關(guān)于高校實(shí)施新政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度的思考

摘 ?要：高校作為政府會(huì)計(jì)核算主體之一，在執(zhí)行新政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度后存在預(yù)算管理水平參差不齊、權(quán)責(zé)發(fā)生制在科研事業(yè)收入核算中運(yùn)用較難以及會(huì)計(jì)報(bào)表附注部分規(guī)定不明晰，編制困難且編制工作量較大等難題。為使高校能夠順利實(shí)施新政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度，本文提出高校首先需進(jìn)一步提升自身預(yù)算管理工作水平，對(duì)科研事業(yè)收入可以分類(lèi)別進(jìn)行核算;其次，對(duì)于特殊業(yè)務(wù)處理需制定統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)，結(jié)合高校特點(diǎn)，制定財(cái)務(wù)報(bào)表附注編制時(shí)的相關(guān)指南;最后，應(yīng)加強(qiáng)財(cái)會(huì)人員政府會(huì)計(jì)改革的培訓(xùn)力度，提高其業(yè)務(wù)能力。

關(guān)鍵詞：高校;新政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度;對(duì)策

為了全面貫徹落實(shí)黨的十八屆三中全會(huì)精神，使政府會(huì)計(jì)能夠更好適應(yīng)新形勢(shì)的需要、能夠反映政府收支信息、資產(chǎn)負(fù)債信息、政府運(yùn)行成本等內(nèi)容，促進(jìn)政府會(huì)計(jì)信息質(zhì)量提高，財(cái)政部陸續(xù)頒布了《政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則—基本準(zhǔn)則》、10項(xiàng)具體準(zhǔn)則、一項(xiàng)應(yīng)用指南，還頒布了《政府會(huì)計(jì)制度—行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)科目和報(bào)表》等文件（以下簡(jiǎn)稱(chēng)“新政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度”）。政府會(huì)計(jì)改革使政府財(cái)政更加透明，同時(shí)也促使行政事業(yè)單位不斷改進(jìn)其財(cái)務(wù)和預(yù)算管理。高校是政府會(huì)計(jì)主體的組成部分之一，也于2019年1月1日?qǐng)?zhí)行新政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度。然而高校與其他行政事業(yè)單位相比有其特殊性，因此，本文主要探討高校這一政府會(huì)計(jì)核算主體在實(shí)施過(guò)程中遇到的困難并提出解決措施，以期為新政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度順利實(shí)施起到積極的推動(dòng)作用，進(jìn)而提升高校的財(cái)務(wù)管理和預(yù)算管理水平，提高高校會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。

一、新政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度實(shí)施面臨的難題

（1）預(yù)算管理水平參差不齊

部分高校預(yù)算管理水平不高，使其在執(zhí)行新政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度時(shí)出現(xiàn)了問(wèn)題，導(dǎo)致會(huì)計(jì)核算效率較低，進(jìn)而影響到了會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。在制定預(yù)算時(shí)，某些單位往往根據(jù)以前年度的數(shù)據(jù)對(duì)本年度工作計(jì)劃安排進(jìn)行調(diào)整。由于實(shí)務(wù)工作中部分信息用指標(biāo)量化比較困難，加之部分高校管理層缺乏對(duì)預(yù)算管理工作的重視，易將預(yù)算管理工作等同于財(cái)務(wù)管理工作。在執(zhí)行預(yù)算時(shí)，由于部分預(yù)算項(xiàng)目在劃分時(shí)邏輯性不足、精細(xì)化水平較低，執(zhí)行過(guò)程中實(shí)際資金的支出與預(yù)算存在較大偏差，預(yù)算執(zhí)行缺乏剛性，存在片面性和短期性。再者，為了實(shí)現(xiàn)政府會(huì)計(jì)核算體系的“雙功能”、“雙基礎(chǔ)”及“雙報(bào)告”的要求，新政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度對(duì)會(huì)計(jì)要素、會(huì)計(jì)科目等進(jìn)行規(guī)范，建立了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)兩大核算體系，在處理經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)時(shí)采用“平行記賬”方式，使這兩大體系“適度分離又相互銜接”。即如果該事項(xiàng)涉及到納入部門(mén)預(yù)算管理的現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)，不僅要進(jìn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理，還要進(jìn)行預(yù)算會(huì)計(jì)處理。因此，新政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度實(shí)施與單位預(yù)算管理工作緊密結(jié)合，倒逼單位預(yù)算管理工作水平的提升。如果預(yù)算項(xiàng)目劃分不合理，可能導(dǎo)致部門(mén)、預(yù)算項(xiàng)目及會(huì)計(jì)科目對(duì)應(yīng)關(guān)系混亂，雙分錄無(wú)法準(zhǔn)確生成，進(jìn)而影響會(huì)計(jì)核算效率，降低會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。最終導(dǎo)致項(xiàng)目成本歸集不準(zhǔn)確，影響政府財(cái)務(wù)報(bào)告的使用。

