試論企業實施XBRL對會計信息質量的影響

摘要：經濟社會的飛速發展離不開會計工作現代化，大數據時代經濟發展的總特征就是信息技術在各個領域的廣泛應用。本文主要采用文獻研究與規范研究相結合的方法，對“企業實施XBRL對會計信息質量的影響”進行相關的理論論證，以會計信息質量要求的典型特征為切入點，論證了企業實施XBRL確實能夠提高會計信息質量，這對于利用高質量的會計信息，更好地發揮其對利益相關者的決策導向作用、提升企業經營管理水平、推動XBRL技術在更廣泛領域的應用具有一定的現實借鑒意義。

關鍵詞：XBRL;會計信息質量;會計信息化;管理

中圖分類號：F275?文獻識別碼：A?文章編號：2096-3157（2020）22-0189-04

一、背景與目的

會計信息是通過會計實踐活動形成的、能夠反映會計主體價值運動的信息，是企業進行管理與決策的重要依據，外部利益相關者、政府部門、監管方等通過公開披露的信息來了解其經營成果、財務狀況從而作出正確決策，而只有高質量的會計信息才是“決策有用”的信息，才能給予決策者正確導向。而當下普遍采用的財務報告模式需要耗費大量的人力、物力，重復性地手工操作會導致大量機械性錯誤，而且報送格式固定、單一，不同信息使用者進行數據分析時需要人工篩選再復制粘貼至相關軟件，生成滿足自己需要的報告格式，這種重復性工作不但增加出錯的概率也降低了工作效率與數據使用效率。就是在這樣的背景下產生了基于XBRL（可擴展商業報告語言）技術的財務報告模式。“可擴展商業報告語言”是一種新興的電子財務報告格式，它產生的目的在于解決傳統電子財務報告格式在轉換與利用上的低效率。

二、國內外研究文獻綜述

1.國外研究文獻綜述

首先，應用XBRL技術對會計信息決策有用性產生的影響。Teixeira（2006）認為通過XBRL技術創造一個“具有調節層”的信息系統來解決傳統會計系統之間信息無法共享的問題;Ghani（2009）發現，不同的財報格式能夠不同程度地降低功能性注釋繼而對信息使用者的決策產生影響;Debreceny等（2001）認為采用XBRL技術可以極大地降低手工錄入數據產生錯誤的概率，提高信息傳遞的準確率與可靠性;Richard（2002）的研究說明提高信息的準確性與增強會計信息可比性方面是XBRL的優勢;Clinton（2010）指出XBRL格式可以更好地滿足不同信息使用者的差異化需求;Teixeira（2005）認為未來信息交換的主要數據來源是基于XBRL技術，使會計信息在不同主體間高效快速傳遞與轉換成為可能，為決策者提供了更多高質量的信息。

其次，對會計信息質量透明度的影響。Willis（2009）提出注冊會計師可以從采用XBRL標準化格式的數據中快速提取實時數據，能夠在不增加成本的前提下連續出具財務報告，改善會計信息的透明度;Hannon（2004）研究發現在廣泛應用XBRL技術標準為基礎編報財務報告的情形下，證券交易所審查所有的上市公司將成為可能，更容易發現財務報告中的異常事項，為提高會計信息透明度提供了技術支持;Pinscher（2004）通過對實施過會計造假的公司研究后發現，編報基于XBRL標準的財務報告，有效地抑制了會計造假從而提高會計信息的透明度;Hannon（2003）采用成本效益分析法，證實實時報告系統可以為報告使用者提供及時的信息，減輕了信息使用者由于信息滯后帶來的在股價波動、交易溢價及資本成本等方面的決策壓力，提高了會計信息的透明度;Hodge（2004）通過分組試驗發現，一組應用XBRL格式報告的學生對公司績效的判斷比另一組應用傳統財報格式的學生更加準確，論證了采用XBRL技術披露信息的方式，可以增強會計信息的透明度;2018年2月2日，荷蘭畢馬威注冊會計師事務所向荷蘭商會提交了SBR財務報告和SBR審計報告，成為世界上第一個應用“SBR鑒證程序”的國家。注冊會計師對XBRL財務報告的鑒證目標是指通過實施審計鑒證，對應用XBRL技術的會計報告所具有的合規性和可靠性進行評價并發表審計意見，通過第三方鑒證的XBRL財務報告具備相應的公允性與合規性，也即增強了會計信息質量的可靠性和透明度。

