對建筑施工企業研發費用的思考

李曼

【摘 要】我國建筑施工企業在改革開放過程中扮演著重要歷史角色，為了轉變經濟增長方式，提升建筑施工企業自主科技創新能力，我國現階段鼓勵企業開展技術研發活動，因此對研發活動給予稅收上的優惠政策，建筑施工企業也應當抓住國家稅收優惠政策，大力發展創新生產力。

【關鍵詞】建筑施工企業;稅收優惠

1研發費用的范圍、財務管理及會計核算原則

1.1研發費用范圍

企業研發費用指企業在產品、技術、材料、工藝、標準的研究、開發過程中發生的各項費用包括：1.研發活動直接消耗的材料、燃料和動力費用。2.企業在職研發人員的工資、獎金、津貼、補貼、社會保險費、住房公積金等人工費用以及外聘研發人員的勞務費用。3.用于研發活動的儀器、設備、房屋等固定資產的折舊費或租賃費以及相關固定資產的運行維護、維修等費用。4.用于研發活動的軟件、專利權、非專利技術等無形資產的攤銷費用。5.用于中間試驗和產品試制的模具、工藝裝備開發及制造費，設備調整及檢驗費，樣品、樣機及一般測試手段購置費，試制產品的檢驗費等。6.研發成果的論證、評審、驗收、評估以及知識產權的申請費、注冊費、代理費等費用。7.通過外包、合作研發等方式，委托其他單位、個人或者與之合作進行研發而支付的費用。8.與研發活動直接相關的其他費用，包括技術圖書資料費、資料翻譯費、會議費、差旅費、高新科技研發保險費用等。

1.2研發費用會計核算及財務管理的一般原則

當研究與開發費用數額較小時，可根據重要性原則，將其進行費用化，計入當期損益;研究與開發費用數額較大時，按一定條件進行資本化。即當研究開發獲得成功時，將其發生的費用進行資本化，開發不成功，就將其發生的費用進行費用化。但研究與開發活動是一個復雜的過程，企業應當明確研發費用的開支范圍和標準，嚴格審批程序，建立健全財務制度和研發費用管理制度，設立臺賬對各項支出進行系統地歸集。企業應當在年度財務會計報告中，按規定披露研發費用相關財務信息，包括研發費用支出規模及其占銷售收入的比例，集中收付研發費用情況等。鑒于此現在許多大型施工企業為了準確核算研發費用，避免不必要的涉稅風險，成立研發機構，配備專職的人員，并對研究開發費用實行專賬管理。

2建筑施工企業研發費用核算難點

首先，我國建筑施工企業雖然產量巨大但是利潤水平還處于世界上較低的水平，主要原因在于建筑施工行業是高消耗行業，如今他們還在積極探索如何向高效技術企業轉變，如何將科學技術完美和諧植入建筑施工行業是當前需要克服的難題。其次，建筑施工行業對研發費用投入不足，研發經費多呈碎片狀零散存在，各類研發課題數目眾多，但是質量明顯不高，研發能力不足是影響建筑施工行業能否成功轉型的關鍵所在。最后，建筑施工企業的會計核算科目在設置上沒有完全按照研發費用文件的要求進行規范設置，對研發費用各項費用結構的分析也不明確，研發費用偏離預算情況嚴重，結構不合理。

3研發費用所得稅優惠

根據《國家稅務總局關于發布〈企業所得稅優惠政策事項辦理辦法〉的公告》（國家稅務總局公告2015年第76號，以下簡稱“76號公告”）的規定，所稱稅收優惠，是指企業所得稅法規定的優惠事項，以及稅法授權國務院和民族自治地方制定的優惠事項。包括免稅收入、減計收入、加計扣除、加速折舊、所得減免、抵扣應納稅所得額、減低稅率、稅額抵免、民族自治地方分享部分減免等。

按照《財政部國家稅務總局關于執行企業所得稅優惠政策若干問題的通知》（財稅〔2009〕69號）的規定，企業所得稅法及其實施條例中規定的各項稅收優惠，凡企業符合規定條件的，可以同時享受。因此，企業既符合享受研發費用加計扣除政策條件，又符合享受其他優惠政策條件的，可以同時享受有關優惠政策。