（2）權(quán)責(zé)發(fā)生制在科研事業(yè)收入核算中運(yùn)用較難

新政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度雖然對(duì)收入類(lèi)會(huì)計(jì)科目的核算內(nèi)容、明細(xì)核算要求和主要賬務(wù)處理等進(jìn)行了詳細(xì)規(guī)定，但財(cái)政部未頒布專(zhuān)門(mén)針對(duì)收入的政府會(huì)計(jì)具體準(zhǔn)則，改革后關(guān)于收入核算只對(duì)實(shí)務(wù)進(jìn)行了原則性的指導(dǎo)，所以給現(xiàn)實(shí)操作帶來(lái)了不小的影響。高校不同于其他政府會(huì)計(jì)主體，其專(zhuān)業(yè)業(yè)務(wù)中包含科學(xué)研究。由于高校科研項(xiàng)目具有數(shù)量多、資金來(lái)源不同、以腦力勞動(dòng)為主、研究周期長(zhǎng)等特點(diǎn)，且科研經(jīng)費(fèi)的使用和報(bào)銷(xiāo)不同步，研究進(jìn)程與經(jīng)費(fèi)支出時(shí)常脫節(jié)，導(dǎo)致科研事業(yè)收入的核算難度較大。科研事業(yè)收入核算的難點(diǎn)在新政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度中的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算部分。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算部分引入了權(quán)責(zé)發(fā)生制，按照權(quán)責(zé)發(fā)生制的要求，凡是屬于本期的收入，無(wú)論款項(xiàng)是否收付，都應(yīng)作為當(dāng)期的收入，反之，如果不屬于本期的收入，那么即便是收到款項(xiàng)，也不能確認(rèn)為當(dāng)期的收入。在權(quán)責(zé)發(fā)生制下，如何結(jié)合高校科研事業(yè)收入業(yè)務(wù)的特點(diǎn)合理確認(rèn)科研事業(yè)收入，是執(zhí)行制度過(guò)程中急需明確的問(wèn)題。

