境外基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目屬地分包商財(cái)務(wù)管理探究

祁 鋒

（中國土木工程集團(tuán)有限公司）

隨著“一帶一路”倡議的推進(jìn)，國際工程承包企業(yè)迎來歷史發(fā)展新機(jī)遇，越來越多的中資工程公司走出國門，承攬國際基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目，但風(fēng)險(xiǎn)與機(jī)會(huì)并存，外表光鮮的境外工程項(xiàng)目在具體實(shí)施過程中存在諸多風(fēng)險(xiǎn)。如何利用屬地分包商，協(xié)助中資工程公司融入當(dāng)?shù)兀瑢?shí)現(xiàn)更好的資源優(yōu)化配置，降低項(xiàng)目經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)。如何通過國際化的管理模式，實(shí)施有效精準(zhǔn)的財(cái)務(wù)管理是目前境外財(cái)務(wù)人員亟待掌握的必修技能。

一、境外基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目引入屬地分包商的財(cái)務(wù)意義

（一）人力成本節(jié)約優(yōu)勢(shì)

以筆者曾工作的埃塞俄比亞項(xiàng)目為例，考慮施工現(xiàn)場(chǎng)各工種的差異性，平均1名中方雇員的單位勞動(dòng)產(chǎn)出約等于3名當(dāng)?shù)毓蛦T，但是目前1名中方雇員的月工資約等同于10名當(dāng)?shù)毓蛦T，這還不包括為引進(jìn)中方雇員所配套提供的食宿、機(jī)票、保險(xiǎn)及各種證件的辦理費(fèi)用，因此通過屬地分包商雇傭較多的本地工人，對(duì)于人工費(fèi)用占施工總成本較高比例的境外工程承包項(xiàng)目而言，將有力改善項(xiàng)目的成本結(jié)構(gòu)。

（二）稅費(fèi)成本節(jié)約優(yōu)勢(shì)

考慮到境外工程項(xiàng)目實(shí)施周期一般在一年以上，通常情況下會(huì)被當(dāng)?shù)囟悇?wù)局認(rèn)定為常設(shè)機(jī)構(gòu)，如果沒有免稅優(yōu)惠，一般需在境外申報(bào)繳納所得稅、增值稅等稅項(xiàng)。如果雇傭非屬地分包商，其分包成本如要列入當(dāng)?shù)刭~務(wù)中需經(jīng)過當(dāng)?shù)囟悇?wù)局認(rèn)可，該常設(shè)機(jī)構(gòu)需為非屬地分包商代扣代繳所得稅項(xiàng)，代扣代繳所得稅比率在非洲區(qū)域國家一般為分包合同額的15%以上，而該成本多數(shù)情況下會(huì)轉(zhuǎn)嫁由總包商部分或全額承擔(dān)。而如果雇傭?qū)俚胤职虅t不存在這種情況，其可以提供符合所在國稅務(wù)局要求的當(dāng)?shù)睾弦?guī)票據(jù)，從而節(jié)約稅費(fèi)成本。

（三）節(jié)約外匯使用比例

屬地分包商的支付幣種一般為當(dāng)?shù)貛牛侵迏^(qū)域市場(chǎng)國家最近幾年當(dāng)?shù)貛艃睹涝手鹉曩H值趨勢(shì)，通過全部支付當(dāng)?shù)貛趴梢越档兔涝韧鈪R消耗量，同時(shí)規(guī)避匯兌風(fēng)險(xiǎn)，使項(xiàng)目利潤以美元等外匯形式體現(xiàn)，提高項(xiàng)目效益質(zhì)量。

（四）增加本地元素，履行社會(huì)責(zé)任

降低外部阻力選用屬地分包商，會(huì)增加當(dāng)?shù)毓蛦T的比例，有助于本地就業(yè)和當(dāng)?shù)孛癖娂罢畬?duì)于項(xiàng)目的支持。培養(yǎng)當(dāng)?shù)毓蛦T、履行社會(huì)責(zé)任，這對(duì)于跨國公司緩和文化摩擦有較好的作用，從項(xiàng)目全周期來看，降低經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)的同時(shí)，財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的防范也更有保證。

二、實(shí)行財(cái)務(wù)管理的若干舉措

境外基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目的分包管理，應(yīng)從戰(zhàn)略角度予以重視，要從構(gòu)建屬地供應(yīng)鏈及合作伙伴的角度出發(fā)，要充分認(rèn)識(shí)到對(duì)于屬地分包商的管理能力是跨國公司核心經(jīng)營能力之一。

（一）有效甄選屬地分包商，把好入口關(guān)

分包商的選擇匹配要基于項(xiàng)目形式和總包商自身的業(yè)務(wù)發(fā)展模式，有實(shí)力的屬地分包商往往不一定是適合自身的分包，要認(rèn)識(shí)到屬地分包商的引入，某種程度上也是一把雙刃劍，因此應(yīng)在成本與專業(yè)能力之間做充分的匹配，要設(shè)計(jì)公平、有效的分包商篩選程序。

