預算定額管理在煙草工業企業中的應用

劉文莉

一、煙草行業預算定額管理的政策背景

近年來，煙草企業在行業中推行全面預算管理，構建了預算管理辦法、預算管理規程、應用指南三層級的預算管理制度體系。隨著企業業務的發展和全面預算管理的深入推進，2011年行業出臺了預算定額指南，2014年出臺了關于推進定額標準體系建設的指導意見，要求各單位逐步建立與業務管理相結合，全面覆蓋實物消耗、能源消耗、人力成本以及費用開支、資產占用等方面的預算定額標準體系，提升全面預算管理水平。按照行業全面預算管理要求，各家單位結合自身的實際情況，在預算定額標準的制定和應用方面展開了探索。從設計、采購、投資、生產、物流、營銷等價值鏈環節，對企業的財力、物力及人力消耗進行測算，進而制定相應的定額標準，并在預算編制、預算評審、預算考核中加以應用，從而實現對企業生產經營的每一個環節消耗的有效管理，促進企業經營目標的實現。

二、預算定額管理存在的問題

目前煙草工業企業預算定額管理存在以下幾個問題：

（一）預算定額管理意識不足

首先是對預算定額作用的認識不足，企業負責人對預算定額管理重視度不夠，各業務部門預算定額管理意識淡薄，認為制定預算定額標準僅是財務部門的事，與業務無關的觀點還普遍存在，造成預算定額管理難以全面開展。

（二）預算定額編制方法缺乏科學性

預算定額制定方法較為簡單，僅以上年數為定額或者先匡算總額再除以數量的方式測算，對預算定額的理解僅停留在一項指標對應一個數值的層面，預算定額制定依據不合理，測算不科學，造成定額標準不準確。

（三）定額管理與實際相分離

有的企業僅參照行業預算定額指南制定相應的定額標準，卻未將預算定額應用于實際業務和預算管理中，無法發揮定額管理在預算編制和審核中的支持作用，造成預算和實際脫節。

（四）預算定額管理缺乏制度保障

部分企業將預算定額管理的重點集中在如何確定定額數值上，而與預算定額管理相關的機制卻沒有建立。預算定額管理組織機構不明確、各部門職責不清晰，導致預算定額管理職能大多落在財務部門，未能充分發揮預算編制部門和歸口管理部門的積極性，預算定額管理工作推動乏力。定額標準制定依據和動態調整的頻率、方式方法也未固化為標準流程和管理制度，未建立預算定額管理的常態化運行保障機制。

三、完善預算定額管理機制

（一）制定組織機構，增強管理意識

一是要完善預算定額組織機構。成立預算定額管理領導小組，由企業負責人擔任組長，各相關歸口部門負責人任小組成員，領導小組下設辦公室，負責協調、調度定額管理過程中的各項綜合性工作。成立專業小組，按照“誰歸口管理，誰制定、誰更新定額標準”的原則，確定各歸口管理部門為業務定額標準的主責部門，負責定額標準的制定、實施、修訂工作，財務部門負責引導業務定額與預算相關聯，保證預算與業務相互融合。二是增強預算定額管理意識。要加大宣傳力度，促使企業領導充分認識到預算定額管理在生產經營中的重要作用，大力支持預算定額管理工作的開展，增強全員預算定額管理意識。

（二）梳理公司價值鏈，完善指標框架

按照“總體統籌、分類指導、循序漸進、可比可控”的原則，在梳理公司經營價值鏈的基礎上，與業務部門共同確定實際管理重點，建立涵蓋研發、采購、生產、物流、銷售、人力、費用管理、資本性支出8個環節的集團統一的預算定額標準指標框架。針對研發環節，以提升研發費用轉化率為目的制定“研發費用占銷售收入比重”，以從源頭控制產品成本為目的制定“卷煙設計成本定額”；針對采購環節制定“原輔料采購價格定額”和“庫存定額”；針對營銷環節制定“卷煙價格定額”“市場營銷費定額”“營銷工作點定額”等；針對職能費用，以控制總體費用為目的制定“三項費用率定額”，以控制重點費用為目的制定業務接待費、會議費、差旅費、勞務費、車輛運行費等定額。

（三）制定科學方法，完善定額標準

嚴格按照“尊重歷史、科學合理、先進可行”的原則，與業務部門充分溝通，開展調研，科學測算，逐步完善預算定額標準的編制方法，包括行業政策標準、作業分析、實際測試、歷史數據統計分析等方法，具體將按重要性、可控性和可計量性，分別采用不同的方法制定。針對重點控制費用，如業務接待費、會議費、非貿易出國經費、車輛運行費、市場營銷費等，采取“總額定額+單項定額”的形式，結合近3年實際制定重點費用總額定額，根據國家政策、行業及企業標準制定單位定額（如會議費單人標準、車輛運行費單車標準）。針對物流費用，在梳理物流環節業務流程的基礎上，采集近3年歷史數據，分析車輛各項理論數據，根據不同車型車況、定點運輸路況、不同貨物類型，測算百公里油耗定額、百公里運費定額等，制定卷煙、原料、輔料等物流費用的單公里定額。針對生產物耗定額，分析3年來各牌號產品單位物耗數據，分析消耗走向趨勢，剔除特殊因素，制定各規格單位消耗標準。針對人工成本，根據國家局政策和現有人工分配情況制定定額。

（四）開展動態調整，納入預算考核

一是建立預算定額標準動態調整機制。定額指標標準在各公司層層分解，逐層分解到部門、車間、班組、機臺及個人。預算定額指標的標準值不是固定不變的，要及時對定額標準執行情況進行分析，查找執行中存在的偏差及問題，為定額標準適時糾偏提供支持。根據企業發展要求和隨著管理水平的提升，與時俱進，不斷優化定額標準，完善預算定額標準體系，不斷提升定額的科學性、合理性。二是將預算定額納入預算考核中。開展預算定額考核，提高預算定額管理水平。預算定額考核的內容包括預算定額機制的成熟度、定額指標范圍的完整性、定額依據的充分性、歸口部門的參與度、定額在預算編制應用中的廣泛性、預算執行的偏差度等。通過預算定額考核，提高各單位對預算定額的重視度，識別預算定額管理中存在的問題，平衡各單位預算定額，提高整體預算定額管理水平。

（五）加強定額應用，固化管理機制

一是加強定額在管理中的應用。將定額標準嵌入預算編制中，使預算編制更有依據，預算評審更有標準，預算控制更有效果。能夠更好地實現“發展有標桿，預算有依據，支出有標準，績效有評價，管理有促進”，更有利于財務提高管理水平。將定額標準整合為數據庫應用到公司采購中，為采購控制價的制定提供重要依據。依托定額標準數據庫在各單位間開展對標管理，為降本增效提供源泉。二是健全預算定額管理機制。綜合考量自身的實際情況，并與相關法律法規相融合，制定出包含定額管理組織機構、定額的制定及管理要求、定額的內容、方法、審核、調整、批準、使用、考核等在內的，具有較高的科學性、規范性、合理性及程序性的定額預算管理規章制度。