“營(yíng)改增”政策對(duì)民辦高校的稅收影響

陳繼芳

（云南經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院，昆明 650106）

0 引 言

近年來(lái)，伴隨著教育體制的不斷完善和發(fā)展，我國(guó)的民辦高校辦學(xué)質(zhì)量得以有效提高，并在教育領(lǐng)域中的影響力也越來(lái)越大。隨著民辦高校的不斷優(yōu)化和發(fā)展，民辦高校對(duì)自身的財(cái)務(wù)管理工作也十分重視，使財(cái)務(wù)工作越來(lái)越多，工作內(nèi)容越來(lái)越繁雜，傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)管理方式已不再適用于當(dāng)前的發(fā)展和需求。國(guó)家“營(yíng)改增”政策的實(shí)施，為民辦高校的財(cái)務(wù)管理工作帶來(lái)了新的機(jī)會(huì)，民辦高校一定要不斷優(yōu)化“營(yíng)改增”改革的管理辦法，有效提升財(cái)務(wù)管理工作效率，以推動(dòng)民辦高效的可持續(xù)發(fā)展。

1 “營(yíng)改增”政策改革的概述

我國(guó)為了更好地完善經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)，不斷發(fā)展經(jīng)濟(jì)，推出了一系列財(cái)務(wù)和稅務(wù)制度并進(jìn)行了改革，其中，最為顯著的是“營(yíng)改增”政策改革。“營(yíng)改增”政策的試點(diǎn)從上海開始，然后向全國(guó)擴(kuò)展，直至現(xiàn)在，各地的民辦高校都陸續(xù)啟動(dòng)了“營(yíng)改增”的工作。目前，全國(guó)各地的民辦高校已經(jīng)進(jìn)行了改革，都對(duì)本校的財(cái)務(wù)管理工作進(jìn)行了相應(yīng)改善，“營(yíng)改增”指單位或者企業(yè)將繳納的營(yíng)業(yè)稅全部改成增值稅，進(jìn)而有效地改善重復(fù)納稅的問(wèn)題，以有效保證我國(guó)產(chǎn)業(yè)不斷發(fā)展，對(duì)于稅務(wù)進(jìn)行深化改革，保證我國(guó)各方面經(jīng)濟(jì)的充分發(fā)展，對(duì)我國(guó)的稅收起著重要的作用。民辦高校的“營(yíng)改增”工作是一項(xiàng)需要長(zhǎng)期發(fā)展的工作，不是短時(shí)間內(nèi)完成的。從2016年開始，我國(guó)將“營(yíng)改增”工作納入范圍的有金融業(yè)、服務(wù)業(yè)以及工程業(yè)等，這也標(biāo)志著我國(guó)“營(yíng)改增”工作的正式實(shí)施和開展，為今后的發(fā)展打下了堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。我國(guó)的“營(yíng)改增”政策改革有利有弊，對(duì)我國(guó)產(chǎn)業(yè)的轉(zhuǎn)型產(chǎn)生了積極影響，使地方的營(yíng)業(yè)稅征收轉(zhuǎn)變成了國(guó)家的稅務(wù)局增值稅征收，使稅務(wù)部門的工作職能出現(xiàn)了較大變化。另一方面，“營(yíng)改增”的改革也給我國(guó)各大企業(yè)或單位財(cái)務(wù)工作的會(huì)計(jì)核算和管理造成了巨大的影響。“營(yíng)改增”工作的不斷改革和發(fā)展，對(duì)我國(guó)的高校財(cái)務(wù)工作也產(chǎn)生了諸多影響，民辦高校為了順應(yīng)時(shí)代的發(fā)展，對(duì)自身的財(cái)務(wù)工作進(jìn)行了深化改革。

2 “營(yíng)改增”政策對(duì)民辦高校財(cái)務(wù)管理的有利影響

民辦高校在稅負(fù)方面，增值稅的稅率大約有了近6%的變動(dòng)，少部分民辦高校則認(rèn)為規(guī)模較小的納稅人需要繳納的稅率為3%，所以針對(duì)高效稅負(fù)問(wèn)題上出現(xiàn)減少趨勢(shì)。但是很多民辦高校的學(xué)費(fèi)收入大概在1億元左右，其中住宿費(fèi)500萬(wàn)元，其他的雜費(fèi)500萬(wàn)元，已經(jīng)認(rèn)定為了一般納稅人，學(xué)費(fèi)是免稅政策，民辦高校所要繳納的其他費(fèi)用稅率為6%，增值稅比原來(lái)的營(yíng)業(yè)稅5%沒(méi)有扣減的項(xiàng)目略有減少，受營(yíng)業(yè)稅的抵減作用，企業(yè)的所得稅有了一定幅度的提高，總體的稅額也有了小幅度減少，從總體上來(lái)看，“營(yíng)改增”從一定程度上減輕了稅費(fèi)的壓力。“營(yíng)改增”政策在減稅的效應(yīng)方面發(fā)揮著巨大的作用，有效避免了重復(fù)征稅問(wèn)題的出現(xiàn)，使納稅人的稅收壓力減輕。對(duì)于民辦高校而言，稅負(fù)增加，主要原因是高校的科研人員所占比重比較大，其中所涉及的投入比率不高，根據(jù)相應(yīng)的規(guī)定，能夠有效對(duì)進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行相應(yīng)抵扣，但增值稅所涉及的進(jìn)項(xiàng)稅額較少，影響了相應(yīng)的抵扣稅額，進(jìn)而整體上增加了稅負(fù)。

