企業效益變動的主要原因，揭示企業在增收節支、預算管理等方面存在的問題。

四、前期審計發現問題的整改情況

查閱有關監督部門出具的審計報告、管理建議書、重大事項檢查報告等，核實問題整改落實情況。關注：是否建立問題整改機制，對檢查發現的問題是否制定切實可行的整改方案并全面實施。

企業內部財務審計工作的良好運作對企業內部控制的有效性起到至關重要的作用，其能合理保證企業資產安全、財務報告及相關信息真實完整，進而提高企業競爭力。

參考文獻

[1]財政部會計司.《企業內部控制應用指引》解讀之1：組織架構[J].國際商務財會，2010（7）：4-6.