淺析行政事業單位國有資產管理風險排查第三方評估

劉建亭

國有資產管理風險排查是規范和加強國有資產管理過程中的必要環節。通過風險排查，查找行政事業單位國有資產管理中存在的風險點，分析問題存在的原因，并提出專業化管理建議，是國有資產管理風險排查的根本目的。本文基于行政事業單位國有資產管理風險排查第三方評估中應關注的領域和實施的主要程序進行了分析。

引言

國有資產管理風險排查是通過對行政事業單位國有資產管理全方位的風險點查找、疏導、整改，進一步規范和加強國有資產管理，確保國有資產從配置到處置，從入口到出口的全流程科學規范、合理配置、物盡其用，最終以實現維護國有資產的安全完整、提升國有資產的管理水平。結合目前各地陸續開展的國有資產管理風險排查第三方評估工作，筆者認為，作為資產評估師，在從事行政事業單位國有資產管理風險排查的驗收評估業務中，應重點關注的領域和主要實施的具體程序如下：

一、驗收評估中應重點關注領域

（一） 被驗收評估單位的制度建設情況

執業過程中，評估人員應首先要取得被驗收單位的相關內部管理制度，核實單位是否制定國有資產管理規章制度;是否建立健全資產購置、驗收、保管、使用、處置、移交等內部管理制度;是否建立了專用設備、大型設備管理辦法;是否建立資產管理內控機制;是否建立資產管理部門與財務管理部門協同工作機制，以確保資產報表與會計賬務相關數據保持一致。

（二）被驗收評估單位的資產配置及使用情況

針對被驗收評估單位的資產配置及使用情況的驗收，評估人員在實際執業中應核實被驗收評估單位的資產配置是否合理，有無重復、超標準配置;通用設備是否按照標準配置，超標準配置資產是否有財政部門或國資部門批復;大額資產配置是否有上會記錄或相關內部審核依據;資產配置年初是否有預算。資產是否有效調劑和利用單位長期閑置、低效運轉和超標準配置資產;是否健全資產管理信息系統，對國有資產出庫入庫實行動態管理;是否確保對外投資、出租、出借和擔保的資產的保值增值，并按照規定及時、足額繳納國有資產收益;對外投資、出租、出借和擔保的資產是否經主管部門及相關部門審批;資產的領用、使用是否責任到相關部門和人員;是否違規將資金出借給下屬單位及關聯單位。

（三） 被驗收評估單位的資產處置情況

對于資產處置情況的驗收，評估人員應重點核實被驗收評估單位的國有資產處置是否嚴格履行審批手續，是否存在未經批準擅自處置和先處置再報批的情況;國有資產處置是否按照公開透明、公正、公平的原則進行;是否有長期積壓待報廢資產;單位分立、撤銷、合并、改制及隸屬關系發生改變時，是否對其占有、使用的國有資產進行清查登記，編制清冊，報送財政部門審核、處置，并及時辦理資產移交手續;單位有無未達到使用年限或已達到使用年限申請報廢或可繼續使用資產;有無已報廢資產和擬報廢資產混放存儲的情況;有無待處置資產資料不齊、手續不全長期掛賬的情況;重點關注國有資產處置收入是否及時足額上繳。

（四） 被驗收評估單位的監督管理和賬務處理

對被驗收評估單位的監督管理工作落實情況，評估人員應主要核實被驗收評估單位是否健全資產配置、使用、處置等全過程的監督制約機制;對單位國有資產是否實行績效管理;是否完整登記資產卡片信息，做到一卡一物，有無漏記重記;涉密資產是否按照保密規定管理等。

對于單位的國有資產賬務處理情況，則首先核實被驗收評估單位國有資產處置的變價收入和殘值收入，是否按照政府非稅收入管理的規定，實行“收支兩條線”管理;是否定期對資產進行清查盤點，并及時處理盤盈盤虧、資金掛賬;其次，有無在建工程長期不轉固、無形資產不納入賬內核算等情況;對外投資收益以及利用國有資產出租、出借和擔保等取得的收入是否納入單位預算，統一核算，統一管理;最后，核實單位是否做到資產賬、財務賬、實物賬及時登記，做到日清月結，賬賬相符;有無資產系統登記和財務記賬不統一，有漏記或少記情況;有無未收到報廢批復先核銷記賬資產情況;單位是否及時清理資金，有無呆賬壞賬;是否定期盤點庫存現金，有無資金挪用的違法、違規情況等。