2.國內研究文獻綜述

國內對XBRL影響會計信息質量的規范研究始于2002年，起步比國外較晚，對于實施XBRL技術對會計信息質量的影響，相關文獻多數集中于規范性研究，實證研究的數量不多。

呂志明（2011）研究了XBRL格式的財務報告，從會計信息質量的相關性與可靠性方面，以及會計計量的公允價值和歷史成本的對比分析，探討了有效提高會計信息質量是XBRL技術應用于會計信息化的核心價值，有助于信息使用者通過財務報告取得信息對等地位;潘琰等（2007）研究了基于XBRL技術與Web服務相結合的柔性化的報告模式，發現這種報告形式增強了會計信息的可比性，提高了信息分析與決策的效率;沈穎玲（2002）認為XBRL報告通過增加會計信息透明度，有效地克服我國資本市場的盈余操縱與會計造假;沈穎玲（2004）研究論證了XBRL技術的實質是對元素進行唯一性標識，就像商品的條形碼，保證會計信息從采集錄入到轉換提取全過程都是原始數據，信息使用者通過對“唯一條形碼”的搜索可以很輕松地獲得所需信息，很大程度影響會計信息質量的提高;劉勤（2006）對目前通行XBRL分類標準以及技術規范進行規范研究后，認為XBRL技術在促進會計準則國際趨同，制定跨區域、全球化的會計準則方面起到推進作用，提高會計信息可比性。

三、XBRL概述

1.XBRL的內涵

當今社會，信息技術已經深入到各個領域，電子化的財務報告已經成為經濟生活中常態化的一部分，目前較為通行的電子財務報告語言是XBRL報告格式，XBRL是一個開放性的、跨平臺跨系統的國際性標準，是對各類經濟體的各種會計信息和業務信息進行實時、準確、高效地存儲、操作、復用與交換的標準，是建立在技術層面與業務層面都符合標準規范之上的一種非結構性的格式化語言。由XBRL技術生成的信息，可以多次反復調用，并任意轉換為當下主流格式文件。XBRL技術可用于財務會計報告、上市公司年報、金融機構、政府部門、監管機構的報告領域。XBRL是一種標準化網絡語言，是提取轉換解構會計數據的工具，運用XBRL不會改變原始電子數據。

XBRL的技術結構由技術規范、分類標準和實例文檔組成，XBRL是通過XML語言對元素進行標識，這種標記與表述使用統一規范的詞匯與語法，因此能被XBRL程序解析并處理，技術規范就是用來定義這些詞匯與語法的技術層面的標準。XBRL技術規范由XBRL國際組織制定，這就保證了技術規范全球一致性，從而使實現XBRL成為國際通用語言成為可能;對業務概念進行統一定義就是分類標準，通過分類標準描述會計信息所包含的元素，并定義了元素與元素屬性以及描述元素之間的關系。XBRL的“可擴展”就是指分類標準以基本分類體系為基礎，按照行業與企業自身特點，對需局部使用的特殊內容進行擴展分類。實例文檔是一系列包含會計實際數據的XML文件，實例文檔必須符合技術規范的限制與分類標準的定義，實例文檔是以分類標準為依據生成的能被信息使用者查閱、提取、轉換的具體的財務報告，基于XBRL顆?；㈥P系型、標準化、可擴展的特點與優勢，可以對元素進行任意搜索、提取與格式轉換。

