關于高校實施新政府會計準則制度的思考

摘 ?要：高校作為政府會計核算主體之一，在執行新政府會計準則制度后存在預算管理水平參差不齊、權責發生制在科研事業收入核算中運用較難以及會計報表附注部分規定不明晰，編制困難且編制工作量較大等難題。為使高校能夠順利實施新政府會計準則制度，本文提出高校首先需進一步提升自身預算管理工作水平，對科研事業收入可以分類別進行核算;其次，對于特殊業務處理需制定統一標準，結合高校特點，制定財務報表附注編制時的相關指南;最后，應加強財會人員政府會計改革的培訓力度，提高其業務能力。

關鍵詞：高校;新政府會計準則制度;對策

為了全面貫徹落實黨的十八屆三中全會精神，使政府會計能夠更好適應新形勢的需要、能夠反映政府收支信息、資產負債信息、政府運行成本等內容，促進政府會計信息質量提高，財政部陸續頒布了《政府會計準則—基本準則》、10項具體準則、一項應用指南，還頒布了《政府會計制度—行政事業單位會計科目和報表》等文件（以下簡稱“新政府會計準則制度”）。政府會計改革使政府財政更加透明，同時也促使行政事業單位不斷改進其財務和預算管理。高校是政府會計主體的組成部分之一，也于2019年1月1日執行新政府會計準則制度。然而高校與其他行政事業單位相比有其特殊性，因此，本文主要探討高校這一政府會計核算主體在實施過程中遇到的困難并提出解決措施，以期為新政府會計準則制度順利實施起到積極的推動作用，進而提升高校的財務管理和預算管理水平，提高高校會計信息質量。

一、新政府會計準則制度實施面臨的難題

（1）預算管理水平參差不齊

部分高校預算管理水平不高，使其在執行新政府會計準則制度時出現了問題，導致會計核算效率較低，進而影響到了會計信息質量。在制定預算時，某些單位往往根據以前年度的數據對本年度工作計劃安排進行調整。由于實務工作中部分信息用指標量化比較困難，加之部分高校管理層缺乏對預算管理工作的重視，易將預算管理工作等同于財務管理工作。在執行預算時，由于部分預算項目在劃分時邏輯性不足、精細化水平較低，執行過程中實際資金的支出與預算存在較大偏差，預算執行缺乏剛性，存在片面性和短期性。再者，為了實現政府會計核算體系的“雙功能”、“雙基礎”及“雙報告”的要求，新政府會計準則制度對會計要素、會計科目等進行規范，建立了財務會計和預算會計兩大核算體系，在處理經濟事項時采用“平行記賬”方式，使這兩大體系“適度分離又相互銜接”。即如果該事項涉及到納入部門預算管理的現金收支業務，不僅要進行財務會計處理，還要進行預算會計處理。因此，新政府會計準則制度實施與單位預算管理工作緊密結合，倒逼單位預算管理工作水平的提升。如果預算項目劃分不合理，可能導致部門、預算項目及會計科目對應關系混亂，雙分錄無法準確生成，進而影響會計核算效率，降低會計信息質量。最終導致項目成本歸集不準確，影響政府財務報告的使用。

（2）權責發生制在科研事業收入核算中運用較難

新政府會計準則制度雖然對收入類會計科目的核算內容、明細核算要求和主要賬務處理等進行了詳細規定，但財政部未頒布專門針對收入的政府會計具體準則，改革后關于收入核算只對實務進行了原則性的指導，所以給現實操作帶來了不小的影響。高校不同于其他政府會計主體，其專業業務中包含科學研究。由于高?？蒲许椖烤哂袛盗慷唷①Y金來源不同、以腦力勞動為主、研究周期長等特點，且科研經費的使用和報銷不同步，研究進程與經費支出時常脫節，導致科研事業收入的核算難度較大。科研事業收入核算的難點在新政府會計準則制度中的財務會計核算部分。財務會計核算部分引入了權責發生制，按照權責發生制的要求，凡是屬于本期的收入，無論款項是否收付，都應作為當期的收入，反之，如果不屬于本期的收入，那么即便是收到款項，也不能確認為當期的收入。在權責發生制下，如何結合高校科研事業收入業務的特點合理確認科研事業收入，是執行制度過程中急需明確的問題。

