分析內(nèi)部審計在發(fā)揮價值增值作用方面的問題及路徑

中國航空規(guī)劃設(shè)計研究總院有限公司

引言

隨著經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變遷以及現(xiàn)代企業(yè)制度的變革，內(nèi)部審計已經(jīng)不僅僅是企業(yè)風(fēng)險防控體系下的一道關(guān)口，更多已逐漸發(fā)展為在監(jiān)督評價后，基于對審計結(jié)果的合理分析，在給企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營各環(huán)節(jié)帶來警示作用的同時，通過提出整改意見而提升企業(yè)管理水平，它的價值已逐漸體現(xiàn)在為企業(yè)提供增值服務(wù)上。

一、國內(nèi)外定義中內(nèi)部審計宗旨概述

就國際上對內(nèi)部審計的定義而言，國際內(nèi)部審計師協(xié)會（以下簡稱IIA）曾7次對其含義進(jìn)行過修訂，在最新一次的修訂（1999年）中指出：“內(nèi)部審計是一種獨(dú)立、客觀的確認(rèn)和咨詢活動，旨在增加價值和改善組織的運(yùn)營。它通過應(yīng)用系統(tǒng)的、規(guī)范的方法，評價并改善風(fēng)險管理、控制和治理過程的效果，幫助組織實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)。”從IIA新定義的發(fā)布中，可以看出內(nèi)部審計宗旨已由原先的監(jiān)督評價，轉(zhuǎn)化為價值增值，即增加組織的價值、改善組織的運(yùn)營，從而幫助其實(shí)現(xiàn)經(jīng)營目標(biāo)。

國內(nèi)對內(nèi)部審計的最新定義中，也同樣將價值增值作為內(nèi)部審計的目的之一。中國內(nèi)部審計協(xié)會于2013年8月發(fā)布的《第1101號——內(nèi)部審計基本準(zhǔn)則》中指明：“內(nèi)部審計是一種獨(dú)立、客觀的確認(rèn)和咨詢活動，它通過運(yùn)用系統(tǒng)、規(guī)范的方法，審查和評價組織的業(yè)務(wù)活動、內(nèi)部控制和風(fēng)險管理的適當(dāng)性和有效性，以促進(jìn)組織完善治理、增加價值和實(shí)現(xiàn)目標(biāo)。”

二、內(nèi)部審計在發(fā)揮價值增值作用方面的問題——基于X企業(yè)的現(xiàn)狀分析

（一）X企業(yè)內(nèi)部審計現(xiàn)狀

X企業(yè)作為國資委直接管理的某企業(yè)集團(tuán)的二級公司，按照要求建立并推行審計委員會制度，審計委員會作為獨(dú)立機(jī)構(gòu)直接隸屬于公司董事會，按照其要求履行自身責(zé)任，同時每年的審計工作計劃、審計項(xiàng)目立項(xiàng)、審計工作總結(jié)等均要在董事會上履行上報審批程序；同時，在年中及年末亦將當(dāng)年審計工作的開展情況向監(jiān)事會匯報，接受監(jiān)事會的監(jiān)督。在行政管理方面，X企業(yè)將內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)設(shè)在審計與法律部下，與財會、人力、運(yùn)營等職能部門一樣，接受企業(yè)管理層的領(lǐng)導(dǎo)；公司同時設(shè)置了總審計師一職，作為內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的直接分管領(lǐng)導(dǎo)，總審計師對內(nèi)審機(jī)構(gòu)審計活動的開展情況直接向公司總經(jīng)理和董事長匯報。

X企業(yè)現(xiàn)有專職內(nèi)部審計人員4名（含部門副職1名），其中3名為財務(wù)專業(yè)人員，1名為工科管理專業(yè)人員，擁有高級職稱人數(shù)3人，中級職稱1人。每年開展審計項(xiàng)目8～10項(xiàng)，涵蓋經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計、合規(guī)管理審計、項(xiàng)目專項(xiàng)審計、基建決算審計等審計類型，其審計內(nèi)容的重點(diǎn)已逐年由單純的財務(wù)審計擴(kuò)大至對企業(yè)風(fēng)險防控、經(jīng)營管理、合規(guī)建設(shè)等方面。