（3）會(huì)計(jì)報(bào)表附注部分規(guī)定不明晰，編制困難且編制工作量較大

新政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度擴(kuò)大了會(huì)計(jì)信息披露的內(nèi)容與范圍。對(duì)于會(huì)計(jì)報(bào)表附注，新政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度從七個(gè)部分提出了明確的編制規(guī)定，并要求應(yīng)當(dāng)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表使用者的決策有重要影響的會(huì)計(jì)信息，不論制度是否有明確的規(guī)定，單位均應(yīng)當(dāng)充分披露，對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表重要項(xiàng)目的披露，要采用文字和數(shù)據(jù)描述相結(jié)合的方式。與企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相比，對(duì)政府會(huì)計(jì)主體編制會(huì)計(jì)報(bào)表附注的要求更清晰更具體，使披露的會(huì)計(jì)信息能夠更好反映政府會(huì)計(jì)核算主體的財(cái)務(wù)狀況及運(yùn)行情況。但是在實(shí)施過(guò)程中還是有一定的困難。首先，報(bào)表附注的規(guī)定使財(cái)務(wù)工作量有一定的增加。例如，在《政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度解釋第1號(hào)》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)“解釋第1號(hào)”）中明確“單位在按照收入來(lái)源（支付對(duì)象）對(duì)有關(guān)收入科目（費(fèi)用科目）進(jìn)行明細(xì)核算的基礎(chǔ)上，應(yīng)當(dāng)在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中按照收入來(lái)源（支付對(duì)象）分類(lèi)對(duì)有關(guān)收入（費(fèi)用）進(jìn)行披露”。在政府會(huì)計(jì)改革后，財(cái)務(wù)人員要對(duì)復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行識(shí)別判斷，還要對(duì)依據(jù)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)憑證生成的預(yù)算會(huì)計(jì)憑證進(jìn)行分析判斷。為了滿足信息披露的要求，在實(shí)際工作中對(duì)收入類(lèi)和費(fèi)用類(lèi)科目要進(jìn)行更加詳盡的輔助核算，高校涉及項(xiàng)目數(shù)量較多，導(dǎo)致財(cái)務(wù)核算工作量大幅增加。其次，報(bào)表附注的部分規(guī)定不明晰。例如，關(guān)于債權(quán)債務(wù)信息的披露，解釋第1號(hào)指出“應(yīng)當(dāng)在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中按照債務(wù)人（債權(quán)人）分類(lèi)對(duì)應(yīng)收款項(xiàng)（應(yīng)付款項(xiàng)）進(jìn)行披露”，并規(guī)定“應(yīng)當(dāng)要遵循重要性原則”，新政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度中規(guī)定了相關(guān)披露格式。但是在分類(lèi)之后披露信息是“按每一類(lèi)的合計(jì)數(shù)進(jìn)行披露，還是每一類(lèi)內(nèi)只詳細(xì)披露重要性項(xiàng)目、其他項(xiàng)目合并填列，又或者在類(lèi)內(nèi)進(jìn)行全面披露”，哪種披露方式能更好地遵循重要性原則，相關(guān)制度規(guī)定沒(méi)有明確說(shuō)明。

二、促進(jìn)新政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度順利實(shí)施的對(duì)策

（1）提升預(yù)算管理工作水平

高校應(yīng)在深入分析自身預(yù)算管理實(shí)際情況及新政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度的基礎(chǔ)上，將預(yù)算管理工作科學(xué)化和精細(xì)化，并與會(huì)計(jì)核算工作有機(jī)結(jié)合。業(yè)務(wù)單位填報(bào)人員要編報(bào)以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)的預(yù)算，為了使其更易操作，需要對(duì)預(yù)算填報(bào)說(shuō)明進(jìn)行細(xì)化并標(biāo)明量化標(biāo)準(zhǔn)。財(cái)務(wù)部門(mén)要結(jié)合各業(yè)務(wù)單位上報(bào)的預(yù)算，以及單位全口徑的預(yù)算收入與預(yù)算支出以及整體運(yùn)轉(zhuǎn)水平，進(jìn)行修訂并編報(bào)預(yù)算。同時(shí)，要加強(qiáng)預(yù)算項(xiàng)目庫(kù)的建設(shè)，使預(yù)算管理工作更加規(guī)范化、標(biāo)準(zhǔn)化。要提前對(duì)各項(xiàng)目進(jìn)行謀劃、論證并進(jìn)行篩選，避免預(yù)算編報(bào)時(shí)臨時(shí)找項(xiàng)目，對(duì)于低效或無(wú)效的項(xiàng)目要及時(shí)剔除，進(jìn)一步增強(qiáng)資金安排的前瞻性及預(yù)算編報(bào)的科學(xué)性。通過(guò)建立預(yù)算項(xiàng)目庫(kù)，使預(yù)算單位與上級(jí)部門(mén)、預(yù)算單位內(nèi)部各部門(mén)以及社會(huì)的關(guān)系更加明晰，能為單位做好預(yù)算管理工作奠定良好的基礎(chǔ)。