二、第三方評估中實施的主要程序

作為第三方評估單位，筆者認為，評估師在從事行政事業單位國有資產管理風險排查驗收評估業務中應主要實施下列實質性程序：

（一）實施現金的監盤程序

項目實施中，應對被驗收單位的現金進行突擊監盤，將盤點金額與現金日記賬余額進行核對。在非資產負債表日進行盤點時，調整至資產負債表日的金額，如有充抵現金的借條、未提現支票、未作報銷的原始憑證，需在盤點表中注明，特別關注數家單位混用現金保險柜的情況。

編制銀行存單檢查表，檢查銀行存單與賬面記錄的金額是否一致，是否被質押或限制使用，存單是否為被驗收單位所擁有。對于可能存在舞弊風險的銀行賬戶（包括已注銷的賬戶）從對賬單中選取重大收支金額，追查至被驗收評估單位銀行存款日記賬，檢查是否準確記錄。

（二） 實施存貨監盤程序

盤點中，應重點關注所有權不屬于被驗收評估單位的存貨，并取得其規格、數量等有關資料，確定這些存貨是否已經分別存放、標明，且未被納入盤點范圍;應選取代表性樣本，抽查（存在實物形態的）各類存貨明細賬的數量與盤點記錄的數量是否一致，以確定賬面存貨的存在和完整性。

（三）實施固定資產監盤程序

在單位本期增加的固定資產中，選擇適量的項目，實地觀察和檢查固定資產，確定其是否存在，記錄當前實際使用狀況。觀察是否存在已報廢但仍未核銷的固定資產;是否存在封存或閑置的固定資產;檢查是否存在尚未記賬的固定資產。檢查固定資產的所有權或控制權，是否存在“他項權”，對各類固定資產，獲取、收集不同的證據以確定其是否歸被驗收評估單位所有。檢查的主要思路和方法為，對外購的機器設備等固定資產，審核采購發票、采購合同等;對于房地產類固定資產，查閱權屬證書、有關的合同、財產稅單、抵押借款的還款憑證、保險單等書面文件;對融資租入的固定資產，檢查有關融資租賃合同;對汽車等運輸設備，檢查有關運營證件。

（四）檢查本期增加的在建工程

對在建工程的核查，主要為詢問單位管理層在建工程本期增加情況，并與在建工程明細表核對;查閱單位資本支出預算、相關會議決議等，檢查本期增加的在建工程是否全部得到記錄;檢查單位本期增加在建工程的原始憑證是否完整，如立項申請、工程借款合同、施工合同、發票、工程物資請購申請、付款單據、運單、驗收報告等是否完整，計價是否正確。

（五）對其他資產的驗收評估

主要為各單位的應收款項、無形資產和對外投資等資產。對這些資產的驗收評估，評估人員應重點實施積極式函證;并檢查原始憑證，如結算發票、收款收據、業務單據等;抽查有關原始憑據，驗證與其相關的應收款項的真實性;抽查應收款項明細賬，并追查至有關原始憑證，查證被驗收評估單位有無不屬于結算業務的債權等。同時，檢查無形資產的權屬證件、非專利技術的持有和保密狀況等，并獲取有關協議和會議紀要文件、資料，檢查無形資產的性質、構成內容、計價依據、使用狀況和受益期限，確定無形資產是否存在，并由被驗收評估單位擁有或控制。

對外投資事項的風險排查，則要按單位核算的各投資事項的發生年度進行追溯驗收評估，取得對外投資時事業單位管理層辦公會紀要及相關投資協議或合作意向書，核實事業單位對外投資時是否符合屬三重一大事項的決策程序;根據事業單位的實際出資資產、出資情況，核實對外出資的真實性與準確性，如抽查相關記賬憑證，對后附的原始憑證進行驗收評估確認，對投出資產情況進行核實，如為貨幣出資，落實資金流水;如為實物資產出資，則取得對外出資資產的評估報告等。驗收評估事業單位對外投資業務的賬務處理，結合事業單位負債驗收評估，重點關注投資事項發生時，事業單位負債同時增加的相關業務，核實事業單位是否存在代持股權情況等。

總之，評估人員在對各行政事業單位的國有資產管理情況進行風險排查、驗收評估時，應重點關注兩個方面，一是，審查國有資產取得渠道是否正確合法，國有資產的賬面記錄是否真實、完整，對外出租、出借、處置是否經過批準和授權，處置收入是否嚴格執行“收支兩條線”制度;二是，各行政事業單位執行政府采購制度情況。主要審查政府采購預算編制是否完整，政府采購制度執行是否嚴格，政府采購程序是否符合規定。通過資產管理風險排查，查找行政事業單位國有資產管理中存在的風險點，分析問題存在的原因，提出專業管理建議，督促單位制定切實可行的整改措施，并以此為契機，完善資產制度建設與內控管理，全面提升行政事業單位的國有資產管理水平。