新形勢(shì)下成本管理問(wèn)題研究

中國(guó)工程物理研究院機(jī)械制造工藝研究所

引言

通過(guò)對(duì)科研單位成本管理中存在問(wèn)題進(jìn)行梳理和分析，闡述新形勢(shì)下單位要建立科學(xué)合理的成本管理目標(biāo)。通過(guò)轉(zhuǎn)變成本管理理念，提升管理水平，將成本管理與業(yè)務(wù)流程充分融合等措施，推進(jìn)全員、全過(guò)程、全方位成本管理和控制，逐步樹(shù)立現(xiàn)代成本管理理念，推動(dòng)成本管控目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

一、研究背景及必要性

（一）加強(qiáng)成本管理，是單位內(nèi)部控制的要求

經(jīng)費(fèi)管理作為科研單位成本管理和控制的重要內(nèi)容，為了確保單位經(jīng)費(fèi)使用的合理合規(guī)，需要加強(qiáng)對(duì)經(jīng)費(fèi)收支的有效管控，提高資金的運(yùn)轉(zhuǎn)效率，這與單位內(nèi)部控制的要求是一致的。同時(shí)加強(qiáng)成本管理有利于推動(dòng)單位進(jìn)一步完善內(nèi)部組織機(jī)構(gòu)的建設(shè)，優(yōu)化單位組織管理模式，推動(dòng)單位各項(xiàng)業(yè)務(wù)流程的梳理，加強(qiáng)對(duì)單位財(cái)務(wù)、資產(chǎn)、人力資源、工作業(yè)務(wù)流程等方面的監(jiān)督，確保科研事業(yè)單位在財(cái)務(wù)和業(yè)務(wù)方面的規(guī)范性，以達(dá)到有效實(shí)現(xiàn)內(nèi)控管理的目標(biāo)。

（二）規(guī)范科研支出，為科研生產(chǎn)任務(wù)的完成提供資源保障

單位的科研經(jīng)費(fèi)是科研生產(chǎn)活動(dòng)的保障，只有經(jīng)費(fèi)充足并且按照規(guī)定合理地用于了各項(xiàng)目，才能為科研生產(chǎn)活動(dòng)的開(kāi)展、為科研生產(chǎn)任務(wù)的完成提供支撐。加強(qiáng)成本管理，在經(jīng)費(fèi)一定的情況下，提高成本管理的水平和管控的力度，合理配置人、財(cái)、物等資源，將經(jīng)費(fèi)用在刀刃上，這也是單位收支管理體系的要求。

二、成本管理現(xiàn)狀分析

（一）缺乏成本管控的內(nèi)在需求，成本管控意識(shí)不足

科研單位由于長(zhǎng)期受國(guó)家計(jì)劃經(jīng)濟(jì)的影響，形成了以任務(wù)為導(dǎo)向的思想，在成本管理理念方面很難擺脫固定思維模式，使得價(jià)格管理也受到影響，制定的產(chǎn)品價(jià)格在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中缺乏競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，無(wú)法適應(yīng)管理多樣化和任務(wù)多無(wú)化的市場(chǎng)需求；同時(shí)因其事業(yè)單位的性質(zhì)，財(cái)政補(bǔ)助對(duì)人員經(jīng)費(fèi)有一定的保障，對(duì)成本的管控缺乏內(nèi)在需求。各種因素導(dǎo)致全員成本管控意識(shí)不足，成本核算和成本管理基本上屬于財(cái)務(wù)部門的工作。

