企業加強全面成本管理研究

周 麗 淮安中綠園林機械制造有限公司

一、引言

在全球經濟背景下，企業之間的競爭逐步加劇，這要求企業基于價值鏈來管理現代企業的戰略成本，這是企業成長的主要途徑。價值鏈存在很多不確定性，這就要求企業選擇合理的成本管理方法。通過基于價值鏈成本動因建立期望，可以建立戰略成本管理的交互模型，從而降低價值鏈競爭的風險成本。通過努力實現價值鏈的成本控制，企業可以實現企業的長期成本優勢，這是要解決的重要問題。通過基于價值鏈的成本控制，企業可以形成自己的戰略成本管理機制，這將指導現代基于活動的成本與成本計劃成本管理方法的集成。通過建立價值鏈模型，企業可以突破傳統成本管理的局限性，有利于成長型企業戰略成本管理的愿景。通過突破內部價值鏈戰略的短視行為，企業可以建立正確的戰略成本概念，從而有效地預測風險成本。

二、企業全面成本管理存在的問題

(一)在目標成本管理中存在誤區

在成本管理中，很多企業都認為這項工作只是財務人員的職責，成本控制事件在財務管理為主的成本控制體系中，在規章制度的建立中也以財務部門為主。企業片面地認為成本管理僅僅是由財務部門決定，很難確保全體成員參與到其中。人們只重視成本控制的結果，但是忽視了過程的管理。在日常目標成本管理時，總是以財務部門為核心，其他部門作為輔助，嚴重制約了目標成本管理工作的順利進行。企業內部注重制造過程中的成本控制，忽略了設計過程中的成本控制，導致目標成本的控制很難達到理想的要求，在目標成本控制時不夠重視銷售和售后環節的成本控制，忽視了價值鏈形成過程中成本控制目標。

(二)目標成本控制考核指標不夠科學

目前，很多企業在目標成本控制管理上還無法落實責任制度，各個目標成本責任單位考核指標不夠科學，導致單位之間的責任和權力分配不均勻。因此，各個目標成本單位應根據考核指標完善企業的目標成本控制考核。

(三)產品品種之間目標成本的控制方法不夠科學

品種之間的目標成本控制標準和原則存在一定的差異，導致有些品種成本控制與實際情況脫節。比如產品目標成本制定不合理，影響企業對目標成本的考核，同時目標成本的分解上也存在不完善的地方，有待于進一步改進。

三、企業加強全面成本管理的對策

(一)戰略成本管理

成本不僅是競爭優勢的來源，而且還是其緊密的限制因素，這是因為其與其他競爭優勢來源密切相關。低成本是創造價值的前提，導致各個企業以不同成本生產相同產品這一事實的因素主要取決于技術差異，然后取決于可用能力以及是否存在對某些資源，即生產因素的主要或次要限制。對于成本管理，重要的是確定其動因。這些是導致成本出現的因素，可能是結構上的和執行上的。前述分類來自決定企業競爭地位的結構選擇和執行技能，成本的結構驅動因素與規模，經驗、技術有關，而執行驅動因素與生產過程中的勞動份額、產能使用、產品配置、全面質量管理等有關。戰略成本管理旨在通過為客戶創造更大的價值來促進成本降低，同時提高戰略企業地位。先前的結論表明，競爭優勢的來源與成本有關，這證明了成本管理領域的努力。戰略成本管理在很大程度上依賴于戰略成本分析，這是指為確定企業成本差異化的卓越戰略而創建信息基礎，這將進一步實現可持續的競爭優勢。在此分析的基礎上，一方面是商品和服務的生產成本之間的關系，另一方面是交付的價值之間的關系。此分析先進行價值鏈分析，然后進行成本動因分析以及企業競爭地位分析。要考慮的關鍵領域包括生產過程、獲取資源、勞動力、投資可能性以及確定銷售價格的相關成本，以便考慮企業的優勢和劣勢，從而確定適當的策略。

(二)建立現代成本會計系統

成功的成本管理主要需要對其進行精確的測量，對于成本的測量，其具有成本核算的能力，該成本核算已經應用了數十年的各種技術，即成本計算系統。傳統的成本核算系統包括按實際成本進行計算，然后包括標準成本的核算系統以及標準可變成本的核算系統，其在生產過程中以人工為主導的條件，其中直接工時被認為是成本的主要驅動因素之一。而且，其在均質產品的生產條件和批量生產中也很重要。如果企業看一下今天的農業綜合企業，很明顯，在農業食品領域內的許多企業的生產計劃都有各種各樣的產品。盡管這種方法適合于外部財務報告的需求，但是基于傳統成本核算系統獲得的信息并不總是適合于現代企業的管理。因此，在專業和科學界中，已經開發了許多現代成本核算技術，以便克服常規成本核算系統的局限性。每個成本會計系統的組織和實施都需要足夠的人力和物力，并啟動一定的成本。盡管可以使用許多成本會計技術，但是企業必須在成本確定中定義特定的方法。與此相關，有必要為企業的成本管理定義適當的概念框架。公司管理層面臨的問題是：選擇哪種成本會計系統？