4研發費用對建筑施工企業財務狀況的影響

在當前，經濟下行壓力增大，又需要推動結構調整的情況下，正確使用研發費用加計扣除政策，使更多的企業能夠享受到加計扣除帶來的稅收優惠，實際上是一個正向的激勵作用﹔完善研發費用加計扣除政策，是落實創新驅動發展戰略，以定向結構性減稅拉動有效投資、推動“雙創”、促進產業升級的重要舉措。對于企業來說，利用研發費用加計扣除稅收優惠政策產生的積極影響主要表現在以下兩個方面：

（1）企業利用稅收政策享受優惠，得到的是真金白銀，企業的整體效益會得到一定保證，對提高企業整體效益具有積極作用。

（2）研發管理是企業技術、生產、財務等跨部門的協調工作，大多數企業在項目管理水平上遠滯后于企業其他管理水平，形成了“重投入、輕管理”的現狀，致使研發成果得不到及時的轉化和實現產業化，嚴重的弱化了企業持續創新能力。正確利用各種優惠政策可以保證企業獲得最大利益，進而提升企業管理的整體效果。

5施工企業加強研發費用加計扣除管理措施

（一）完善研發費用管理制度，梳理管理流程。施工企業應根據研發費用加計扣除的需要，不斷完善研發費用管理制度，梳理管理流程。研發費用管理制度應結合企業特點，從研發課題立項、預算下達、研發費用歸集、加計扣除、研發課題驗收、專利申請和備查資料整理等方面予以規范，保證研發費用管理符合國家政策。對研發人員進行專項培訓，使其熟練掌握研發費用加計扣除稅務政策、企業制度和管理流程，防范稅務風險。在研發費用管理過程中，應重點關注以下幾個環節：1.企業技術管理部門根據項目特點進行研發課題立項，研發課題應具有創新性、價值性和符合國家鼓勵類產業政策;2.研發課題下達后，項目相關部門根據課題預算、進度計劃，規范研發過程中的各環節及操作流程，嚴格費用支出;3.財務部按照研發課題設置會計科目，根據相關政策規定進行研發費用輔助核算，保證研發費用歸集完整;4.在企業所得稅匯算清繳時，財務部逐項分析已歸集的研發費用，對符合要求的予以加計扣除;5.企業技術管理部門組織對研發費用加計扣除的資料進行整理、存檔。

（二）規范研發費用加計扣除，做到加計扣除有據

研發費用加計扣除是企業研發費用管理的重難點，稅務機關在給與企業便利的同時，對企業研發費用加計扣除提出了更高的要求。一方面，按照稅收政策企業極容易取得稅收優惠，容易導致企業對研發費用加計扣除的不重視;另一方面，稅務機關每年均對享受研發費用加計扣除優惠的企業進行抽查，企業如果在加計過程中出現錯誤，則會面臨稅務機關嚴厲的處罰。因此，在企業所得稅匯算清繳時，企業財務人員應對每一項科研課題已歸集的研發費用進行分析，正確計算研發費用的加計扣除金額，確保加計扣除符合政策規定。

6結論

通過以上分析可以得出結論，國家先后出臺了一系列支持政策，特別是企業研發費用稅前加計扣除等普惠性政策，就是要充分發揮市場配置資源和政府支持、服務、調控的雙重作用，進而對企業的研發活動產生巨大的推動作用。在有研發投入的科技型企業納稅過程中，要想合理地降低稅負、提高企業的整體效益，就要正確利用研發費用加計扣除稅收優惠政策，對企業所繳稅款進行合理抵減，減輕企業的稅收負擔，起到降稅增效的積極效果。所以，做為企業管理者應對企業研發項目進行仔細規劃，并根據國家稅務機關的規定，做好研發費用的準確劃分和歸類工作，正確利用政策滿足企業經營的實際需要。

參考文獻：

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