（二）成本管理的長(zhǎng)期落實(shí)在成本核算上，缺乏管理理念

成本管理，是單位在營(yíng)運(yùn)過(guò)程中實(shí)施成本預(yù)測(cè)、決策、計(jì)劃、控制、核算、分析和考核的一系列管理活動(dòng)的總稱。但是長(zhǎng)期以來(lái)，成本管理環(huán)節(jié)主要落實(shí)在成本核算上，對(duì)產(chǎn)品成本僅通過(guò)直接材料、直接人工及制造費(fèi)用部分簡(jiǎn)單的分?jǐn)傔M(jìn)行計(jì)量，未考慮產(chǎn)品對(duì)單位資源的消耗和利用效率；成本管理的重點(diǎn)基本上放在產(chǎn)品制造環(huán)節(jié)，對(duì)制造環(huán)節(jié)之前的成本缺乏規(guī)劃；成本效益的理念基本上停留在收入與產(chǎn)品制造成本的對(duì)比上，隨著與產(chǎn)品成本相關(guān)的設(shè)計(jì)、設(shè)備升級(jí)、生產(chǎn)準(zhǔn)備等一系列作業(yè)環(huán)節(jié)發(fā)生資源消耗的增加，產(chǎn)品制造成本不能完整的地反映成本，單位應(yīng)從總體成本上去分析、評(píng)價(jià)產(chǎn)品的效益、價(jià)值的創(chuàng)造性，應(yīng)樹(shù)立“基于價(jià)值鏈的總成本管理”理念。

（三）業(yè)財(cái)分離，沒(méi)有賦予成本核算管理視角

當(dāng)前的成本成本管理信息化相對(duì)滯后，在成本核算中重點(diǎn)關(guān)注成本的可靠性和核算的準(zhǔn)確性，成本管理得到僅是產(chǎn)品成本數(shù)據(jù)，未反映單位的生產(chǎn)管理業(yè)務(wù)流程。這就需要一種新的成本管理工具提供精細(xì)且多維度的成本信息，并以此為平臺(tái)整合其他管理工具，建立事前統(tǒng)籌規(guī)劃，事中實(shí)時(shí)控制，事后分析考核的控制體系，確保最終實(shí)現(xiàn)成本控制。

（四）成本核算間接費(fèi)用分?jǐn)倶?biāo)準(zhǔn)單一，準(zhǔn)確性差

長(zhǎng)期以來(lái)，以制造工藝研究為主業(yè)的科研單位，其成本核算規(guī)則大多采用的是材料費(fèi)、設(shè)計(jì)費(fèi)、外協(xié)費(fèi)、試驗(yàn)費(fèi)等直接費(fèi)用直接計(jì)入產(chǎn)品，人員工資、固定資產(chǎn)使用費(fèi)、管理費(fèi)等間接費(fèi)用則根據(jù)工時(shí)分配計(jì)入。單一工時(shí)分?jǐn)偅瑳](méi)有考慮行業(yè)的科研與生產(chǎn)的雙重特性，未從成本消耗的動(dòng)因上去界定不同的分?jǐn)倶?biāo)準(zhǔn)，加劇了成本信息的扭曲。

三、加強(qiáng)成本管理的措施

（一）建立成本管理總體目標(biāo)

成本管理的總體目標(biāo)是建立符合單位特點(diǎn)的成本管理體系，為單位提供可靠成本數(shù)據(jù)。基于單位科研產(chǎn)品生產(chǎn)的特性，應(yīng)對(duì)各環(huán)節(jié)消耗的資源進(jìn)行梳理，重新設(shè)定成本計(jì)入規(guī)則，區(qū)分科研成本和生產(chǎn)成本，并根據(jù)成本性態(tài)直接或間接對(duì)象化到項(xiàng)目或產(chǎn)品。科研項(xiàng)目要建立科研人員、儀器設(shè)備資源消耗與項(xiàng)目的關(guān)聯(lián)關(guān)系，生產(chǎn)任務(wù)要建立一線生產(chǎn)技術(shù)人員、生產(chǎn)設(shè)備和產(chǎn)品工序的關(guān)聯(lián)關(guān)系，將科研及一線生產(chǎn)人員工資、設(shè)備消耗能源對(duì)象化到項(xiàng)目或產(chǎn)品，逐步改善間接費(fèi)用依靠產(chǎn)品工時(shí)單一標(biāo)準(zhǔn)分?jǐn)倢?dǎo)致成本歸集不準(zhǔn)確的情況。

