淺析養老保險基金會計核算及財務分析體系的重構

吳君霞

摘要：養老保險基金的運行、評估和反饋，均會受到財務分析的影響。本文從現行養老保險基金財會管理的不足之處出發，闡述了養老保險基金會計核算的改進措施和財務分析體系的重構方法，以供參考。

關鍵詞：養老保險;會計核算;財務分析;重構;改進措施

養老保險制度是我國社會保障體系的一部分。養老保險制度施行過程中，會計核算是否科學，財務分析體系是否完善，會影響到資源分配、政策執行。研究發現，我國養老保險基金在財會管理上存在一些問題，那么應該如何進行處理和改進呢？對此，下面筆者將結合實踐進行探討。

一、現行養老保險基金財會管理的不足之處

（一）財務分析體系單一

財會管理體系由財務分析、報表分析、預測分析三個部分組成。我國養老保險基金在財務管理上，財務分析和報表分析工作尚可，唯獨缺少預測分析這一環節。養老保險基金的運行分為資金籌集、運營、發放等環節，只有做好預測預算工作，資金運作才能符合預期目標。這一問題的形成原因，主要是我國養老保險制度起步晚，財務資源有限。

（二）財務報告內容簡單

養老保險基金財務報告的內容較為簡單，主要存在以下三方面的問題。一是報告中的信息難以滿足使用者需求，如缺少具體基金項目的分報告、報告形式固化等。二是報告涉及精算的信息少，無法評估養老保險的籌資情況。三是報告中缺少非財務信息，決策者只能獲得定量分析信息，無法獲得定性分析信息。

（三）財務和會計制度不匹配

針對各地養老保險制度的改革，國家頒布了臨時性指導文件，地方出臺了相應的政策文件，但財務會計處理時的政策制度不匹配，存在表出多門、統計口徑不一的問題，無法全面反映出社會保險的綜合指標。

二、養老保險基金會計核算的改進措施

（一）完善會計核算基礎

對養老保險基金進行核算時，要想提高核算結果的真實性、準確性，應將權責發生制、收付實現制相結合。其一，在收入業務上，如保險費用、財政補貼、投資收益、利息收入等，會計核算時要采用權責發生制。其二，在支出業務上，當期正常支付的資金，兩種核算制度沒有區別，均可以采用;但延遲支付的資金，要采用權責發生制。其三，開展委托投資業務時，應采用權責發生制，因為獲得實際收益后才能確認，若采用收付實現制，會導致會計信息滯后。

（二）加強會計科目管理

設置養老保險基金的會計科目時，應結合改革工作的要求，完善會計科目。例如：企業實物抵償欠繳的保險費用，可設置實物資產科目，進而開展會計核算工作;在委托投資科目下，可設置社會統籌子科目、個人賬戶子科目，以及本金、收益二級明細科目，從而全面反映出投資收益情況。對養老保險基金進行會計管理時，應將社會統籌賬戶、個人賬戶分開，個人賬戶內的資金不能挪用。

（三）提高信息披露水平

養老保險基金在財會管理上，應提高信息披露水平，落實監管措施。在信息披露方面，應將會計信息分為表內、表外兩類，表內信息以財務狀況、財務政策、基金預決算、賬戶信息等為主;表外信息以基金安全、風險因素、投資情況為主。此外，在監管方面，應科學設置會計崗位，加大內部控制力度，采用內部審計手段，對委托投資、財務風險進行監督管理。

三、養老保險基金財務分析體系的重構方法

（一）設置財務分析指標

養老保險基金財務分析體系中，財務分析指標具有復雜性、綜合性，設置時必須包括以下內容。一是養老保險的基本情況，如養老保險的覆蓋范圍（參保人數、繳費人數、建賬率等）、負擔程度（離退休人數、養老金發放率等）。二是預算執行情況，重要指標有養老基金繳費實現率、收益實現率、支付實現率。三是征繳和發放情況，具體包括基金收繳、支出、結余、社會管理服務、支付實力、替代率、發放覆蓋率等指標。四是基金運營能力，常用指標有基金增值率、總資產收益率、凈資產收益率、投資收益率等。五是現金流量分析指標，也就是對現金流量的結構進行分析，包括流入結構、流出結構、流入流出比例等。六是基金精算分析指標，如現收現付費用率、準備金比例、平衡比等。只有如此設置財務分析指標，才能對養老金的執行、征繳、發放、運營、長期償債情況有全面了解，為管理工作提供準確的數據支持。

（二）實行“四位一體”的財報體系

目前，養老基金財務報告由資產負債表、基金收支表、財務說明書、明細表、附注等組成。對財務分析體系進行重構，還應增加以下內容。一是中期財務報告，服務于內部使用者，幫助他們了解養老基金在前段時期的經營情況，并對經營成果進行評價。二是非財務信息披露，可提供管理、討論、分析內容，對基金財務狀況有客觀分析。三是披露基金精算信息時采用精算報告，由精算師分析財務保障計劃，然后得出結論和建議。四是基金投資組合表，反映出基金投資結構，如投資種類、投資金額多少、投資證券的名稱等。

（三）創新財務分析方法

針對養老保險基金進行財務分析時，應創新分析方法，滿足新形勢下的管理需求。其一，對基本分析方法進行整合，從單一指標、平面判斷，轉變為多指標、多層次判斷，結合比率分析、趨勢分析。其二，考慮到時間價值，找到過去和現在的平衡點，確保基金數據有較強的可比性。其三，既要有局部分析，也要有全面分析，其中局部分析適用于主要會計指標，如基金收繳率;全面分析適用于基金運營考核，能夠及時發現存在的問題。其四，對于復雜的數據，可使用圖表進行分析，并提供文字分析報告，利于人們更好地理解和把握。

四、結語

只有對養老保險基金進行會計核算和財務分析，才能促使基金正常運轉。分析可知，現行養老保險基金財會管理存在不足之處，改進會計核算應完善會計核算基礎，加強會計科目管理，提高信息披露水平。本文從設置財務分析指標、實行四位一體的財報體系、創新財務分析方法等方面，闡述了財務分析體系的重構方法，希望為實際管理工作提供一些參考。

參考文獻：

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