淺析政府會計制度改革對公立醫院財務管理的影響

劉玉潔

摘 要：《政府會計制度》的制定與出臺，為提升行政事業單位財務與預算管理水平、建立科學的財務管理制度提供了強有力的政策支撐。醫院要依據自身條件，對財務管理工作進行行之有效改革，而不是僅局限于操作層面上的改變，認真思考在新制度下醫院財務管理的難點和重點，在推進新制度順利執行的過程中，不斷提高自身的財務管理和預算管理水平，以推動醫院的發展提高，更好地為社會服務，本文對此進行了探討。

關鍵詞：政府會計制度;公立醫院;財務管理

一、政府會計制度改革的相關背景

行政事業單位會計制度長期以來一直比較側重于預算會計，隨著社會經濟的發展，這種會計核算方式越來越無法滿足現實的財務會計核算的要求，為順應新的經濟發展形勢，要求各級單位在權責發生制下編制政府綜合財務報告。財政部在部分省份開展了試點工作，通過幾年的試點經驗積累，2014年底，財政部發布了新的會計制度改革方案，政府會計制度改革正式開始;2015年以來，財政部陸續頒布了政府會計核算的基本準則、具體準則和若干應用指南;為加快政府會計核算制度改革的步伐，經過反復研究和論證，2017年10月財政部制定了《政府會計制度――行政事業單位會計科目和報表》，自2019年1月開始實施。政府會計核算準則及其相關會計制度的制定與落地，不僅代表著政府會計制度改革的成果，也標志著改革進入具體實施階段。

二、政府會計制度改革的主要內容

1.重建了科學規范的政府會計核算模式

本次政府會計制度改革，打破了以往政府會計的單一預算會計體系，在雙記賬基礎下建立雙會計核算，使財務會計和預算會計有效的隔離開來，在雙會計核算基礎上生成財務報告和決算報告。同時，在同一個會計核算系統中，通過對同一筆賬務的平行記賬和期末時對本期預算結余與本期盈余差異的調節，反映出財務會計和預算會計因核算基礎和范圍的不同所產生的財務報表本年盈余數與預算報表預算結余數之間的差異，從而揭示出財務會計與預算會計之間的內在聯系，形成了雙功能、雙基礎、雙報告，又相互銜接的全新的政府會計核算制度。

2.建立了統一規范的政府會計準則與制度

制定了政府會計基本準則，為各項具體準則和會計制度規定了一個宏觀框架，各項具體準則在細節上規范了各單位在發生經濟業務時的會計處理方法和操作流程，統一規范的會計科目及其使用說明，消除了不同行業之間存在的會計信息差異。通過相關準則、會計制度與會計科目的統一規范使用，為后期政府對各部門、各單位相同會計信息的對比分析、合并財務報表的編制、逐級匯總部門決算報表等奠定了基礎。

三、公立醫院在執行政府會計制度時發生的變化

在政府會計制度改革前，醫院執行的是依據《事業單位會計準則》和《事業單位財務規則》制定的《醫院會計制度》《醫院財務制度》，改革后，醫院以《政府會計準則》《政府會計制度》《醫院財務制度》《醫院補充規定》等制度及規定為基礎進行財務核算與管理，主要有以下幾點變化。

1.會計核算模式的變化

原醫院會計制度規定采用修正的權責發生制，即醫院提供的醫療服務及發生的其他業務采用權責發生制，對財政補助、科教項目經費核算實行收付實現制。在新制度下，醫院財務核算系統中增加了預算會計要素，財務會計實行權責發生制，預算會計實行收付實現制。新的核算關系對兩種會計核算要素進行了區別和分離，對于符合部門預算管理要求的現金收支業務，要按照財務會計的要求編制財務會計憑證，同時依據預算會計規則編制預算會計憑證，其余業務則只需要編制財務會計憑證，直觀地把醫院的財務信息和預算執行信息同時展現出來。

2.會計科目設置的變化

《醫院會計制度》按五大要素設置了52個一級科目，《政府會計制度――基本準則》則按財務會計和預算會計包含的八大要素設置了103個一級科目，共新增了51個一級科目。與《醫院會計制度》相比，《政府會計制度》在資產類科目中取消了帶有明顯醫院特征的“應收在院病人醫療款”“應收醫療款”，統稱為“應收賬款”，增加了“應收票據”“應收利息”“在途物資”“長期股權投資”“工程物資”等。負債類科目設置將原有的“應交稅費”一分為二，分別在“應交增值稅”“其他應交稅費”中反映相關業務，以適應營改增的稅費結構模式的調整，與資產類相對應，增加了“應付利息”等。凈資產類科目設置中取消了“事業基金”“待沖基金”“財政補助結轉（余）”“科教項目結轉（余）”，增加了“累計盈余”“權益法調整”“本期盈余”“本年盈余分配”“無償調撥凈資產”“以前年度盈余調整”，使凈資產核算更加清晰。