（二）提升成本控制意識(shí)，建立成本管理體系框架

長(zhǎng)期以來(lái)，由于經(jīng)費(fèi)結(jié)構(gòu)中固定任務(wù)占比較高，經(jīng)費(fèi)能得到一定的保障，導(dǎo)致成本管理內(nèi)需不足，成本控制的效果也未與直接參與科研生產(chǎn)活動(dòng)的一線人員的利益充分掛鉤，導(dǎo)致成本控制和成本改進(jìn)工作被忽視。科研事業(yè)單位要從管理理念上實(shí)現(xiàn)轉(zhuǎn)變，樹(shù)立全員、全過(guò)程、全方位成本管理和成本控制意識(shí)。市場(chǎng)化的發(fā)展，各科研事業(yè)單位和其他市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)主體以平等的姿態(tài)站在了市場(chǎng)中，作為經(jīng)濟(jì)實(shí)體，要推動(dòng)單位事業(yè)的健康發(fā)展，就必須要增強(qiáng)成本管理意識(shí)，充分認(rèn)識(shí)外部市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展需求，結(jié)合自身的實(shí)際情況，樹(shù)立正確的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)觀念。

科研單位應(yīng)基于成本管理的環(huán)節(jié)及要素，建立成本管理體系框架，以預(yù)算為牽引，做好成本核算及分析等基礎(chǔ)性工作，推進(jìn)全方位、全過(guò)程成本管理和控制，逐步改善現(xiàn)階段成本管理內(nèi)需不足、成本意識(shí)薄弱的情形，提升單位職工的成本控制意識(shí)，將降本增效真正落到實(shí)處。

（三）形成有效的成本管理制度，夯實(shí)成本基礎(chǔ)核算

科學(xué)合理的成本管理制度，是單位實(shí)施成本管理的基石。科研事業(yè)單位的成本管理應(yīng)結(jié)合單位的實(shí)際情況，以單位的管理組織結(jié)構(gòu)和業(yè)務(wù)模式為基礎(chǔ)，將成本管理嵌入到業(yè)務(wù)的各領(lǐng)域、各層次、各環(huán)節(jié)，從流程環(huán)節(jié)中去具體獲取成本信息，實(shí)現(xiàn)成本管控目標(biāo)，形成責(zé)任到人、控制到位、考核嚴(yán)格、目標(biāo)落實(shí)的成本管理制度。

科研事業(yè)單位要加強(qiáng)成本管理，必須夯實(shí)成本基礎(chǔ)核算工作，構(gòu)建完善的成本核算崗位，加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員的崗位培訓(xùn)，強(qiáng)化成本核算操作技能。要區(qū)分科研項(xiàng)目和生產(chǎn)任務(wù)在項(xiàng)目管理和成本核算中的特點(diǎn)，與項(xiàng)目管理部門形成聯(lián)動(dòng)機(jī)制，從任務(wù)周期、單位成本、產(chǎn)品特點(diǎn)、生產(chǎn)環(huán)境等方面掌握項(xiàng)目任務(wù)在不同階段的工作特性，從而分析其成本內(nèi)涵，建立科學(xué)合理的成本計(jì)量規(guī)則，夯實(shí)單位的成本基礎(chǔ)核算工作，為成本管理奠定基礎(chǔ)。

（四）以市場(chǎng)為導(dǎo)向，將成本管理的端口前移

科研事業(yè)單位的成本管理，大多還是停留在成本核算的階段，對(duì)成本的管控一般在事后。要切實(shí)加強(qiáng)科研單位的成本管理，就必須將管理的端口前移，將科研成果基本成型的環(huán)節(jié)作為成本管理的切入點(diǎn)。在項(xiàng)目的試制、工藝研究、試生產(chǎn)的階段就開(kāi)始開(kāi)展成本預(yù)測(cè)、成本決策和成本計(jì)劃等工作。即在設(shè)計(jì)時(shí)就充分考慮市場(chǎng)需求、單位的工藝條件、項(xiàng)目的發(fā)展趨勢(shì)、未來(lái)的成本水平等，作出科學(xué)合理的成本預(yù)測(cè)；在此基礎(chǔ)上，綜合經(jīng)濟(jì)效益、質(zhì)量、效率和規(guī)模等指標(biāo)，運(yùn)用定性和定量的方法對(duì)成本預(yù)測(cè)方案進(jìn)行分析，并選擇相對(duì)科研合理的技術(shù)方案和成本方案。