選擇成本核算系統時，有必要考慮以下因素：

·系統必須以決策過程為導向，即必須為企業管理提供相關信息；

·獲得的信息應能夠對業務運營進行計劃和控制；

·為不同目的采用不同成本的方法，該方法應提供有關不同成本的信息，即關于可變成本的信息，以便就各種可用替代品之間的選擇進行決策，同時提供與需求相關的全部或吸收成本。

·在某些信息利用的收益必須超過其準備成本的方面，要實現成本和收益的平衡。

如上所述，選定的成本會計系統必須生成信息，從長遠來看，這些信息將使作出對業務成功至關重要的眾多決策成為可能。有些決定與購買特定產品組件還是購買特定產品有關。企業在自行生產過程中，要充分考慮是否接受特殊訂單，是否引入新產品或從產品組合中刪除某些產品，是否重新安排現有產品范圍等。在討論計劃和控制時，成本信息應向管理層指示要做什么，然后是產量，實際成本是多少，生產成本是多少？偏離計劃成本，產生偏離的原因，以及為糾正措施提供建議。

(三)作業成本法的應用

這個概念是基于企業實施的活動，而不是基于組織部分，即成本中心。可以將活動定義為與價值創造過程相關的一組任務或一組工作操作，即為創造結果而進行的資源支出過程。從成本核算的角度來看，一項活動被實現為一組具有同類特征的活動，這些活動旨在創建新的價值，即客戶的價值。該概念相對于傳統方法的優勢體現在獲得有關產品和服務成本的更精確信息。基于活動的成本核算信息被廣泛用于評估持續改進和監測過程績效。同樣，這些信息是制定戰略決策和改善檔次表現的基礎。在計算產品成本時，許多農業食品制造商將分配某些產品的銷售收入用作分配間接費用的關鍵。同樣，將所有成本分配到生產的產品上也是很危險的，因為大多數成本不會隨產量的變化而變化。進一步地，這導致某些產品的銷售價格明顯高于其他制造商的價格，而其他制造商的價格肯定不贊成實現和保持優越的競爭優勢。通過清楚顯示特定活動與間接費用之間的關系，基于活動的成本核算可以更準確地計算成本，即間接成本的分配。

基于活動的成本核算方法的本質在于努力將企業中的所有活動區分為主要活動，即那些直接有助于執行特定組織企業單位的任務和次要活動的活動，這是一種支持主要活動。活動的分類可以在增加產品和服務價值的活動上進行，由于顧客愿意在產品價格之上承擔此類活動的成本，而那些沒有增加價值卻增加時間和成本的活動，在這方面，基于活動的成本核算方法通過消除非生產性活動而有助于提高業務效率。基于活動的成本核算方法的基本前提是產品和服務消耗活動，而活動消耗資源，從而導致成本的產生。基于活動的成本核算方法預測成本分配給消耗企業資源的活動。指出這些是生產單個產品或產品線所必需的所有活動。然后，已經確定了每個消耗資源的限定活動的挑戰者。許多成本動因取決于生產量，而大多數成本動因將取決于生產、營銷、分銷的復雜性。該過程的復雜性意味著更多的成本挑戰者。某些確定的活動可能具有更多的成本動因，如機器工時、人工工時、材料價值、機器準備工時等。在將資源成本分配給活動后，這些成本將從活動中進一步分配給成本對象，即最終產品。盡管由于必須分析企業的整體活動這一事實而使該方法受到批評，且實施起來很昂貴，但重要的是要注意，有效的基于活動的成本核算系統有助于識別生產瓶頸，進一步顯著降低運營成本。

四、結語

進入21世紀后，高度的市場自由度促進了中小企業的快速發展，面對經濟全球化的飛速發展，早期的傳統成本管理著眼于單一的生產環節，無法滿足社會的需求。通過高度標準化的生產，企業可以提高工作效率，這將創造最有利的條件并降低產品成本管理。戰略成本管理將增強中國企業的核心競爭力，促進企業的健康發展。