XBRL會將定義為“元素”的會計信息用字符標識，這個過程被稱作XBRL標記，程序通過對字符的識別“讀懂”財務報表，數據被標記后，具備了唯一的身份ID，形成了新的數據處理方式，使得數據重新“排列組合”有了極大的靈活性，從而為信息使用者提供信息的個性化需求成為可能。

技術規范是定義分類標與實例文檔的規則，是應用XBRL必須的底層技術標準，為創建分類標準與實例文檔提供技術支持，其規定是信息技術層面的規則和會計層面的共同屬性。XBRL技術規范可分為公式技術規范、維度技術規范和全球賬薄技術規范GL（Global Ledger）。

XBRL中最核心的概念是XBRL分類標準，分類標準定義各元素的屬性并規定不同元素之間的相互關系。分類標準在技術規范的基礎上針對不同國家、不同行業、不同企業的實際情況擴展適應性分類標準，體現出XBRL具有可擴展性的優點，實現了不同會計準則下相關信息的橫向可比。

實例文檔通俗的講，可以看作是以XBRL技術為依托的，具體由事先定義的技術規范和分類標準（包括擴展部分）生成的事實上財務報告電子數據文件，是由XBRL為基礎元素構成的XML文件片段，其中包括財務報告中的標簽和數據，實例文檔是在分類標準定義的框架下的記錄實際值的數據集存，按照分類標準（包括擴展）中模式文件預先定義的元素映射到實例文檔中的數據，就可以將實例文檔格式化成已存在的文件格式，可生成各種符合使用者需要的文件類型。

2.XBRL的優勢

XBRL分類標準的建立，加速了企業財務報告信息化進程，計算機能夠以標準化的方式自動識別并處理會計信息，最終實現縱向分析與橫向比較。

（1） XBRL能夠提高企業生成財務報告的實時性與可靠性。XBRL是一種標準化的財務報告，構建于XBRL框架下的會計信息通過標準的模板生成規范化數據，可以對不斷更新的數據即時生成財務報告，實現數據一次錄入重復提取與轉換。數據在企業信息供應鏈中全流程以標準化規范化的形式進行傳遞，中間過程沒有人工干預的環節，降低數據采集的風險，提高會計信息的實時性與可靠性。

（2） XBRL可以降低數據采集成本提高數據的使用效率。從XBRL所具備的優勢看，由XBRL技術生成的會計報告都具有標準化的格式，數據只需錄入一次，以后根據使用者需求便可以形成能夠滿足不同要求的格式文件，暢通了會計信息的共享渠道，多次使用無需重復錄入;再有，XBRL語言的最大優勢是它的可擴展性，具有世界范圍內通用的特點，可以實現會計信息跨平臺、跨系統進行傳遞與交換。

3.XBRL可以提供更多元的比較財務報告

管理層運用XBRL技術提取數據迅速轉換，生成多個年度的比較會計報表，方便會計信息使用者對主體的信息進行縱向分析，還可以并列不同行業、不同企業形成跨領域跨地域的橫向比較報表，進一步增強會計信息可比性，通過對比較報表的分析，及時發現問題找出差距。

4.XBRL有助于企業管理者提高經營管理模式從而提升企業的核心競爭力

企業管理層在進行績效激勵與考核評價時需要通過業績指標進行定量評價，層層匯總的數據使得績效邊界模糊，而借助XBRL技術，可以深挖數據，將按照標準定義的元素進行標記來追蹤原始數據，為企業管理者進行績效評價時做到客觀公正責任到人提供技術支持;按照自身特點與實際對分類標準進行適應性擴展，提升企業內部管控水平。

5.XBRL可以適應不斷變化的財務報告環境

財務報告環境指的是不斷變化的會計準則與財務報告要求，會計準則與財務報告要求會隨著影響企業外部環境的因素的不斷變化而適時變化，通過XBRL技術將財務數據顆?；患毞謹祿诓煌袷綀蟊碇衅湎嗤笜巳跃哂锌杀刃?。