（2）分類(lèi)別核算科研事業(yè)收入

在實(shí)務(wù)操作中，高校應(yīng)對(duì)科研項(xiàng)目梳理分類(lèi)，針對(duì)不同類(lèi)別的科研項(xiàng)目，分別核算科研事業(yè)收入。按完成周期的長(zhǎng)短，科研項(xiàng)目可以分為長(zhǎng)周期科研項(xiàng)目和短周期科研項(xiàng)目。首先，對(duì)于短周期科研項(xiàng)目，可以在科研項(xiàng)目通過(guò)驗(yàn)收后一次性確認(rèn)相關(guān)經(jīng)濟(jì)利益的流入，這樣處理明顯提高了高校對(duì)科研項(xiàng)目的核算效率。其次，對(duì)于長(zhǎng)周期的科研項(xiàng)目，按照權(quán)責(zé)發(fā)生制分期確認(rèn)高校科研項(xiàng)目收入。根據(jù)新政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度，可采用合同完成進(jìn)度確認(rèn)科研事業(yè)收入。關(guān)于合同完成進(jìn)度的確認(rèn)，可以先關(guān)注合同中是否有對(duì)支付進(jìn)度的要求，如果合同中有相關(guān)條款，可以按照合同中約定的支付進(jìn)度確認(rèn)科研事業(yè)收入，在這樣的處理方式下，收入確認(rèn)時(shí)點(diǎn)以及金額的依據(jù)來(lái)源于合同條款，比較客觀，有利于對(duì)科研項(xiàng)目進(jìn)行管理分析。如果合同中沒(méi)有約定支付進(jìn)度，可以按照科研項(xiàng)目的履約進(jìn)度分步驟確定科研項(xiàng)目收入。財(cái)務(wù)人員可以簡(jiǎn)化處理將科研項(xiàng)目的報(bào)銷(xiāo)進(jìn)度作為科研工作完成進(jìn)度，進(jìn)而反映為合同完工進(jìn)度。也可以對(duì)合同完成工作量進(jìn)行測(cè)算，來(lái)確定合同完工進(jìn)度。以上方法各有利弊，其中使用合同中約定的支付進(jìn)度來(lái)確認(rèn)收入是比較好的一種方式，但這需要高校加強(qiáng)對(duì)科研合同的精細(xì)化管理以及合同內(nèi)容的信息化管理。所以，高校結(jié)合自身實(shí)際選擇一種或多種方法對(duì)科研事業(yè)收入進(jìn)行核算。

（3）統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)，制定編制指南，加強(qiáng)業(yè)務(wù)培訓(xùn)

不同行業(yè)有不同的特點(diǎn)，上級(jí)有關(guān)部門(mén)應(yīng)充分聽(tīng)取高校在實(shí)施過(guò)程中對(duì)于特殊問(wèn)題處理的疑問(wèn)及困難，明確業(yè)務(wù)處理的原則及特殊業(yè)務(wù)處理方法，統(tǒng)一各高校的核算口徑。在基于信息披露的需求基礎(chǔ)上，應(yīng)結(jié)合高校的特點(diǎn)，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表附注的規(guī)定編制指南，使高校上報(bào)的各類(lèi)財(cái)務(wù)信息更加標(biāo)準(zhǔn)化，進(jìn)而能夠反映出高校共性信息，提高財(cái)務(wù)信息的可比性，體現(xiàn)出財(cái)務(wù)信息的重要性。高校財(cái)務(wù)人員要加強(qiáng)學(xué)習(xí)，通過(guò)網(wǎng)絡(luò)、培訓(xùn)班等形式積極參加各類(lèi)業(yè)務(wù)培訓(xùn)。同時(shí)，在條件允許的情況下，積極到政府會(huì)計(jì)制度實(shí)施經(jīng)驗(yàn)豐富的高校進(jìn)行交流學(xué)習(xí)，加強(qiáng)高校之間的聯(lián)系與溝通。

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作者簡(jiǎn)介：王茹（1983.6-），女，漢族，河北保定人，碩士研究生，講師，研究方向：政府會(huì)計(jì)。