審計輪換制度下對審計獨立性的思考

摘? 要：審計的獨立性是注冊會計師行業的精髓，公正嚴謹的職業特征使其得到廣大公司和人們的信任，但國內外發生的一系列財務欺詐案件使注冊會計師的行業聲譽受到了前所未有的打擊，歸其原因是審計任期過長對審計獨立性造成的破壞。本文從審計合伙人輪換與事務所定期輪換兩方面著手，并為保障審計獨立性對事務所及外部環境提出建議。

關鍵詞：審計輪換制度;審計獨立性;審計任期

一、引言

（1）研究背景

會計師事務所在證券市場中一直扮演著十分重要的角色，他們主要的工作就是對各種企業進行相關的審核，這個過程需要較強的專業性和獨立性。作為第三方審計單位，它出具的審計意見一直受到投資者的極度重視，會計師事務所規模的大小、執業質量的高低以及信譽的好壞都會在一定程度上影響投資者對上市公司信息可信度的判斷。為了提高會計師事務所在投資者心中的地位并防止會計舞弊事件的頻繁發生，各國陸續出臺了一系列審計“強制定期輪換”制度。

（2）研究意義

注冊會計師的職業技能并不完全是導火索，真正意義上是會計師事務所的審計工作依托于被審計單位的相關利益，雙方在喪失審計獨立性的基礎上達成了“友好”的商業合作關系，因此在審計工作過程中影響了審計獨立性，審計質量值得商榷。另外，長期為同一客戶提供審計服務容易使得注冊會計師對相同審計程序下的工作產生懈怠，進而易受過去審計結果的影響而做出“優化”審計的行為，難以察覺對錯報與漏報的財務信息，最終導致審計結果產生錯誤甚至虛假的情況。

為了避免財務造假事件的發生，審計質量必須得到保證。輪換制度能夠縮短注冊會計師與同一客戶的審計合作期限，在一定條件約束下降低了與同一被審計單位業務層面的關系緊密程度，使理性分析取代感性工作，進而保證了審計結果的嚴謹性，增強了審計獨立性和審計質量，保障審計工作的順利進行。

二、保障審計獨立性的建議

為提升獨立審計的社會地位與審計業務的質量，會計師事務所應當以身作則，不斷加強注冊會計師的職業技能與道德修養，建設專業性與嚴謹性過硬的隊伍，進而提高行業公信力與市場競爭力;國家相關機構為凈化審計執業環境應當修訂與完善相關制度，為提升審計行業的社會正面形象做出重要舉措。

（1）會計師事務所方面

1.保持職業懷疑態度。隨著會計師事務所為客戶審計任期變長，審計人員逐漸放下的警惕心容易出現舞弊事件。審計人員應當在業務的各個階段保持職業懷疑態度。會計師事務所也應當制定相應的制度來保證業務的高質量，可通過人力資源、組織管理和業務流程三個方面來進行質量把控，包括聘請多方位人才，對審計人員和注冊會計師進行考核，細化審計流程，明確劃分責權等。

2.合理設計審計程序。財務舞弊案中“提早認列營收，延遲認列成本”是財務舞弊最為常見的手段，即通過提前確認下一會計期間的收益并延遲確認上一年度的成本來提高賬面利潤。注冊會計師和審計人員在執行審計程序時要謹慎執行收入循環審計程序，加強前后任審計師的溝通，合理執行風險評估程序，重視函證程序的規范執行，有效識別關聯方及交易關注資產負債表日前后的變動情況。

3.遵循審計輪換制度。由于長期合作事務所總會根據以往的經驗來判斷，習慣性選擇往年的審計程序。無論是注冊會計師或是會計師事務所的輪換，在輪換制度發生后，新接任審計工作的注冊會計師將會依據職業判斷，對各項信息進行完整周全的審計程序，進而體現審計工作的謹慎性與獨立性，防止長期合作所帶來的審計風險，保證審計的獨立性和客觀性，減少事務所和公司舞弊的可能性。

（2）外部環境方面

1.完善相關制度，健全監管體制。審計監管依賴著很強的自律性，政府監管的力度不足，增大了事務所與企業伙同舞弊的可能性。新時期，為了更好的推進會計事務所輪換制度和審計工作的獨立性，金融監管部門和會計事務所都應該要做出一定的努力。因此，政府監管部門一定要加大監管力度，提高監管人員素質，增加監管的透明度，制定行業自律的懲戒措施。全面分析每個行業當前發展的一些實際情況以及在審計工作中做到了哪種程度，然后再根據對他們進行審計的事務所的相關規模制度做出調整，從而對會計師的輪換時間和制度進行嚴格的規定，對于審計方面的法律法規也應該及時的調整和完善，制定完整的法律體系，對審計工作出現的失敗做出嚴厲的法律懲罰，從而肅清審計環境。

2.提高注冊會計師的專業技術與職業道德。注冊會計師的專業能力直接影響審計質量，從而體現審計風險的高低。那么，會計師事務所應當組成一支專業素質過硬的團隊，注重所內人員的職業勝任能力，提高事務所入職的準入門檻，加大職員準入考試的難度。同時，也要加強對審計人員定期、高質量地的培訓，強化職業道德規范教育，保證審計人員能夠保持謹慎的專業態度。

3.鼓勵擴大審計事務所規模。當前我們國家的會計事務所發展相對還比較弱，很多事務所規模都比較小，實踐經驗相對也比較少，審計的一些市場價值也比較低，所以在實行輪換制度的時候難免存在一些問題。因此，為了更好的提高會計事務所的審計獨立性，國家要鼓勵擴大事務所的規模，讓事務所對企業進行審計時更加有信心、有底氣，在企業管理層談判的時候更具有優勢，這樣事務所的獨立性才能夠體現出來，從而更好的提高審計質量。

參考文獻

[1]黃微平，鄒欣藝.會計事務所是否應該輪換—由特易購財務造假案件引發的思考[J].財會月刊，2015（28）：61-63

[2]黃舒.我國會計事務所輪換制對審計質量的作用淺析 [D].會計師，2017（12）：46-47

作者簡介：梁曉婷，出生年月：1996年4月，性別：女，民族：漢，籍貫（精確到市）：河北省邯鄲市，學歷：碩士研究生，研究方向：管理會計理論與實務、內部控制與風險管理。