3 “營(yíng)改增”政策對(duì)民辦高校財(cái)務(wù)管理的不利影響

3.1 在財(cái)務(wù)指標(biāo)方面

在民辦高校中，財(cái)務(wù)指標(biāo)上資產(chǎn)以及收入的金額有著比較明顯的變化，影響財(cái)務(wù)指標(biāo)最重要的因素是資產(chǎn)負(fù)債表和利潤(rùn)率，在某種程度上十分不利于民辦高校的收入增長(zhǎng)。“營(yíng)改增”政策改革之后，有效降低了民辦高校的資產(chǎn)總額，從而使資產(chǎn)負(fù)債率上升。比如民辦高校是一般納稅人，獲取了大約9萬(wàn)元的收入用于研發(fā)，“營(yíng)改增”政策實(shí)施之后，增值稅的繳納稅率按照6%進(jìn)行計(jì)算，也就是說(shuō)計(jì)稅額是：9÷（1+6%）≈8.49（萬(wàn)元）。但是，增值稅具體繳納為：9÷（1+6%）×6%≈0.51（萬(wàn)元）。因此，民辦高校的收入大致減少到了8.49萬(wàn)元，直接影響了民辦高校的利潤(rùn)率。進(jìn)行資產(chǎn)確認(rèn)后，假如購(gòu)進(jìn)研發(fā)費(fèi)用為9萬(wàn)元，受“營(yíng)改增”政策的影響，對(duì)方能夠提供增值稅的專用發(fā)票，然后進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣是0.51萬(wàn)元，因此資產(chǎn)的具體總額會(huì)減少到8.49萬(wàn)元，整體資產(chǎn)金額也會(huì)出現(xiàn)減少，導(dǎo)致資產(chǎn)的負(fù)債率大幅度提高。

3.2 在發(fā)票方面

通常而言，民辦高校所涉及的業(yè)務(wù)很多，為此需要根據(jù)民辦高校的實(shí)際情況為依據(jù)，然后開具不同的發(fā)票證明。增值稅發(fā)票分成兩種，一種是增值稅普通發(fā)票，另一種是增值稅的專用發(fā)票，而進(jìn)行管理增值稅的是國(guó)家稅務(wù)局，在增值稅發(fā)票的開具和購(gòu)買上要求較高。特別是增值稅的專用發(fā)票，我國(guó)相應(yīng)法律明確指出，也明確表示對(duì)發(fā)票的要求極為嚴(yán)格，一旦出現(xiàn)增值稅發(fā)票違法使用，則會(huì)受到不同程度的懲罰，所要承擔(dān)的是法律責(zé)任和法律后果。另外，增值稅的專用發(fā)票需要進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅抵扣，還要和當(dāng)時(shí)的實(shí)際情況進(jìn)行聯(lián)系，假如和實(shí)際情況不相符，比較困難進(jìn)行專用發(fā)票確認(rèn)，進(jìn)而使抵扣銷項(xiàng)稅額目標(biāo)很難實(shí)現(xiàn)。為此，增值稅的發(fā)票風(fēng)險(xiǎn)性較高，稍不謹(jǐn)慎就會(huì)有涉稅風(fēng)險(xiǎn)，會(huì)影響“營(yíng)改增”政策的施行。

4 民辦高校財(cái)務(wù)管理實(shí)行“營(yíng)改增”政策的應(yīng)用

4.1 實(shí)行稅收優(yōu)惠政策

國(guó)家對(duì)服務(wù)合同應(yīng)當(dāng)進(jìn)行減免，特別是在技術(shù)轉(zhuǎn)讓及開發(fā)方面。伴隨著“營(yíng)改增”稅收的不斷完善，民辦高校應(yīng)與實(shí)際狀況相結(jié)合，對(duì)諸多稅收優(yōu)惠政策的改變進(jìn)行密切跟蹤，呈現(xiàn)“營(yíng)改增”的優(yōu)惠政策。

4.2 強(qiáng)化稅務(wù)籌劃和管理工作

民辦高校需要不斷提高管理水平，對(duì)會(huì)計(jì)核算制度以及發(fā)票制度進(jìn)行相應(yīng)完備，把民辦高校內(nèi)部控制舉措進(jìn)行有效落實(shí)，防止造成稅務(wù)問(wèn)題。還需要對(duì)民辦高校的財(cái)務(wù)管理人員進(jìn)行定期培訓(xùn)，然后對(duì)他們進(jìn)行考核，不斷完善，使財(cái)務(wù)人員具備良好的素質(zhì)。另外，民辦高校的稅務(wù)人員需加強(qiáng)和稅務(wù)之間的溝通和交流，按照稅務(wù)部門的要求繳納稅款，保證上交報(bào)表的精準(zhǔn)性和完善性。