（五）建立科學(xué)的預(yù)算體系，強(qiáng)化預(yù)算對(duì)成本的管控作用

預(yù)算編制對(duì)于科研事業(yè)單位在擬定、確定和組織收支計(jì)劃過(guò)程有著重要作用，預(yù)算編制科學(xué)嚴(yán)謹(jǐn)，能夠有效地配置單位資源，更好地協(xié)調(diào)單位各項(xiàng)活動(dòng)順利開(kāi)展，保障科研生產(chǎn)活動(dòng)的實(shí)施，提高單位預(yù)算執(zhí)行效率，所以完善預(yù)算編制體系對(duì)于科研事業(yè)單位來(lái)說(shuō)非常重要。同時(shí)，通過(guò)預(yù)算執(zhí)行跟蹤與監(jiān)督、預(yù)算控制等措施，能及時(shí)發(fā)現(xiàn)實(shí)際成本與預(yù)算的差異，認(rèn)真分析差異原因，并予以充分地暴露和糾差。因此，通過(guò)預(yù)算能加強(qiáng)對(duì)成本的管控。

（六）設(shè)置成本中心，完善產(chǎn)品成本歸集、分配規(guī)則

車間是生產(chǎn)資源消耗的主體，由于跨專業(yè)分工協(xié)作、各車間生產(chǎn)特點(diǎn)差異較大，按照單一的工時(shí)定額作為分配標(biāo)準(zhǔn)不能真實(shí)反映項(xiàng)目成本，應(yīng)考慮單位生產(chǎn)組織特點(diǎn)，采用多元分配標(biāo)準(zhǔn)，可以大大提升間接成本對(duì)產(chǎn)品的歸屬性。按照生產(chǎn)組織流程，產(chǎn)品實(shí)現(xiàn)過(guò)程主要依靠人員和設(shè)備的協(xié)同作業(yè)共同完成，根據(jù)耗費(fèi)資源的動(dòng)因，大部分間接費(fèi)用可以分為與設(shè)備特性相關(guān)和與人員特性相關(guān)的間接費(fèi)用，按照這兩種特性對(duì)間接費(fèi)用進(jìn)行分?jǐn)偅軌蜻M(jìn)一步提升成本歸集的準(zhǔn)確性。因此設(shè)置成本中心，按成本中心對(duì)費(fèi)用進(jìn)行歸集和分?jǐn)偅梢愿鼫?zhǔn)確地將成本對(duì)象到產(chǎn)品。成本中心應(yīng)按照發(fā)生的成本可預(yù)計(jì)、可計(jì)量、可考核的原則設(shè)置，是成本管理流程的重要基礎(chǔ)。

（七）在ERP的基礎(chǔ)實(shí)現(xiàn)成本管理信息化

成本管理需要完善的信息系統(tǒng)平臺(tái)予以支撐，ERP信息系統(tǒng)囊括了項(xiàng)目管理、生產(chǎn)計(jì)劃管理、采購(gòu)與外包管理、庫(kù)房及資源使用、資產(chǎn)管理等管理運(yùn)營(yíng)全過(guò)程數(shù)據(jù)鏈，在此基礎(chǔ)上將成本管理各環(huán)節(jié)植入到產(chǎn)品形成的各流程中去。在ERP基礎(chǔ)上建立成本管理信息化，提高成本管理水平，真正實(shí)現(xiàn)成本管控。

結(jié)語(yǔ)

在價(jià)值型財(cái)務(wù)管理體系下，具有前瞻性的成本信息才能適應(yīng)單位精細(xì)管理和創(chuàng)造價(jià)值的要求。通過(guò)工藝技術(shù)、制造流程和財(cái)務(wù)管理的深度融合，能夠改變重核算、輕管理的成本管理現(xiàn)狀，賦予成本核算以管理視角，最終提升經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的質(zhì)量，對(duì)戰(zhàn)略目標(biāo)形成強(qiáng)有力的支撐。