我國上市公司內部控制信息披露問題及對策研究

張輝

摘要：從我國上市公司內部控制信息披露的發展狀況來看，2012年以前我國的上市公司內部控制信息披露主要采取自愿信息披露。2012年以后，國家開始采取強制性信息披露，并以上交所和深交所主板上市公司為強制執行目標。由此，我國內部控制信息披露朝著高質量、嚴要求的方向前進。隨著這一政策的實施，不可否認，我國上市公司內部控制信息披露的質量越來越高，但是某些上市公司在內部控制信息披露上仍然存在一些問題。

關鍵詞：上市公司 信息披露

一、上市公司內部控制信息披露概述

上市公司內部控制信息披露概念。《企業內部控制基本規范》所稱的內部控制，是由企業董事會、監事會、經理層和全體員工實施的、旨在實現控制目標的過程。內部控制的目標是合理保證企業經營管理合法合規、資產安全、財務報告及相關信息真實完整，提高經營效率和效果，促進企業實現發展戰略。內部控制包含了五個要素：第一，內部環境;第二，風險評估;第三，控制活動;第四，信息與溝通;第五，內部監督。內部控制信息披露是企業信息披露一個重要的組成部分，是企業管理者根據內部控制評價的標準對企業內部控制體系的完整性、合理性和有效性進行自我評價，再以內部控制報告的形式出具評價意見，將評價結果傳遞給外部信息使用者，讓投資者判斷企業的價值，以滿足利益相關者合法權益的一種行為。

二、我國上市公司內部控制信息披露問題現狀

（一）上市公司內部控制信息披露制度不完善

2012年以前，我國各部分頒布了相應的法律規范條例，上市公司內部控制信息披露已逐步進入強制性信息披露階段，但是國家對此并沒有一個統一的披露標準，這使得內部控制信息披露存在一定的缺陷。各上市公司均采用適合自己的披露標準，雖然都符合國家相關政策的規定，但是標準不一的現象確實影響著內部控制信息披露的進一步發展。

（二）上市公司內控信息披露人員對內控信息披露掌握不力

我國目前制定了一系列的內部控制信息披露的法律法規，強制要求上市公司對內部控制信息進行正當、合理、準確的披露。但是管理者等披露人員對內部控制信息披露掌握不力，不能準確理解披露規定下的法律法規，不能根據相應的法律法規對企業的內部控制信息進行準確、合法的披露，不能向外部使用者提供他們心儀的內部控制信息。通過閱讀某上市公司 2017、2018、2019年度內部控制評價報告，發現其對內部控制信息披露方面存在一定的問題，如內部審計人員披露意識不強，對該披露的內部控制信息并未及時披露，審計或調查中發現的內部控制缺陷根據問題的嚴重程度向監事會、審計委員會或管理層報告，并敦促有關部門采取積極措施予以改正，但未深究其結果。

（三）上市公司內部控制信息披露內容不完整

上市公司內部控制披露的信息包括本公司的自評報告，目前看我國某些上市公司內部控制信息披露的自我評價報告不合格，自評報告也僅在數量上滿足披露的要求，但質量卻不達標。對于內控信息披露存在問題的上市公司，在自評報告上普遍存在的問題是：這些上市公司披露的內部控制信息僅展示出基本框架，而未曾分析信息的本質，對于披露缺陷也只是輕描淡寫、一筆帶過，避重就輕，大部分僅是表明不存在重大缺陷，卻沒有深入去研究;對一些敏感性內控信息也未深入展開。由此可見，我國的上市公司內部控制信息披露還存在內容不完整、不清晰等問題。分析2019年滬市上市公司信息披露具體情況發現，部分上市公司雖然對內部控制信息進行了披露，但是披露內容較為簡略，致使從披露整體上看仍然存在問題，它們進行內部控制信息披露時披露的內容不詳細。

