如何加強(qiáng)我國電信企業(yè)內(nèi)部控制

徐紅梅

在當(dāng)前經(jīng)濟(jì)全球化、企業(yè)間競爭越加激烈的社會背景下，為推動電信企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部管控已經(jīng)成為一項(xiàng)極為重要的任務(wù)。具體來說，現(xiàn)階段，內(nèi)部控制的形式已經(jīng)由原來簡單的會計(jì)管理、不兼容崗位間的分離與牽制轉(zhuǎn)變?yōu)橐晕幕⒌赖隆⒅卫淼溶洯h(huán)境為基礎(chǔ)，以規(guī)范化流程為根本的企業(yè)整體內(nèi)部運(yùn)營體系與流程。同時(shí)，內(nèi)部控制的開展核心是通過設(shè)置與企業(yè)運(yùn)營相關(guān)的審核、預(yù)警等系統(tǒng)的方式，保證企業(yè)運(yùn)營管理的有效性，進(jìn)而在促進(jìn)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的同時(shí)，達(dá)到為企業(yè)股東提供回報(bào)的目的。當(dāng)前電信行業(yè)競爭環(huán)境日趨激烈，如何做好內(nèi)部控制，是企業(yè)效益提升和健康發(fā)展的關(guān)鍵。因此，為達(dá)成滿足層面要求的目標(biāo)，內(nèi)部控制在當(dāng)前企業(yè)運(yùn)營過程中，還應(yīng)當(dāng)發(fā)揮自身明確道德規(guī)范、明晰權(quán)力邊界、規(guī)范操作流程、促進(jìn)溝通交流、監(jiān)督企業(yè)運(yùn)營、防范企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)、保障經(jīng)營記錄準(zhǔn)確等作用。

一、優(yōu)化電信企業(yè)基礎(chǔ)管理

（一）會計(jì)核算的規(guī)范化

電信企業(yè)的會計(jì)核算應(yīng)重點(diǎn)著眼于以下幾個(gè)方面：一是完善內(nèi)部會計(jì)信息系統(tǒng)，嚴(yán)格授權(quán)，優(yōu)化業(yè)務(wù)流程；二是利用有機(jī)接口將業(yè)務(wù)系統(tǒng)與會計(jì)系統(tǒng)連接到一起，在制定數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)化設(shè)置修改規(guī)則的同時(shí)，保證會計(jì)信息能夠自動化生成；三是通過會計(jì)集中核算的方式，對企業(yè)的會計(jì)核算層次以及財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)流程加以優(yōu)化，實(shí)現(xiàn)會計(jì)信息的集中和共享，以增強(qiáng)會計(jì)信息的準(zhǔn)確性和及時(shí)性，進(jìn)而提高信息決策的支持程度和財(cái)務(wù)監(jiān)督能力；四是定期對企業(yè)管理層以及會計(jì)人員展開職業(yè)培訓(xùn)，并通過開展培訓(xùn)考核的方式，保證企業(yè)員工對最新的會計(jì)準(zhǔn)則有所了解。

（二）全面預(yù)算管理體系的完善

現(xiàn)階段，電信企業(yè)應(yīng)將預(yù)算管理的重點(diǎn)放在以下幾個(gè)方面：

第一，明確預(yù)算單位預(yù)算管理的責(zé)任范圍，加強(qiáng)企業(yè)在后續(xù)工作過程中對預(yù)算責(zé)任主體與負(fù)責(zé)人的責(zé)任管控。

第二，依據(jù)公司的具體情況明確預(yù)算起點(diǎn)。首先，現(xiàn)階段，集團(tuán)公司的預(yù)算起點(diǎn)應(yīng)定位于凈資產(chǎn)收益率，凈資產(chǎn)收益率為稅后利潤與平均凈資產(chǎn)的比值；其次，對于子公司來說，其預(yù)算起點(diǎn)指的是凈資產(chǎn)利潤率，其計(jì)算方式是稅前利潤減去利息1與利息2，其結(jié)果與平均凈資產(chǎn)相除；再次，營銷中心與縣鎮(zhèn)公司的預(yù)算起點(diǎn)主要是分公司的可控利潤；最后，對于集團(tuán)或者子公司職能部門來說，其預(yù)算起點(diǎn)分別為可控成本費(fèi)用以及部門成本費(fèi)用，而部門成本費(fèi)用又包含部門的可控成本費(fèi)用、與營銷中心相關(guān)的成本費(fèi)用以及分公司的不可控成本費(fèi)用［1］。

第三，完成預(yù)算目標(biāo)的制定、分解與下達(dá)。需要注意的是，在進(jìn)行任務(wù)分解與下達(dá)的過程中，應(yīng)當(dāng)明確預(yù)算執(zhí)行審批權(quán)限和要求，并以此選擇合理的分解方式對預(yù)算指標(biāo)加以分解，并將結(jié)果記錄到預(yù)算執(zhí)行情況報(bào)告上，令預(yù)算執(zhí)行責(zé)任制落實(shí)到位，增強(qiáng)預(yù)算的可執(zhí)行性。

