“兩統籌”背景下國家審計與內部審計協作的實踐探索

王世瑋 劉桂枝 胡慧心 王昕彤 于筠

[摘要]本文通過內部審計配合審計機關開展財務收支審計的實例，從醫院內部審計角度探索國家審計與內部審計的實踐協作，以推進審計“兩統籌”的貫徹落實，形成審計監督合力，增強審計監督效能。

[關鍵詞]兩統籌 ? 國家審計 ? 內部審計 ? 公立醫院

審計是黨和國家監督體系的重要組成部分，做好常態化“經濟體檢”，對于推進國家治理體系和治理能力現代化具有重要作用。為查找管理薄弱環節和內控風險隱患，規范醫院財務管理，遼寧省審計廳自2020年7月起對8家省屬醫院2017—2019年財務收支情況進行審計。審計內容覆蓋醫院資產、收入、支出、運行發展等方面，重點了解現代醫院管理、分級診療、區域醫療中心等情況。此次審計引發了內部審計人員對“兩統籌”背景下國家審計與內部審計協作機制的進一步探討。

一、在醫院審計中形成國家審計與內部審計的監督合力

習近平總書記在中央審計委員會第一次會議上指出，要加強對內部審計工作的指導和監督，調動內部審計和社會審計的力量，增強審計監督合力。由于醫院領域專業性較強，醫院數量多、體量大、分布廣，目前以國家審計為主體的公立醫院審計仍面臨審計頻次少、內容范圍小、動態跟蹤少等問題，因此醫院審計層面迫切需要形成審計合力，共同監督。

2019年，全國審計工作會議對做好審計項目和審計組織方式“兩統籌”作出部署，要求加強統籌協調、科學規劃，優化審計資源配置，積極探索融合式、“1+N”等審計組織方式，努力做到“一審多項”“一審多果”“一果多用”。審計組織方式“兩統籌”要求審計機關創新審計方式方法，統籌整合審計力量;堅持科技強審，積極推廣運用大數據審計，為實現審計全覆蓋提供有力支撐?！皟山y籌”為國家審計和內部審計形成合力提供了理論基礎。

2018年以來，隨著審計署第11號令、國家衛生健康委第16號令的發布，醫院內部審計力量不斷壯大，審計領域不斷拓展，審計職能不斷轉型，在促進醫院完善內部控制、防范經濟風險、促進反腐倡廉等方面發揮了積極作用。內部審計利用其“離得近，看得清”的優勢積極參與國家審計工作，緩解國家審計監督對象面廣量大、審計力量不足的問題。而內部審計也可以借助國家審計的強制性和權威性，緩解內部審計力度有限、整改落實困難等問題。國家審計和內部審計在實踐中形成監督合力，可以共同促進公立醫院經濟運營健康發展。

二、國家審計與內部審計協同的實踐

在審計機關開展的醫院財務收支審計中，國家審計與內部審計將“兩統籌”要求貫穿審計全過程，以協作互補切實提高了審計工作效能。

（一）一審多項，“1+N”審計模式創新

在“兩統籌”背景下，醫院財務收支審計的“1+N”模式即以財務收支審計為“1”，以經濟責任審計、物資采購審計、物價審計、醫保審計、科研經費審計、預算執行情況審計等項目為“N”。以財務收支為主線，全面覆蓋資金收付、政策執行、內部控制等各項運營活動和經濟行為，統籌開展審計?！?+N”審計模式可以實現審計資源整合，避免重復審計，提高國家審計效率，同時可以緩解被審計醫院的人員、時間壓力，避免對醫院正常工作產生影響。

（二）信息互通，完善審計組織方式

在審計前期，國家審計利用內部審計提供的審計自查報告、管理建議書、社會審計報告、整改報告等資料，通過與內部審計人員進行交流，了解醫院內審工作的難點和重點，可更快速、準確地掌握醫院整體情況、審計真空及存在的風險點，完善審計計劃。同時，內部審計人員通過與國家審計人員進行交流，不僅可以了解國家最新政策和法律法規以及未來審計工作的方向和重點，還可以了解其他醫院財務收支審計工作情況，及時調整、完善內部審計工作計劃。針對其他醫院審計中發現的問題，對照自身醫院情況，有針對性地進行自查，有則改之、無則加勉。對于財務收支方面做得好的醫院，內部審計可以及時借鑒學習，以下達管理建議書或舉行經驗交流會等形式，強化內部審計的評價咨詢職能，將審計工作從事后審計向事前把關和事中監督過渡，提高醫院財務收支管理水平。

（三）數據共享，線上現場相結合

國家審計擁有強大的信息網絡，可以得到醫院內外各系統和層面的信息，其中的很多信息是內部審計人員接觸不到的。同時，國家審計還擁有先進的審計手段，可采用“數據先行”的審計模式，加強數據統籌。借助內部審計對自身醫院數據和系統的熟悉程度，前期可由內部審計對醫院HIS系統數據、陽光采購平臺數據、財務數據等相關信息進行初步處理和轉換，配合國家審計建立審計數據庫及數據分析模型，統一進行數據分析，查找疑點數據。運用“數據先行”的審計模式，可以幫助國家審計人員有效減少現場審計時間并節約開支。特別是疫情期間，在不方便現場審計的情況下，大數據分析為按時完成審計任務提供了有力保障。此外，借助國家審計，內部審計可以接觸到平時較難接觸的各類數據，提高內部審計的大數據處理能力，為以后醫院內部審計機構開展大數據審計提供了方向和技術基礎。

（四）結果互用，促進審計整改

國家審計在三個審計主體中權威最高、力度最大。為推動審計結果運用最大化，可將國家審計的結果作為政府其他部門開展大型醫院巡查、各類巡視等工作的基礎資料。對于內部審計自查中發現并整改的問題，國家審計在審計報告中不再重復體現。內部審計參與國家審計，一方面要對發現的問題進行總結提煉，形成工作簡報定期上報醫院負責人;另一方面應以管理建議書的形式將問題下發給主管部門，協助主管部門共同推動問題整改，提高整改的針對性和效率。國家審計結束后，內部審計可以持續與國家審計互動，隨時根據國家審計結果，更新、完善醫院風險數據庫信息，形成長效化、常態化的合力監督模式。

總之，內部審計要積極響應審計署“兩統籌”號召，著眼于內部審計的獨特優勢，充分利用內部審計資源，積極探索將內部審計有機融入以國家審計為主體的公立醫院審計項目，促進國家和公立醫院在一審多項、信息互通、數據共享、結果互用等方面構建起良好的協作機制。通過跨層級審計資源的優化配置，緩解國家審計時間緊、任務重、人員少等現實問題，高標準完成各項審計任務。同時，國家審計機關可以以審代訓，在完成審計任務的同時，對公立醫院內部審計工作進行指導和培訓，幫助內部審計更加了解醫院系統運營情況，提升內部審計的手段、技術和地位，促進內部審計發展，更好地發揮內部審計在醫院治理和風險管理工作中的作用。

（作者單位：大連醫科大學附屬第一醫院，郵政編碼：116011，電子郵箱：yjunu9080@163.com）

主要參考文獻

高尚國.內部審計“1+N”審計模式創新[J].中國內部審計， 2019（10）：66-69

孫小凱.“兩統籌”理念下國家審計與內部審計在自然資源資產離任審計中的協作模式和聯動路徑探索[J].中國內部審計， 2020（3）：80-84