（3）會計報表附注部分規定不明晰，編制困難且編制工作量較大

新政府會計準則制度擴大了會計信息披露的內容與范圍。對于會計報表附注，新政府會計準則制度從七個部分提出了明確的編制規定，并要求應當對財務報表使用者的決策有重要影響的會計信息，不論制度是否有明確的規定，單位均應當充分披露，對會計報表重要項目的披露，要采用文字和數據描述相結合的方式。與企業會計準則相比，對政府會計主體編制會計報表附注的要求更清晰更具體，使披露的會計信息能夠更好反映政府會計核算主體的財務狀況及運行情況。但是在實施過程中還是有一定的困難。首先，報表附注的規定使財務工作量有一定的增加。例如，在《政府會計準則制度解釋第1號》（以下簡稱“解釋第1號”）中明確“單位在按照收入來源（支付對象）對有關收入科目（費用科目）進行明細核算的基礎上，應當在財務報表附注中按照收入來源（支付對象）分類對有關收入（費用）進行披露”。在政府會計改革后，財務人員要對復雜的經濟業務進行識別判斷，還要對依據財務會計憑證生成的預算會計憑證進行分析判斷。為了滿足信息披露的要求，在實際工作中對收入類和費用類科目要進行更加詳盡的輔助核算，高校涉及項目數量較多，導致財務核算工作量大幅增加。其次，報表附注的部分規定不明晰。例如，關于債權債務信息的披露，解釋第1號指出“應當在財務報表附注中按照債務人（債權人）分類對應收款項（應付款項）進行披露”，并規定“應當要遵循重要性原則”，新政府會計準則制度中規定了相關披露格式。但是在分類之后披露信息是“按每一類的合計數進行披露，還是每一類內只詳細披露重要性項目、其他項目合并填列，又或者在類內進行全面披露”，哪種披露方式能更好地遵循重要性原則，相關制度規定沒有明確說明。

二、促進新政府會計準則制度順利實施的對策

（1）提升預算管理工作水平

高校應在深入分析自身預算管理實際情況及新政府會計準則制度的基礎上，將預算管理工作科學化和精細化，并與會計核算工作有機結合。業務單位填報人員要編報以收付實現制為基礎的預算，為了使其更易操作，需要對預算填報說明進行細化并標明量化標準。財務部門要結合各業務單位上報的預算，以及單位全口徑的預算收入與預算支出以及整體運轉水平，進行修訂并編報預算。同時，要加強預算項目庫的建設，使預算管理工作更加規范化、標準化。要提前對各項目進行謀劃、論證并進行篩選，避免預算編報時臨時找項目，對于低效或無效的項目要及時剔除，進一步增強資金安排的前瞻性及預算編報的科學性。通過建立預算項目庫，使預算單位與上級部門、預算單位內部各部門以及社會的關系更加明晰，能為單位做好預算管理工作奠定良好的基礎。

（2）分類別核算科研事業收入

在實務操作中，高校應對科研項目梳理分類，針對不同類別的科研項目，分別核算科研事業收入。按完成周期的長短，科研項目可以分為長周期科研項目和短周期科研項目。首先，對于短周期科研項目，可以在科研項目通過驗收后一次性確認相關經濟利益的流入，這樣處理明顯提高了高校對科研項目的核算效率。其次，對于長周期的科研項目，按照權責發生制分期確認高?？蒲许椖渴杖?。根據新政府會計準則制度，可采用合同完成進度確認科研事業收入。關于合同完成進度的確認，可以先關注合同中是否有對支付進度的要求，如果合同中有相關條款，可以按照合同中約定的支付進度確認科研事業收入，在這樣的處理方式下，收入確認時點以及金額的依據來源于合同條款，比較客觀，有利于對科研項目進行管理分析。如果合同中沒有約定支付進度，可以按照科研項目的履約進度分步驟確定科研項目收入。財務人員可以簡化處理將科研項目的報銷進度作為科研工作完成進度，進而反映為合同完工進度。也可以對合同完成工作量進行測算，來確定合同完工進度。以上方法各有利弊，其中使用合同中約定的支付進度來確認收入是比較好的一種方式，但這需要高校加強對科研合同的精細化管理以及合同內容的信息化管理。所以，高校結合自身實際選擇一種或多種方法對科研事業收入進行核算。

（3）統一標準，制定編制指南，加強業務培訓

不同行業有不同的特點，上級有關部門應充分聽取高校在實施過程中對于特殊問題處理的疑問及困難，明確業務處理的原則及特殊業務處理方法，統一各高校的核算口徑。在基于信息披露的需求基礎上，應結合高校的特點，對財務報表附注的規定編制指南，使高校上報的各類財務信息更加標準化，進而能夠反映出高校共性信息，提高財務信息的可比性，體現出財務信息的重要性。高校財務人員要加強學習，通過網絡、培訓班等形式積極參加各類業務培訓。同時，在條件允許的情況下，積極到政府會計制度實施經驗豐富的高校進行交流學習，加強高校之間的聯系與溝通。

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作者簡介：王茹（1983.6-），女，漢族，河北保定人，碩士研究生，講師，研究方向：政府會計。