收入類科目設置中取消“醫療收入”“科教項目收入”，采用統一的適合所有行業的“事業收入”科目，為了使醫院的會計核算能夠順利銜接，在“事業收入”下設“醫療收入”“科教收入”明細科目核算醫院的醫療業務及科教項目收入。并提升了“其他收入”中“捐贈收入”“租金收入”“利息收入”等科目級次。這樣的設置使醫院的收入核算較原有制度進一步細化。

費用類科目設置取消“醫療業務成本”“管理費用”“財政項目補助支出”和“科教項目支出”，設置了“業務活動費用”和“單位管理費用”，并按資金來源進行明細核算，增設了“經營費用”和“資產處置費用”。《政府會計制度》按照預算會計核算內容，增設了預算收入類、支出類和結余類科目，用于反映單位預算執行情況。

3.會計報表體系的主要變化

在《醫院會計制度》下，會計報表、報表附注及財務狀況說明書，構成了醫院的財務報表體系，按照《政府會計制度》中“政府會計主體應當編制決算報告和財務報告的規定”，新制度對報表體系重新進行了調整和完善，要求對決算報告和財務報告分別編制，財務報表由會計報表和附注構成，相對于《醫院會計制度》的報表體系，增加了預算報表和合并財務報表，要求預算報表信息與財務報表信息能夠前后一致，相互補充、相互協調，合并財務報表則由政府會計主體按照相關規定編制。

四、公立醫院財務管理工作適應政府會計制度改革的對策

公立醫院不同于其他事業單位，長期以來政府對其的補助一直是差額補助，醫院的大部分收入來源于醫療收入，醫院的經濟運行對市場的依賴性較大，易受到市場經濟的影響，所以醫院對財務管理的要求較高，面對此次政府會計制度改革，就要求醫院及時做出反應，找到準確的應對之策。

1.加強學習，提高財務人員的業務能力

新制度是全新的核算體系和核算方法，醫院財務人員實施新制度時，尤其是在新舊制度轉換關頭，會面臨許多問題與困惑，醫院要加強財務人員的培訓與學習，全面了解新舊制度的區別與聯系，理清工作思路，加快轉變財務管理理念，以“雙基礎”、“雙報告”為財務變革核心內容，全面進行精細化財務管理模式。

2.調整各科目余額，做好新舊會計制度的銜接工作

首先，財務人員要按照政府會計制度的要求對固定資產進行盤點，重新進行分類，確定折舊方法，調整折舊年限，補提固定資產折舊費。其次，對應收賬款、預付賬款、其他應收款、應付賬款、其他應付款逐項清查核實，按照資金的性質進行劃分，進行分類統計，為轉入新賬做好準備。再次，對各核算科目、各項賬目進行全面核對和清理，根據會計政策進行賬務調整。最后，按新制度的要求對原賬的科目余額進行調整和編制，完成科目余額的初始化設置，完成轉換底稿的記錄，并妥善保管，如“預算結余”科目，它是一個新增科目，期初余額就要在原賬數據的基礎上根據新制度要求在工作底稿中按要求計算得出，記入科目初始余額。

3.及時調整和更新財務信息系統

新制度要求對財務會計和預算會計進行平行記賬，在兩種會計核算方式下分別生成財務報表和預算報表，對預算會計和財務會計在收支上所產生的差異及預算結余與本期盈余產生的差異要進行差異調節，面對這些變化就要求對醫院財務信息化系統及時更新與提高。醫院按新制度的規定，通過實際執行情況，來調整和優化財務信息系統，特別要注意報表格式和賬務處理的差異，尤其要針對“平行記賬”的要求，做到兩類會計核算工作的有效融合，盡量減少重復工作。通過醫院會計信息化水平的提升，提高工作質量。

4.加強財務預算管理體系的工作

醫院作為財政差額補助單位，一直以來在預算管理工作方面略顯不足，預算管理的重點側重于針對財政撥款項目，對醫院的總體經濟運行情況缺乏必要的預算管理。政府會計制度的改革中突出了預算會計的重要性，醫院要按新制度的要求完善預算管理體系，與財務信息相輔相成，共同反映醫院的經濟運行情況。

參考文獻

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3.陳嬌.政府會計制度改革及其對事業單位財務管理的影響.中外企業家，2020（07）.

（責任編輯：劉海琳）