試析如何強化教育事業單位內部控制

陳 霞

一、引言

為了進一步提高行政事業單位的內部管理水平，規范內部控制，加強廉政風險防控機制建設，財政部制定了《行政事業單位內部控制規范（試行）》，明確公辦學校隸屬事業單位。因此，作為事業單位的高中在開展經濟活動時需要實現以下五個目標：學校經濟活動合理合法、資產合理配置與高效使用、財務信息真實完整、有效防范各種風險和預防腐敗，提升公共服務的質量和效率。因此，教育事業單位加強內部控制建設，除了有利于對財政資金進行有效管控、樹立良好的政府形象外，對2020年總體目標的實現而言，也是重大且必不可少的舉措。換言之，強化我國事業單位的內部控制建設，對政府而言，是黨中央對行政事業單位改革采取的重大措施，對各事業單位而言，是實現單位內部職能、機構、工作內容及監督系統等方面的優化指標，同時也是促進內部相互協調、相互配合、和諧統一的重要舉措。

二、教育事業單位加強內部控制建設的必要性

高中教育事業單位強化內部控制建設的意義有以下幾個方面。第一，強力保障我國財政資金能被高效合理使用［1］。我國公辦學校的經費大多來源于財政部門撥款，公辦教育事業單位的日常運作主要依賴財政支持，換言之，財政資金的高質量使用能保證教育事業單位工作的正常開展。第二，確保教育事業單位各項工作有序進行。任何事業單位內部都存在不同崗位和部門，教育事業單位也不例外。強化事業單位內部控制建設，可以促進單位各部門、各崗位之間協調工作。以單位內部資產管理為例，應實行歸口管理并明確使用責任，加快構建資金和資產相結合的財政資源統配機制，事業單位通過健全的內部控制體系，對每一筆財政資金的去向進行嚴格把控，落實國有資產公務倉管理辦法，并及時對新購置的固定資產辦理入庫手續，在使用資金前必須經過相關部門核查，對單位的資產必須嚴格執行產權登記與移交等，確保教育事業單位資產的安全完整。第三，有效預防腐敗和提升社會公共服務效率。作為政府提供教育服務窗口的學校，在接受政府財政支持的同時，也要為社會提供教育場所和監管教學質量，即教育事業單位一邊享受特殊支持，一邊履行必要職責。而要均衡權與責之間的關系，以及避免出現不作為的現象，事業單位必須加強內部控制建設，以此約束相關工作人員的行為，提升教育服務的水平與效率。

三、高中教育事業單位內部控制建設存在的不足

（一）內部控制意識相對淡薄

由于我國教育事業單位內部控制體系的建設相對較晚，相關工作人員對內部控制建設的重要性認識不到位，進而影響了良好內部控制環境氛圍的形成。事業單位缺乏良好的內部控制環境，會直接影響單位職能作用的發揮。換言之，教育服務效率的高低取決于教育事業單位內部控制環境建設的好壞，而內部控制環境建設又與單位人員的內部控制意識有關。因此教育事業單位需要增強領導及管理者的內控意識，創造良好的內部控制環境，做到事前認真梳理、充分論證，事中執行確保無虞，事后科學評估績效，最大限度地避免出現內部控制制度流于形式、執行力不足以及無人監管的情況。

（二）內部控制體系相對不健全

內部控制體系的健全與否關系著事業單位的各項經濟活動能否順利開展，同時還對事業單位的可持續健康發展具有至關重要的作用。一套相對健全的內部控制體系，不僅能明確崗位職責及分工，起到相互制衡、相互監督的作用，還能為事后經濟糾紛提供支持，維護事業單位的合法權益。事實上，我國大多數類似高中學校這樣的事業單位的內部控制體系建設還需進一步健全，原因如下。其一，一些事業單位并未根據自身的實際情況和內部控制管理現狀，制定專門的內部控制制度。其二，一些事業單位認為內部控制建設是財務部門的工作，應全權交付給財務人員，導致合同管理、固定資產管理、政府采購等方面的制度不規范或者缺乏。其三，部分議事決策機制未經領導者與高層管理者共同商榷、相關人員科學調研與論證等，就開展經濟活動，導致活動推行不暢，出現人員混亂、信息閉塞等情況。其四，單位缺乏完善的關鍵崗位輪崗制度。

（三）內部缺乏相應的績效考評機制

大多數事業單位的績效考評機制不夠全面，有些單位的績效考評機制甚至形同虛設。但是績效考評機制是檢驗單位各項活動進程與效益是否達到預期計劃的重要手段，也是保障各項活動的質量與水平的有效措施，同時還是下一年度預算編制安排和政策完善的重要參考依據。因此，事業單位想要保證內部控制建設工作如預期設想一樣進行，需要用相應的績效考評機制對工作進程與質量進行管控。事實上，事業單位現有的績效考評機制存在各種各樣的問題，不是考核制度過于死板，缺乏靈活性，就是考核標準設定得不合理、不公平，挫傷了工作人員工作的積極性。