對(duì)于新進(jìn)入市場(chǎng)，屬地分包商的選擇可由政府部門推薦，通過雇傭有政府背景的分包商可加強(qiáng)與政府機(jī)構(gòu)的溝通力度，但也應(yīng)考慮到其與政府部門的良好關(guān)系，會(huì)在分包支付結(jié)算方面，給總包商帶來壓力；另外也可以通過屬地金融機(jī)構(gòu)的推薦，在非洲國家，銀行是獲取企業(yè)資信狀況的有效途徑，可挑選有資金保障且融資能力強(qiáng)的屬地分包商。對(duì)于入圍的屬地分包商還要從企業(yè)資質(zhì)、承攬經(jīng)驗(yàn)、管理能力、資金實(shí)力、項(xiàng)目報(bào)價(jià)以及完稅情況等方面綜合評(píng)測(cè)。

（二）強(qiáng)化與屬地分包商的合同管理，抓好事前管理

與屬地分包商簽訂合同可以FIDIC條款為藍(lán)本進(jìn)行編制，其中合同語言應(yīng)使用英文。財(cái)務(wù)條款中對(duì)于擔(dān)保條款要堅(jiān)持，對(duì)于付款要件要明確。擔(dān)保條款中對(duì)于各項(xiàng)保函的開立應(yīng)予以列示，保函電文內(nèi)容應(yīng)由總包商予以審核；在施工過程中對(duì)于分包商的墊款，如若在合同中明確征收墊款利息，相關(guān)利率水平應(yīng)遵守屬地法律規(guī)定；明確保留金的支付要件，另外對(duì)于屬地票據(jù)的提供應(yīng)明確為可供稅前抵扣的合規(guī)票據(jù)；付款的幣種應(yīng)堅(jiān)持全用當(dāng)?shù)貛胖Ц叮犊罘绞綉?yīng)通過支票或銀行匯款形式支付，避免現(xiàn)金交易，使雙方交易合規(guī)、透明。

（三）合同執(zhí)行過程不松懈，扎實(shí)事中管理

1．重視保函管理，強(qiáng)化自我保護(hù)

保函作為獨(dú)立于基礎(chǔ)合同之外的法律文件，保函受益人可據(jù)此保護(hù)自身的經(jīng)濟(jì)利益；在審核屬地分包商擬開立的保函條款時(shí)，應(yīng)仔細(xì)審查是否為標(biāo)準(zhǔn)無條件見索即付保函，保函受益人名稱、地址、合同名稱及編號(hào)、保函有效期等是否正確；保函開立行應(yīng)要求屬地分包商選擇當(dāng)?shù)赜行庞玫摹⒉⑶遗c保函受益人有業(yè)務(wù)關(guān)系的當(dāng)?shù)貒秀y行開立，否則即使是標(biāo)準(zhǔn)無條件見索即付保函，在法治環(huán)境尚不健全的非洲國家，保函受益人若要啟動(dòng)保函受償程序也十分困難；保函開立后應(yīng)第一時(shí)間去保函開立行確認(rèn)保函真?zhèn)危诠P者經(jīng)歷的部分非洲國家，屬地分包商開立假保函的情況并不鮮見。

2．加強(qiáng)業(yè)財(cái)溝通，關(guān)注屬地分包商的施工進(jìn)展

在與屬地分包商簽訂合同后，應(yīng)積極關(guān)注其現(xiàn)場(chǎng)施工進(jìn)展，筆者所在公司的埃塞俄比亞項(xiàng)目就曾遇到過某屬地分包商在依據(jù)合同條款取得預(yù)付款后，在施工現(xiàn)場(chǎng)投入極少設(shè)備，并且設(shè)備全部為外租，外租截止日期與預(yù)付款保函失效期一致，是一起典型的屬地分包商騙取預(yù)付款事件，在得到施工現(xiàn)場(chǎng)的及時(shí)反饋后，財(cái)務(wù)人員立即啟動(dòng)了保函索賠程序，最后事件得以妥善解決。

3．嚴(yán)格付款管理，重視日常文本記錄

以合同為依據(jù)，認(rèn)真履行對(duì)于屬地分包商的正常驗(yàn)工計(jì)價(jià)撥付，增進(jìn)雙方之間的互信；雙方之間的資金往來均有協(xié)議文本支撐，規(guī)避潛在的法律及稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。在境外實(shí)際業(yè)務(wù)中，通過與德國公司、意大利公司的業(yè)務(wù)接觸，明顯不同的是，對(duì)于業(yè)務(wù)留痕的管理，成熟的國際工程公司，對(duì)于業(yè)務(wù)的進(jìn)展一般都會(huì)有會(huì)議文件或郵件作為支撐，這對(duì)于項(xiàng)目后期的變更及索賠有較大的幫助。

三、結(jié)語

當(dāng)前境外基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目模式已由傳統(tǒng)的EPC為主，向BT、BOT、PPP等集工程建設(shè)、投資和項(xiàng)目運(yùn)營類于一身的項(xiàng)目建設(shè)模式快速過渡，境外市場(chǎng)上對(duì)承包商帶資、融資、投資需求大幅增長。因此，隨著中資境外施工企業(yè)業(yè)務(wù)的不斷拓展，將會(huì)有越來越多不同類型的屬地分包商加入我們的隊(duì)伍，如何加強(qiáng)對(duì)屬地分包隊(duì)伍的財(cái)務(wù)管理、有效規(guī)避財(cái)稅風(fēng)險(xiǎn)、提升企業(yè)資源整合能力，使境外工程項(xiàng)目的實(shí)施既有經(jīng)濟(jì)效益、又有社會(huì)效益，既有聲譽(yù)、更有美譽(yù)，這需要我們?cè)趯?shí)踐中不斷地進(jìn)行總結(jié)與探索。