（二）發(fā)揮價值增值作用方面存在的問題

1.內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)設(shè)置不合理，影響其獨(dú)立性與客觀性

內(nèi)部審計增值作用要想全面發(fā)揮，首先要確保內(nèi)部審計人員可以不受限制的獲取開展工作所需信息，這需要賦予內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)較高的地位和職權(quán)。然而，X企業(yè)中內(nèi)部審計作為審計與法律部的下設(shè)模塊之一，其管理層級較低，審計人員信息的上報通常需要經(jīng)過模塊負(fù)責(zé)人、部門負(fù)責(zé)人、總審計師三層才能反饋至公司總經(jīng)理，最終至董事長，信息在上報過程中必然存在著一定程度的衰減，甚至?xí)苤朴谥虚g傳遞者的個人判斷與取舍，而內(nèi)審人員隸屬于各級管理層下，其個人的績效考評、薪酬晉升、業(yè)務(wù)開展都受到管理層的牽制，不得不考慮各方關(guān)系的維護(hù)與周全，以及自身經(jīng)濟(jì)收入、個人發(fā)展等因素，這些都會使其執(zhí)業(yè)不客觀，導(dǎo)致內(nèi)部審計的獨(dú)立性受到重創(chuàng)，繼而影響其增值作用的發(fā)揮。

同時，較低的地位也會影響其對資源和信息的支配與獲取能力，一旦審計工作所需要的基本資料無法獲取，其工作效果就會受到不同程度的影響。X企業(yè)基本不會針對其他職能管理部門開展“同級”審計，而職能管理部門作為企業(yè)各項(xiàng)職能的歸口管理部門，其管理水平的高低遠(yuǎn)比某一項(xiàng)目的成功失敗能對企業(yè)產(chǎn)生更大的影響，對其審計覆蓋的缺失必然不利于企業(yè)價值的實(shí)現(xiàn)。

2.內(nèi)部審計工作職能較為單一，審計效用發(fā)揮不強(qiáng)

雖然X企業(yè)近年來內(nèi)部審計的審計類型已逐漸由傳統(tǒng)的財務(wù)收支審計、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計轉(zhuǎn)向合規(guī)管理審計、項(xiàng)目專項(xiàng)審計上，但其工作的重點(diǎn)仍然停留在“查錯糾弊”上，工作的內(nèi)容仍舊注重企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動的真實(shí)性和合法性，對經(jīng)營管理活動的有效性、效益性的審核與評價仍停留在表面，對企業(yè)潛藏較深的風(fēng)險揭示不足，更多地履行其監(jiān)督與鑒證職能，管理咨詢服務(wù)基本未得到開展。而內(nèi)部審計最能帶來直接價值增值效益的活動恰恰就在此。因而，X企業(yè)內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)無法給管理者提供其真正關(guān)心的信息，導(dǎo)致審計報告成為“雞肋”，審計開展后效用平平，如此審計的價值增值作用很難凸顯。

3.內(nèi)部審計工具較為落后，審計效率與水平提升緩慢

X企業(yè)內(nèi)部審計人員在實(shí)施審計的過程中，仍舊采取的是傳統(tǒng)的審計方式，即通過手工抽樣的方式，利用現(xiàn)場查證來進(jìn)行復(fù)核及穿行測試，繼而形成審計意見及結(jié)論，出具審計報告；而對于風(fēng)險評估技術(shù)、模型構(gòu)建、計算機(jī)輔助審計等技術(shù)手段的使用則更顯匱乏，也無相關(guān)審計軟件的應(yīng)用，由此大大降低了審計人員的數(shù)據(jù)分析和處理能力，而在大數(shù)據(jù)背景下的今天，信息紛繁錯雜，只有將分散在不同維度下的有效信息進(jìn)行提煉與加工整合，才能分析出其中所隱藏的風(fēng)險或漏洞，實(shí)現(xiàn)這些需要先進(jìn)的審計工具，審計手段的落后不僅僅會降低審計效率，更使得審計人員無法準(zhǔn)確及時發(fā)現(xiàn)企業(yè)管理中的風(fēng)險和癥結(jié)所在，影響審計職能發(fā)揮。