4.3 確定合同審批

民辦高校服務(wù)業(yè)研發(fā)過(guò)程中，需要合理明確科研費(fèi)用，當(dāng)中服務(wù)所涵蓋的內(nèi)容很多，在科研合同方面有明確表現(xiàn)。通常而言，民辦高校會(huì)和購(gòu)買方簽訂一系列的合同，在信息技術(shù)研發(fā)和服務(wù)方面，高校科研部門需不斷提升合同審批的規(guī)范性，保證合同和要求相符。此外，還應(yīng)合理使用合同的優(yōu)惠政策，保證民辦高校各項(xiàng)業(yè)務(wù)有明確保障。

4.4 加強(qiáng)會(huì)計(jì)核算

民辦高校一定要規(guī)范財(cái)務(wù)核算，明確會(huì)計(jì)核算管理工作。在現(xiàn)實(shí)生活中，一定要開具發(fā)票，然后再進(jìn)行付款，這樣的方法會(huì)使服務(wù)業(yè)先開具增值稅發(fā)票。根據(jù)原有的稅收條例，需要先對(duì)發(fā)票開具證明，進(jìn)而會(huì)產(chǎn)生增值稅的納稅義務(wù)，則會(huì)使繳納稅款的時(shí)間提前。因此，民辦高校常出現(xiàn)墊付稅款的行為，面對(duì)這一情況，民辦高校一定要強(qiáng)化財(cái)務(wù)核算體系建造，把民辦高校財(cái)務(wù)管理工作進(jìn)行精準(zhǔn)化，進(jìn)而不斷加強(qiáng)高校稅務(wù)管理強(qiáng)度。按照回款時(shí)間進(jìn)行合理安排，有效增強(qiáng)自身財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的防范意識(shí)，避免墊支稅款行為出現(xiàn)，對(duì)于預(yù)借發(fā)票的數(shù)量進(jìn)行準(zhǔn)確把控，降低民辦高校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

4.5 完善發(fā)票管理制度

增值稅專用發(fā)票的管理力度需要進(jìn)行加大，民辦高校需要不斷強(qiáng)化發(fā)票管理制度，管理好各階段增值稅發(fā)票，特別是發(fā)票的開具和認(rèn)領(lǐng)方面，并需要不斷提高增值稅發(fā)票開具和使用的合理性，為民辦高校財(cái)務(wù)管理工作的發(fā)展提供保障。對(duì)于發(fā)票的領(lǐng)取階段，需要執(zhí)行新的制度，防止在發(fā)票作廢管理中出現(xiàn)的問(wèn)題。在發(fā)票申報(bào)階段，一定要不斷強(qiáng)化監(jiān)督管理，保證專用發(fā)票的開具階段，認(rèn)證的時(shí)間控制在170天左右，然后在本月進(jìn)行認(rèn)證抵扣。假如增值稅專用發(fā)票能夠進(jìn)行正常抵扣，民辦高校則要加大檢查力度，保證各項(xiàng)信息的真實(shí)性，為以后進(jìn)項(xiàng)稅的抵扣奠定良好的基礎(chǔ)。

5 結(jié) 語(yǔ)

“營(yíng)改增”政策的不斷發(fā)展，有效推動(dòng)了我國(guó)民辦高校的財(cái)務(wù)管理工作。另外，民辦高校的稅務(wù)不斷完善使民辦高校各項(xiàng)工作在操作過(guò)程中遇到很多問(wèn)題，在一定程度上給民辦高校的發(fā)展帶來(lái)了巨大挑戰(zhàn)。為此，民辦高校需要不斷探索在“營(yíng)改增”稅務(wù)下，有效強(qiáng)化財(cái)務(wù)管理工作，以保證高校不斷發(fā)展的方法。在會(huì)計(jì)核算和增值稅管理工作中，有效地強(qiáng)化和監(jiān)督能夠使民辦高校的財(cái)務(wù)工作更加符合國(guó)家稅收標(biāo)準(zhǔn)。想要強(qiáng)化財(cái)務(wù)管理形式的內(nèi)容，一定要加強(qiáng)財(cái)務(wù)人員的培訓(xùn)和學(xué)習(xí)，使財(cái)務(wù)工作人員可以更好地了解和掌握國(guó)家稅收變化和相應(yīng)的優(yōu)惠政策，使學(xué)校能夠在第一時(shí)間享受到稅收優(yōu)惠，保證高校的可持續(xù)發(fā)展，為民辦高校的各項(xiàng)工作奠定良好的基礎(chǔ)。