個體私營經濟納稅問題研究
——以“中國羊毛衫名鎮”濮院為例

徐葉琪 溫春林 朱麗艷 嘉興學院

一、濮院個體私營經濟納稅現狀分析

（一）濮院羊毛衫個體私營經濟概述

濮院羊毛衫個體私營經濟是指以個人擁有生產資料為基礎，從事以羊毛衫為主的個體勞動和個體經營的個體經濟。個體經濟具有規模小、工具簡單等特點，濮院羊毛衫個體經濟有兩個鮮明的特點：一是生產資料和勞動成果屬于個體；在濮院羊毛衫個體經濟中，生產者不僅是生產資料的直接勞動者，而且是生產資料的私人所有人，勞動者主要依靠工作獲得收入，這是一種沒有剝削的私營經濟。

濮院羊毛衫市場歷經多次改建、擴建，2018年末，濮院的針織毛衫產業集群，相關企業和非企業生產已達到8244家和15863家，實現總銷售收入415.48億元，其中318家規模以上工業企業貢獻了277.44億元。從納稅人狀態看，正常營業戶數24107戶；其中非正常戶3678戶；停業戶數747戶。從納稅人類型看，增值稅一般納稅人28戶；同比增加3戶；從稅收收入情況看，起征點以上戶數19戶，占個體工商登記戶數的16.75%，同比減少1074戶，減少112.21%；個體工商戶納稅人入庫稅收合計5458萬元，占全市稅收收入的2.94%，同比增長573萬元，增長16.09%。具體如表1所示。

表1 2014年2018年濮院羊毛衫市場個體工商戶的數量表

（二）濮院個體私營經濟納稅現狀

在我國稅收征管體系中，隨著個人經濟稅源的不斷擴大，個稅征管越來越凸顯其特點，個體戶的特點是稅源小、商業網點多、范圍廣、流動性強，賬目不完整等，給稅務機關的管理和控制帶來很大困難。對個體企業征稅主要有兩種方式：查賬和征收定額。但傳統的定額管理仍然是主要的路徑，受人為因素的影響較大，管理的隨機性強，控制方式單一。雖然與其他經濟體相比，個稅占稅收總收入的比重很小，但在實際管理中，卻是造成基本稅種管理問題，影響稅收征管質量的一大難題。

為了更好地了解濮院個體經濟的納稅情況，筆者對濮院個體工商戶進行了初步的走訪調查。總共調查了個體工商戶100家，經過調查發現，有7家個體商戶對于國家的納稅政策比較了解，納稅意識良好；有14家個體商戶納稅意識較好；有17家個體商戶的納稅意識一般；有24家個體商戶的納稅意識較差；有38家個體商戶的納稅意識很差。占總體的62%。濮院個體商戶納稅意識不強。同時在走訪調查稅務等征管部門過程中，發現濮院個體經濟納稅還存在以下問題：

1.濮院個體商戶數量巨大，難以掌控

濮院個體工商戶數量龐大，具有小而靈活經營的特點，而且很多個體工商戶在工商局登記后，很少會主動到稅務部門辦理登記手續，或已經辦理了稅務登記的個體戶，如發生停業、注銷后通常也不會辦理相關手續，導致稅務部門對個體商戶的數量和納稅情況難以掌控，為后續個體商戶的稅收征管帶來了更大的難度。

2.納稅意識淡薄

濮院個體工商戶人員的素質普遍偏低，對納稅意識不強，不催不交稅，能逃稅漏稅盡量逃漏。在很多經營業者的頭腦中，能少交稅，就少交稅，就節約了錢。缺乏沒有遵紀守法的法治觀念。更沒有“我繳稅我光榮”的納稅榮譽感；

3.納稅定額難以確認

濮院個體商戶的經營效益，經濟規模有著很大的差異，稅收專管人員數量和精力有限，無法詳細掌握所有個體商戶的經營效益和規模，如果采用定期定額征收方法，只能憑經驗主管上定額征稅，定額征收的稅收與實際的稅負容易產生偏差，難以保證稅負公平，而且如果后續管理跟不上，定額調整不到位，也容易導致稅收流失。

4.建賬建制不規范，稅收征管缺乏合理依據

個體工商戶之所以難管，關鍵是建立的財務賬套和相關的制度不規范，致使稅收征管的難度加大。主要原因一是個體工商戶本身文化素質不高，對財務稅收知識知之甚少，沒有能力建賬，又由于企業規模較小，聘不起專業的財務人員幫助建賬。二是個體工商戶不建賬，稅務機關采用定額征收，與實際稅收只見那存在利潤空間，沒有意愿建賬。個體工商戶對實行建賬按實計征，既怕加重稅負，又怕定期接受稅務部門的稽查，所以比較愿意接受定期定額征收方式，