四、會計信息質量概述

會計信息質量是指能夠達到信息使用者決策需要的基本的質量要求。能夠體現會計信息質量高低的具體形式即是會計信息質量特征。會計信息質量的可靠性、相關性、及時性和可比性會隨著會計信息披露方式的變化而改變，因此本文著重從上述方面進行論述。

會計信息的可靠性是保障會計信息影響決策的相關程度?？煽啃泽w現為真實性、可核實性與公正性三個因素的綜合表現，國際會計準則委員會將可靠性解釋為中立性、充分披露原則、完整性與審慎性，與美國會計準則委員會對可靠性的看法基本一致;我國新會計準則規定了企業應該以實際業務為依據進行會計信息的確認、計量和報告原則，真實記錄和反映各項會計要素及其他有關經濟信息，保證所提供的會計信息是準確完整的。

會計信息質量的相關性是指會計信息對使用者進行決策時的相關程度，只有與決策相關能夠滿足決策需要的會計信息才符合決策有用的要求;通過會計信息決策者了解企業過去現在的資產狀況、經營成果以及現金流，對企業經營作出恰當的評價并對未來進行預判。

會計信息質量特征的及時性是指企業對已發生的交易或事項應該及時確認、計量，不得提前或延后。要在規定的時間內報送財務報告，保證信息使用者獲得的會計信息具有最新的時效性。

會計信息質量的可比性要求企業應當采取同一核算口徑、合并范圍、計量方法與會計政策，如果有變化應按照相同的規范化原則進行調整，保證同一個企業各個時期的會計信息縱向可比，橫向上不同企業相同時期或時點的數據可比。

五、XBRL對會計信息質量的影響

1.XBRL對會計信息質量可靠性的影響

會計信息的準確可靠不僅取決于會計各要素的準確計量與確認，還取決于生成財務報告的一系列過程?，F有財務報告過程存在以下問題：（1）數據在不同系統和平臺間傳送存在大量手工操作的情況，增加機械錯誤的概率;（2）系統中數據合并的層次越高，則對原始數據的追溯就越困難，出現問題則不易準確定位錯誤。XBRL以其多樣靈活的技術手段提供解決方案：首先，依靠計算機運算精確快速的特點，在各系統間建立一個自動“放手”（hand off）的數據傳送環境，使傳遞過程自動完成，規避機械性錯誤，保障數據準確無誤。其次，XBRL技術通過對每一個元素進行唯一性標記，使會計信息按照實際需要劃分的基本單元有了標準化的身份ID——標簽，應用軟件通過搜索標簽來讀取相關信息，利用XBRL 分類標準的標準化定義對索引到的信息進行準確處理，在數據的任何合并層次，實現通過標簽進行追溯。再次，通過XBRL技術可以為審計鑒證提供線索。當進行數據錄入時，就同時記錄下相關的上下文信息，在數據傳遞的過程中始終攜帶，保證了審計查證信息時的檢索需要。最后，XBRL 技術能夠增強信息供應鏈上各環節傳遞的信息的精確度和有效性，這是因為XBRL能夠提供交換驗證原則，包括分類標準的擴展模塊提供的基礎數據單元的驗證原則，還包括作為分類標準的擴展模塊的公式也提供被定義的驗證原則和數據之間的邏輯關系的公式，從技術上通過接收者向發布者發送驗證公式，增強了會計信息質量的可靠性。在現有網絡傳輸環境下，會計信息質量的可靠性還突出體現在安全地報送與傳遞方面：一方面，能夠確定XBRL實例文檔來自于報告公司;另一方面，要保證財務報告在整個信息供應鏈全程始終保持不變。XBRL模式下通過結合XBRL實例文檔內容與XML數字簽名技術，來驗證信息和簽名者的身份以及文檔的完整性，提供了高層次的財務報告鑒證能力。

