財務報表附注表外信息披露探討

魏厚寨

摘 要：企業信息披露中，財務報表直接體現著企業的財務數據，而報表附注及表外信息則是對數據信息的解釋說明，對報表使用者了解公司信息有諸多幫助。公眾公司如在信息披露時對報表附注中的業務往來、存貨、現金流等明細信息做出更加詳細的披露，有助于讓企業信息披露更加全面、準確、及時、陽光，使企業信息披露造假無所遁形。

關鍵詞：財務報表? 報表附注? 表外信息? 問題? 建議

一、財務報表附注及表外信息的內涵

（一）財務報表附注

財務報表附注，主要指為幫助財務報表使用者深入解財務格式報表的所作編制的項目明細內容及解釋說明。主要包括：報表編制所采用的主要會計處理方法;適用會計政策及會計估計的變更情況、變更的原因及對財務報表和經營業績披露的影響;發生的非經常性業務項目;一些重要報表項目的明顯異常情況解釋;或有事項;期后事項;以及其他對理解和分析財務報表所需要的重要信息。

（二）其它表外信息

其它表外信息，指財務報表制作者不可以在法定財務格式報表中進行體現，而又有必要讓報表使用者解和知曉的重要企業信息。表外信息是財務報表的重要補充，通常以專項報告作為財務報告的附件。

二、企業披露信息特別是報表附注及表外信息披露不足分析

2014年8月22日，浙江步森服飾股份有限公司披露《重大資產重組報告書（草案）》，其中披露重組標的廣西康華農業股份有限公司（以下簡稱“康華農業”）2011年至2014年4月30日期間主要財務數據，從該數據看該企業經營合規，數據正常。但沒過多久，康華農業就爆出2011-2013年銀行存款造假，僅2014年1月至4月就虛增銀行存款4.98億元;同時2011至2014年，虛構對廣西萬里種業的銷售收入和應收款項數額巨大。同期上市公司雅百特于2015至2016年9月期間也被爆出虛構海外工程項目、虛構國際國內貿易等手段，虛增營業收入約5.8億元，虛增利潤近2.6億元，僅2015年虛增利潤占當期利潤總額約73%，2016年前三季度虛增利潤20%。

上述案例充分說明企業信息披露需要更加規范，特別是體現企業詳細信息的報表附注及表外信息更需要細化，一方面利于公眾監督業務信息，方便發現虛假披露。另一方面，信息越細，讓企業感覺造假越難，讓公眾公司有所忌憚，從而杜絕弄虛作假，做到誠信披露。也只有企業真實、完整、及時的披露，企業的利益相關方才能基于此作出及時、準確的判斷和決定。細究企業虛假披露的原因，主要有以下原因。

（一）部份財務人員不能正確的認知報表附注及表外信息的內涵

財務報表附注與表外信息是財務報表的有益補充和說明，它所呈現出的內容，是財務格式報表所不能記載和反映的內容和信息。財務報表附注與表外信息所反映的信息內容具有多樣性的特點，信息反映形式更靈活，報表使用者通過查閱報表、附注、表外信息，能全面而詳細的解和掌握企業的信息，依此做出正確決策。然在這些信息的編制過程中，由于企業的財務人員對報表附注與表外信息存在一些錯誤的認知，不能準確的理解其內涵，甚至認為它們的存在是毫無意義的，在編制這些信息時不嚴謹，只報大數，忽略明細，倒擠數據，湊數拼，將如實反映企業真實情況的數據有意或者無意的隱藏。

（二）公眾公司報表附注及表外信息披露完整性亟需加強

我國公眾公司需要按照證券監督管理等政府機構的指導，并按規定披露含報表附注及其他表外信息的定期報告，即便規范的要求和指引，按這個指引披露的信息仍有許多被掩蓋的弄虛作假。據中國證監會網站公示信息，自2019年6月以來，證監會對84家擬IPO企業進行現場檢查，發現100%有問題。一方面說明企業在IPO的巨大利益面前的誠信缺失;另一方面也說明我國的信息披露制仍有改善的空間，特別是反應企業經營信息的報表附注及表外信息的完整性亟需加強。報表附注及表外信息不僅是對財務報表的解釋說明，更是企業生產經營的真實反映。加強信息披露建設，讓公眾公司的經營成果在陽光下，接受大眾的監督下，壓縮企業造假空間，增強公眾對企業真實情況的解。當前正值我國多層次資本市場快速發展，特別IPO從審批向注冊制轉變，企業準確、及時、完整的信息披露成為改革的關鍵，而報表附注及表外信息的披露更是關鍵中的關鍵。

（三）公眾公司財務信息弄虛作假情現象突出

公眾公司真實、準確、完整、及時的披露信息是資本市場健康運行的重要基礎，是服務社會經濟發展的要求，更是企業對報表使用者的承諾。然而由于經濟利益的驅使，這些往往財務造假，未按規定披露重大信息，一方面是審計、評估等中機構未能盡到勤勉責任，另一方面也是我國報表附注及其表外信息為主要內容的信息披露制度的規定不夠細化與完善。

三、報表附注及表外信息披露問題的建議

（一）加強報表附注與表外信息披露的指導

國家相關部門加強從企業成立起的信息披露監督與管理，增強企業誠信披露意識，讓企業利益相關者真實的掌握企業的實際運營息，幫助他們更好經營決策。另外，國家相關部門要做好相關差異化信息披露制度或披露指南。對公眾公司的信息披露工作，特別是財務報表附注與表外信息進行嚴格的規范，建議對易發現弄虛作假的信息（業務往來明細，存貨明細，現金流明細）的披露格式及內容進行改善，讓企業的公開信息在陽光下，接受公眾的監督，增加企業弄虛作假的難度。

（二）加強對弄虛作假者的懲戒力度

完善的規章制度是各項工作順利開展的重要保障。因此，要重視信息披露規章制度的建設，并使之不斷的完善。完善的規章制度能夠讓從業人員清楚的認識到自己的在企業信息披露中的責任與義務，從而在財務報表、報表附注與表外信息的編制中真實、完整的對財務信息進行呈現。

（三）提高報表編制人員能力和素質

企業的財務報表、報表附注與表外信息是由企業財務直接編制，企業的董事會是企業財務報表披露的責任人員，只有他們加強自身的責任感、使命感、誠信度，才能在實際工作中，本著做誠信企業、樹誠信職業人生的理念，做好信息披露工作。政府牽頭，各方參與定期給相關人員接受培訓和再學習的機會，增強他們的專業能力和職業道德，提高他們的從業道德和職業技杰，為誠信社會的建設與發展貢獻更大的力量。

四、結束語

財務報表附注及表外信息披露的真實、準確、完整、及時是至關重要的，不僅影響著企業的長遠發展，更是我國資本市場健康發現的基礎。企業財務報表附注與表外信息的披露是財務報表的充分解釋與補充，針對它們在信息披露中存在的不足，相關各方應當采取有效措施加以應對，為企業的健康發展和誠信社會的建設助力。

參考文獻

[1]王玉莉.會計報表附注與表外信息問題研究[J].中外企業家，2016（14）：58.

[2]張杰.會計報表附注與表外信息問題探討[J].企業改革與管理，2015（20）：143.