三、上市公司內部控制信息披露存在問題的原因

（一）上市公司管理人員對內部控制信息披露的認識不足

現如今，各大上市公司為了追求更高的利潤，普遍開始偽造、變造、制作虛假的會計資料，這些都足以顯現他們低素質的一面，在這種情況下，他們還存在僥幸心理，他們普遍認為即使不按要求進行內部控制信息披露，個人也不會受到太大處罰，公司也不會受到太大影響，與采用這種不恰當的方式給企業帶來的利益流入相比，處罰帶來的損失微之甚微，于是他們便冒著輕微處罰的風險來為企業謀利，而不進行合理、合法的內部控制信息披露。

（二）上市公司內部控制信息可能涉及本公司商業機密

上市公司內部控制信息披露內容不完整有一部分原因來源于公司內部特殊商業機密文件規定，鑒于各類似公司會存在相互競爭等因素的影響，上市公司對于本身披露的內部控制信息應該從公司大局出發，應將本公司涉及的重組等商業機密排除在披露范圍之外，因為一旦披露內容過多，披露過于詳細，便不可避免會披露出小部分涉及公司機密的內部控制信息。

（三）對上市公司內部控制信息披露監督力度不足

在上市公司內部控制信息披露內容不完整，質量不達標，其內部審計人員監督不足時，如若法律法規對這種現象有較重的處罰措施，內部控制信息披露質量會大大提高。

四、上市公司內部控制信息披露問題的解決措施

（一）加大內部控制信息披露的宣傳力度

就目前中國上市公司內部控制信息披露的現狀來說，存在部分上市公司高級管理層嚴重缺乏內部控制信息披露意識，不依法提供內部控制的披露信息，導致信息披露的質量不達標。針對出現的這種情況，上市公司應該自覺提高內控信息的披露意識，同時應加大內部控制信息披露的宣傳力度，讓上市公司更多地了解內部控制信息披露的重要性，讓內部控制信息完整、正規、合法披露成為社會公眾所熟知的常識，讓管理層意識到加大內部控制信息披露的重要性，從而自愿進行信息披露并且保證其高質量進行，這樣便能更好地提供外部使用者滿意的內部控制信息。

（二）提高內部控制信息披露人員的素質修養

在面對上市公司內部控制信息披露出現上述問題時，企業首先要做的是從內部信息披露人員出發，提高自身工作素養，對內部控制信息披露人員進行不定期培訓，增強其在財會、稅務、計算機等方面的工作技能，也能大幅度的宣傳內部控制信息披露的工作流程概要和要求等，使信息披露人員掌握內部控制信息披露的最新信息，緊跟內部控制信息披露監督的步伐，在遵循政府、國家所制定的規定上，切實從企業的角度出去，為企業謀福利，提供高質量的內控披露信息。

（三）加大違法違規處罰力度

我國內部控制信息披露建設雖在努力跟進西方國家，但容易看出我國上市公司內部控制信息披露仍處在發展階段，一些相關的法律條例尚未成熟，而且條例規章并不全面，對一些違規、違法行為的處罰規定并不明確，內部控制信息披露僅僅局限于部門規章制度，并未上升到法律層級?？梢?，和西方國家的內部控制信息披露進程相比，我國的內部控制信息披露還應做較大的改進及完善，制定更嚴格的內部控制信息披露法律法規及相關規定，使其充分發揮監督和指導作用，加大違規懲罰力度，促使強制性內部控制信息披露更好的服務于企業。

（四）通過激勵政策提高依法披露內部信息的自覺性

為了提高上市公司內部控制信息披露的質量，促進其提供完整、準確、合法、合理的內部控制信息，國家可以通過激勵政策提高依法披露內部信息的自覺性，比如：實行現金獎勵、實物獎勵等獎勵等，這樣可以促進我國上市公司的內部控制信息披露更加完善，質量更高，利于公司治理。

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作者單位：山東凱翔陽光集團有限公司