四、高中教育事業單位內部控制體系的構建措施

（一）強化內控意識，創造良好的內部控制環境

高中教育事業單位創造內部控制環境，首先需要強化單位領導及各部門負責人的內控意識，從思想層面提升事業單位內部控制的管理能力。即事業單位通過加大內部宣傳和培訓力度，開展一系列專題宣講會和業務培訓，營造一種“重內控，強管理”的氛圍，以此不斷提高工作人員對內部控制建設工作的認識，使其樹立堅定的、科學的內部控制觀念。其次，將內部控制建設結果與相關部門及個人目標責任、績效考核相結合，充分提升工作人員參與內部控制建設工作的能動性與配合性，從行動上確保內部控制建設工作的質量與水平。最后，在思想上統一認識，在行動上統一步調，建立科學的內部議事決策機制和責任追究制度，以此確保重大項目負責人決策的科學性與正確性，提高單位解決問題的能力。例如，某學校涉及“三重一大”項目時，遵循民主集中、會議決定的原則，由校方各領導和項目關鍵負責人共同商議，并根據調研與論證的結果，將項目活動流程與方案確定下來。

（二）優化內控制度，以制度管人和管事

構建科學、有效的內部控制體系是提升事業單位內部管理能力的重要環節之一，也是相關工作人員行使權力的重要依據和保障。因此，事業單位必須不斷加強內部控制體系建設，以制度管理單位工作人員和單位開展的各項經濟活動。事業單位構建完善的內部控制體系，首先需要參考單位的組織架構、內部審計、社會責任及文化等實際情況，只有這樣才能構建與之相應的內部控制制度。比如組織架構是否明確了各部門的工作任務與要求，或者在單位開展的經濟活動中能否做到決策、執行、監管與審計權責分離；又比如內部審計是否按照獨立原則設定了紀委監察部門和內部審計部門，以及是否對內部控制設計與執行過程進行了有效監督等等［2］。其次，站在巨人的肩上進行內部控制相關制度設計。事業單位無論是聘請外界的內部控制建設專家，對單位相關管理人員進行內控建設知識培訓，還是直接利用會計事務所第三方機構，轉移內部控制制度體系設計風險，對構建健全的內部控制體系設計而言，都是站在經驗相對豐富和專業性較強的巨人肩上完善單位自身的內部控制體建設。最后，加強單位各部門、各崗位工作人員之間的有效溝通。內部控制制度體系的建設工作不是一蹴而就的，需要在實踐中不斷優化與完善，最后形成行之有效且符合單位實際情況的內部控制制度體系。在不斷優化內控制度體系的期間，單位全體人員應摒棄錯誤的內部控制觀念，將內部控制建設工作與自身職業發展聯系起來，根據工作要求提升自身的業務水平，盡量在內部控制建設工作中不掉隊、不掉鏈，同時主動投身單位的內部控制活動。只有單位工作人員態度端正，部門之間的溝通與交流才能順利無阻。此外，事業單位各部門還應加強風險自查和風險評估，確保相關人員及時根據反饋的信息制定應對措施。

（三）構建考核機制，確保內部控制績效考核公正、公平

事業單位想要基于內部控制建設，構建科學、合理的績效考核機制，需要做到以下幾點。第一，擴大單位績效考核范圍。事業單位需要對全體工作人員進行績效考核，而考核參照依據不限于個人的工作水平，個人所在部門的整體內控管理工作實際成效［3］、個人與部門之間的相互聯系等都要考慮進去。此外，對績效考核過程和結果，單位要保持一定程度的透明度和公開性，并對考核結果留出適當的反饋時間。第二，建立科學的自我評價機制。事業單位各部門和各崗位工作人員都要進行自我評價，首先明確自我評價標準、程序及各項評價指標，并按照自我評價程序中的時間點呈遞自我評價報告，其次等待領導小組審批，并按照反饋意見對工作進行整改。另外，事業單位在建立自我評價機制時，自我評價活動應由單位權威人士和獨立性較強的部門負責，和自我評價的間隔依據單位實際情況而定，但是每年至少一次。最后，建立完善的獎懲機制。對內部控制建設工作中表現優異的工作人員進行適當的激勵，比如提高該工作人員的年終獎，提供出國深造的機會等等。而對內部控制建設工作中不作為或者表現較差的工作人員應進行相應的處罰，這樣才能最大限度地激發工作人員的能動性，繼而推動單位的內部控制建設。

五、結語

高中學校隸屬事業單位，但長期以來，各校的內部控制建設薄弱，財務人員較少，事務繁雜，因此亟須構建一套健全且行之有效的內部控制體系，改善目前學校內部控制不佳的現狀。而事業單位想要構建一套內控體系，首先需要創造一個良好的內部控制環境，其次需要提高內部控制制度體系設計的科學性，最后需要建設科學合理的績效考核機制，力求做到事前計劃、事中控制、事后考核。