4.內(nèi)部審計人員專業(yè)局限，制約審計思路的拓展與專業(yè)判斷

X企業(yè)內(nèi)部審計人員雖然在職稱與學(xué)歷上均處在較高的水平，但人員專業(yè)分布卻比較單一，基本均為財務(wù)專業(yè)背景。由于現(xiàn)代內(nèi)部審計關(guān)注領(lǐng)域很廣，內(nèi)部審計的增加價值功能又對其工作質(zhì)量提出了很高的要求，因此審計人員不僅需要在財務(wù)、審計領(lǐng)域做到精通，更要熟悉法律、工程技術(shù)、企業(yè)管理、統(tǒng)計數(shù)學(xué)及計算機(jī)應(yīng)用等相關(guān)知識，審計團(tuán)隊中需要來自不同專業(yè)背景的人才，在分析問題時才能夠打破固化的審計思路，發(fā)現(xiàn)更有價值的信息，對問題的定性與評價也會更精準(zhǔn)，提供咨詢服務(wù)也更專業(yè)。而單一的專業(yè)知識結(jié)構(gòu)，不僅僅限制了審計思路，也很容易使發(fā)現(xiàn)的問題僅停留在表面，缺乏深度的思考和專業(yè)的評判。

5.不恰當(dāng)?shù)目荚u指標(biāo)設(shè)置，影響了審計成果的運(yùn)用

X企業(yè)當(dāng)前評判內(nèi)審機(jī)構(gòu)業(yè)績優(yōu)劣的指標(biāo)是“審計發(fā)現(xiàn)問題100%整改閉合”，這里的問題不僅是外部審計中發(fā)現(xiàn)的問題，同樣包括內(nèi)部審計自身項(xiàng)目中發(fā)現(xiàn)的問題，而且后者所占比重更大。一旦整改單位未整改到位，內(nèi)審機(jī)構(gòu)則被“連坐”。指標(biāo)設(shè)置的出發(fā)點(diǎn)是督促內(nèi)部審計發(fā)揮好審計整改的督辦責(zé)任，促進(jìn)問題盡快得到整改，這本無可厚非，但對于內(nèi)審發(fā)現(xiàn)的問題，由于內(nèi)審機(jī)構(gòu)自身就是相關(guān)問題的整改確認(rèn)部門，這樣的指標(biāo)設(shè)置，會促使其為了考核得分放寬把關(guān)，傾向于讓問題均得到整改通過的確認(rèn)，甚至?xí)诎l(fā)現(xiàn)棘手問題時，考慮到其整改閉合的難度很大，而僅僅私下溝通不寫入審計報告，從而使審計成果的運(yùn)用大打折扣。

三、提升價值增值作用的路徑

（一）完善內(nèi)部審計體制機(jī)制

首先，要合理設(shè)置內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)，應(yīng)保證其相對的獨(dú)立性和權(quán)威性，最好由董事會或?qū)徲媽I(yè)委員會直接管理，內(nèi)部審計人員的晉升與薪酬由董事會或?qū)徲媽I(yè)委員會評定，對內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的考核也應(yīng)由董事會或?qū)徲媽I(yè)委員會進(jìn)行。其次，科學(xué)設(shè)置績效評價指標(biāo)，可以從審計項(xiàng)目與公司戰(zhàn)略的匹配性、執(zhí)行審計程序的規(guī)范性、審計發(fā)現(xiàn)問題對提高或改善公司運(yùn)營管理的有效性、審計建議的可用性等方面設(shè)定對內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的考核評價體系；從負(fù)責(zé)或參與項(xiàng)目的數(shù)量及質(zhì)量、審計工作底稿的規(guī)范性、重要或重大風(fēng)險及問題的發(fā)現(xiàn)情況、專業(yè)資格證書的考取情況等方面設(shè)定內(nèi)審人員的考核評價指標(biāo)，并將其考核結(jié)果與薪酬待遇、職業(yè)晉升等掛鉤，調(diào)動內(nèi)審人員勇于挖掘、勇于發(fā)現(xiàn)的積極性，促使其努力提升個人審計能力。