5.對于發票使用和管理存在問題

大多數個體工商戶在使用和管理發票時存在諸多問題，主要體現在如下幾個方面：一是填開發票不規范，沒有嚴格按照要求填寫，比如：項目填寫不齊全、不按順序填開、有的拆本使用等；二是使用不合法的收據代替發票，或將不要的發票用低價轉賣。三是虛開發票，或應該開具發票時估計不開設發票，逃避稅務檢查。四是為他人代開發票等多種使用管理發票不當行為。發票的管理不到位，稅收的稽查就增加了很多的難度。

6.稅收管理人員工作態度不積極

因濮院個體工商戶面廣量多，稅收管理人員常常難以全面監控，有時因為稅務人員配備不足，導致一個稅務人員要管理大片個體工商戶，精力有限，又沒有相應的激勵措施。稅務管理人員常出現工作態度不積極，對納稅檢查睜一只眼閉一只眼，令納稅工作出現漏洞。

二、完善濮院個體經濟納稅對策

（一）加強稅收宣傳，提高濮院鎮個體經濟納稅意識

一方面要提高個體私營企業主的納稅意識。稅務管理人員應加強稅收工作的廣告宣傳。在持續的廣告宣傳中，納稅人有義務逐步形成納稅意識，自覺申報繳納應納稅款，從而有效地進行稅收管理。可以組織稅務人員在進行稅務檢查時順便進行稅收法律法規的講解，個體工商戶明確哪些情況屬于納稅，哪些情況需要繳納相應的稅款，讓大家知道不是所有的個體工商戶都是免稅，使納稅意向知識深入人心，從而更好地完成稅收征管工作。

另一方面要加強納稅宣傳引導，稅務部門可以在納稅人企業網站播放廣告視頻，在納稅人微信群、群眾短信等多種服務載體上宣傳納稅義務、獎懲制度等法律知識，加大個稅工作的宣傳力度，加強公共教育和個人稅法宣傳。

（二）加強逃稅的監管力度、完善逃稅漏稅懲罰制度

1.合理配備稅務工作人員。稅務部門可以根據個體工商戶的分布特點，規模大小、行業特點進行劃片管理，合理分配稅務工作人員，稅務檢查稽查責任到人，落到實處。

2.完善定期定額辦法。稅務機關應要求個體工商戶加強財務制度建設，完善財務賬本，做到每一筆業務都詳細記錄在案，對缺乏財務知識的個體工商戶可以進行定期培訓，指導個體戶如何建賬，如何納稅。針對個體工商戶的具體情況，合理選用定期定額或查賬征收方法，確保稅收與實際情況相符，保障稅負公平。同時制定相應的調查計劃，對納稅人上交的數據進行專業的分析，若分析墊付結果與個體商戶實際的經營狀況出入較大，在組織另外一組調查人員再次進行評定，最后將數據錄入計算機核定稅額。

（三）要完善濮院羊毛衫市場監管體系

稅收的征收結合濮院個體經濟個人、家庭因素、生活水平等各方面進行考慮，制定實施科學合理的稅收。要完善濮院羊毛衫市場監管體系，首先要改變濮院個體經營者對賬本不重視的現狀。稅務人員應定期對獨立貿易商的賬戶進行檢查，并對不完善的賬戶、不規范的購銷行為進行具體調整，以提高賬戶的真實性，對一些規模較大的經濟人實行按帳簿計稅制度。為完善同一規模、相對穩定的稅收管理，如有異常賬戶，應納入估價交易者，對情節嚴重的異常賬戶，應移送司法或公安機關查賬，打擊違法行為，制作典型教材，做出典型反面典型，達到教育目的，進一步保障稅收的嚴肅性。

綜上所述，雖然我國個體工商戶稅收征管工作還存在諸多問題，但只要加強稅務工作人員的業務水平、進一步完善定期定額辦法、促進個體商戶納稅意識的形成以及加強發票管理工作，便會使我國個體商戶的稅收征管工作順利進行，從而減少稅收的矛盾，促進個體商戶與稅收管理人員的合作，增加國家的財政收入，為更好的建設我國的基礎設施提供資金支持，從而促進我國經濟的發展、社會的進步。