2.XBRL對會計信息質量相關性的影響

會計信息的相關性是指會計信息對使用者進行決策的影響程度。由于決策本身與特定問題相關聯，適用于多元的環境背景以及特定的決策情形，因此信息使用者對信息的需求就具有多元化、變動性的特征而不可能是同質的。目前財務報告的相關性普遍屬于群體相關，即滿足多數信息使用者普遍性、一般化的決策的需要，而XBRL不再以整個財務報告為單位，而是以滿足信息使用者需要為出發點，動態集合個性化信息過濾無關信息，充分支持個性化決策。

3.XBRL對會計信息質量及時性的影響

現行財務報告模式由于欠缺及時性，造成財務報告在披露之前信息就已經喪失了實效性，信息已經不具其應有的意義。及時性是會計信息的靈魂，只有及時的信息才能說是有效的信息。建立標準化的數據和動態傳送是及時甚至是實時生成財務報告的關鍵。實時的財務報告難以付諸實施，部分原因在于技術方面。而XBRL技術開啟了信息在不同系統之間無縫傳送的大門，基本消除了數據復用時在時間上的遲滯，在技術上有助于促成及時乃至實時報告的實現。

4.XBRL對會計信息質量可比性的影響

會計信息可比性是一個重要的會計質量特征。之所以某一企業相關信息具有較大的有用性，是因為信息能同其他企業的相似信息進行橫向比較，也能與同一個企業不同時期的相似信息進行縱向比較。但在現有財務報告模式下，建立比較信息需要信息使用者從報告頁面手工搜索再復制粘貼到有關分析軟件，極大地限制了可比信息的利用效率;而XBRL豐富的技術卻能通過信息的唯一身份標識——標簽進行識別，無論是企業間橫向比較數據，還是多個時期的縱向比較數據，都可以自動完成搜索、抽取并導入分析軟件，整個過程是智能化的較少人工干預，信息使用者可以在有限時間內極大地提高可比數據利用效率，充分發揮可比信息的決策支持作用。

5.XBRL對會計信息透明度與可重用性的影響

XBRL技術可以增強信息使用者重構與評價會計信息的能力，通過對會計信息的比較，凸顯企業對相似事項的不同會計處理，降低會計政策選擇策略對盈余的操縱，使會計信息更加透明;信息可重用性是基于XBRL技術的財務報告模式下新的會計信息質量特征。通過對元素標記自身唯一性標簽來識別信息屬性，是實現信息共享與重用的前提。由一個系統生成的XBRL格式文件可以直接被另一個系統讀取與轉換實現數據復用，甚至在配備Web服務時可以自動完成。可重用性顯著提高了會計信息對決策的支持作用。

六、結論

綜上所述，通過大量閱讀XBRL研究文獻以及規范化的理論論證，可以得出以下結論：XBRL應用于會計領域確實能夠提升會計信息質量。由于XBRL具有顆?；?、標準化、可擴展性和非結構性語言等特征，使得XBRL能夠以元數據的形式進行存儲、交換與重新組合，大大提高了報表編制效率，很大程度上改善財務報告的時效性，使出具實時報告成為可能，這表現為對會計信息質量及時性的影響;由于XBRL語言是基于XML語言構建的具有非結構性特征，使XBRL在應對會計制度與財務報告格式變化時能像“搭積木”一般靈活自如，很大程度地提高了會計信息的可比性，使財務報告不但能做到同一會計主體不同期間數據縱向可比，還可以在不同主體的同一期間或時點進行橫向比較;XBRL優于傳統財務報告群體相關的典型特征就是能依照不同的信息使用者的特點和決策要求出具個性化的財務報告，使會計信息與不同利益相關方更緊密地關聯，深刻地影響了會計信息質量的相關性，更好地發揮了決策導向作用;由于XBRL可以跨平臺、跨系統無縫對接，使信息在傳遞與再造方面既不會造成信息丟失也不會產生大量信息冗余，極大地提高了會計信息的可靠性。

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作者簡介：

楊玉，供職于國網寧夏電力有限公司寧東供電公司。