（二）轉(zhuǎn)變審計視角，拓寬審計職能

從IIA對內(nèi)部審計宗旨的描述不難發(fā)現(xiàn)，確認(rèn)和咨詢是內(nèi)部審計職能的兩大核心，也是發(fā)揮其價值增值作用的必要手段。從確認(rèn)服務(wù)角度來講，應(yīng)由以往以財務(wù)報告為載體轉(zhuǎn)變?yōu)橐陨a(chǎn)管理、質(zhì)量管理等具體業(yè)務(wù)流程為主線，深入檢查各個環(huán)節(jié)對企業(yè)效益的影響；以原因剖析為重點(diǎn)，追根溯源，深入分析影響企業(yè)價值的主客觀原因；同時，應(yīng)圍繞企業(yè)戰(zhàn)略制定、流程優(yōu)化、公司治理等方面重點(diǎn)開展確認(rèn)服務(wù)；從咨詢服務(wù)角度講，內(nèi)部審計人員應(yīng)轉(zhuǎn)變其思想認(rèn)識，由“警察”轉(zhuǎn)變?yōu)椤搬t(yī)生”，不僅關(guān)注問題的發(fā)現(xiàn)，更應(yīng)找出問題發(fā)生的原因、協(xié)助問題的解決與預(yù)防，可以成為某個領(lǐng)域內(nèi)的顧問，通過提供建議、開展培訓(xùn)、協(xié)同配合等形式，開展咨詢服務(wù)。

（三）豐富審計手段，探索審計信息化應(yīng)用

首先可以探索建立內(nèi)部審計信息系統(tǒng)，并將其與公司ERP系統(tǒng)嵌套在一起，可以直接按照審計需求抓取生產(chǎn)經(jīng)營各節(jié)點(diǎn)的信息數(shù)據(jù)，并按照設(shè)置好的控制參數(shù)進(jìn)行風(fēng)險預(yù)警，由此實(shí)現(xiàn)了對經(jīng)營生產(chǎn)環(huán)節(jié)的及時監(jiān)控，大大提高了發(fā)現(xiàn)問題的及時性，確保重要情況無遺漏；其次，可以編寫審計工作代碼程序，嵌套執(zhí)行后即可自動實(shí)現(xiàn)審計判斷，并生成工作底稿，提高審計人員現(xiàn)場工作效率；再次，研究建立審計項(xiàng)目管理系統(tǒng)，以審計項(xiàng)目為管理單元，從項(xiàng)目立項(xiàng)、實(shí)施、出具報告到整改，全生命周期內(nèi)的項(xiàng)目信息均包含其中，通過系統(tǒng)的統(tǒng)計分析功能，實(shí)時生成各項(xiàng)審計管理報表，還可以形成典型問題庫，供今后借鑒。

（四）多元化審計專業(yè)隊伍，打造一流專家團(tuán)隊

首先在人才招聘時就應(yīng)有目的地選擇不同專業(yè)背景的人員，法律、工程、技術(shù)、管理等，合理地進(jìn)行專業(yè)互補(bǔ)；其次可采取“雙向輪崗”的形式培養(yǎng)復(fù)合型人才，即：審計人員到業(yè)務(wù)一線去輪崗，增強(qiáng)對業(yè)務(wù)內(nèi)容的了解；業(yè)務(wù)專家參與審計項(xiàng)目，在提供專業(yè)幫助的同時也增強(qiáng)了對審計的了解，日后更好的協(xié)同；第三，通過專題培訓(xùn)、業(yè)務(wù)研討、案例分享等形式加大對內(nèi)審人員的培訓(xùn)力度，其中信息及數(shù)據(jù)處理工具的使用、跨專業(yè)領(lǐng)域知識的學(xué)習(xí)、優(yōu)秀審計人員經(jīng)驗(yàn)的分享都是很好的切入點(diǎn)。

結(jié)語

綜上所述，要想充分發(fā)揮內(nèi)部審計的價值增值作用，就必須在保持其獨(dú)立性的前提下，轉(zhuǎn)變認(rèn)識拓寬職能，通過多樣化審計工具的使用不斷挖掘問題背后根源，通過持續(xù)的人才隊伍建設(shè)不斷提升審計工作能力，以此為企業(yè)帶來更大的價值貢獻(xiàn)。