第四，編制規(guī)范預(yù)算的內(nèi)容、程序以及關(guān)系。具體來說，首先，在進(jìn)行預(yù)算內(nèi)容編制的過程中，應(yīng)當(dāng)以市場為依據(jù)預(yù)測業(yè)務(wù)收支預(yù)算；其次，在進(jìn)行資本支出及籌資預(yù)算的過程中，應(yīng)當(dāng)以自身應(yīng)對當(dāng)前市場變化的規(guī)劃為基礎(chǔ)，制定具有針對性的戰(zhàn)略投資安排；最后，在進(jìn)行以預(yù)計(jì)利潤表、預(yù)計(jì)現(xiàn)金流量表以及預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表為主要內(nèi)容的財(cái)務(wù)預(yù)算的過程中，需要對業(yè)務(wù)收支預(yù)算、資本支出與籌資預(yù)算加以整合，從而得出正確的結(jié)論。

第五，嚴(yán)格依據(jù)預(yù)算計(jì)劃開展工作。具體來說，為確保預(yù)算責(zé)任制度落實(shí)的有效性，企業(yè)方面可以在明確預(yù)算的指標(biāo)分解方式、執(zhí)行審批權(quán)限和要求以及執(zhí)行情況報(bào)告等具體情況后，通過定期分析和通報(bào)預(yù)算執(zhí)行情況的方式，及時(shí)發(fā)現(xiàn)并解決預(yù)算落實(shí)過程中出現(xiàn)的問題。

第六，加大對預(yù)算的監(jiān)管力度。在當(dāng)前企業(yè)預(yù)算管理的過程中，管理人員應(yīng)當(dāng)秉承“三公”原則，依據(jù)預(yù)算的落實(shí)結(jié)果，對各執(zhí)行預(yù)算的單位和個(gè)人工作的質(zhì)量加以考核，其中的“三公”指的是公平、公正與公開。

（三）對企業(yè)信息系統(tǒng)進(jìn)行完善

在科學(xué)技術(shù)不斷發(fā)展的背景下，信息技術(shù)已經(jīng)被廣泛應(yīng)用于企業(yè)的管理過程中，現(xiàn)階段，信息系統(tǒng)對企業(yè)內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理的影響主要表現(xiàn)在：由于信息系統(tǒng)功能規(guī)劃不當(dāng)導(dǎo)致員工工作效率低下；由于系統(tǒng)內(nèi)部開發(fā)不能滿足企業(yè)運(yùn)營的具體需求，導(dǎo)致信息系統(tǒng)無法正常發(fā)揮自身對企業(yè)內(nèi)部管控的支撐作用；由于系統(tǒng)的維護(hù)存在問題，導(dǎo)致系統(tǒng)無法正常運(yùn)營、企業(yè)信息外泄等問題。

為避免上述情況的反復(fù)發(fā)生，企業(yè)方面可以通過對以下幾個(gè)方面加以優(yōu)化的方式，完善信息系統(tǒng)：一是企業(yè)方面應(yīng)當(dāng)在得到正式授權(quán)后開始信息系統(tǒng)的開發(fā)，并對開發(fā)后的系統(tǒng)進(jìn)行備案，以便在重大信息事件發(fā)生后，可以依據(jù)審批手續(xù)對其進(jìn)行處理；二是企業(yè)方面應(yīng)當(dāng)對內(nèi)部不相容的崗位進(jìn)行仔細(xì)的分析，并依據(jù)其工作需要，制定具有針對性的崗位責(zé)任制度，增強(qiáng)崗位分工和授權(quán)審批工作的有效性；三是企業(yè)方面應(yīng)當(dāng)制定嚴(yán)格的信息系統(tǒng)軟、硬件管理及出現(xiàn)問題后相應(yīng)的處理制度，強(qiáng)化對信息系統(tǒng)中信息的使用與傳遞的管理，從而達(dá)到保護(hù)用戶信息安全的目的。

二、對電信企業(yè)內(nèi)部的管控方法進(jìn)行優(yōu)化

（一）建立并完善企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制

為加強(qiáng)電信企業(yè)對各種風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控的有效性，企業(yè)方面需要依據(jù)當(dāng)前的社會發(fā)展以及自身運(yùn)營情況，制定科學(xué)的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制，以便為風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生后的分析、解決奠定堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。

（二）建立并完善企業(yè)的財(cái)務(wù)監(jiān)管制度

第一，增強(qiáng)財(cái)務(wù)決策管理的有效性。對于企業(yè)來說，其年度財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果以及現(xiàn)金流量的真實(shí)性、合法性主要是通過財(cái)務(wù)決策得到檢驗(yàn)的。現(xiàn)階段，增強(qiáng)財(cái)務(wù)決策管理有效性不僅可以保證企業(yè)會計(jì)核算工作的規(guī)范性，還能提高內(nèi)部管控工作的效率，這在當(dāng)前電信企業(yè)強(qiáng)化對各級子企業(yè)財(cái)務(wù)監(jiān)管的過程中發(fā)揮著極為重要的作用。

第二，增強(qiáng)重大財(cái)務(wù)事項(xiàng)管理的有效性。對于一個(gè)企業(yè)來說，其經(jīng)營成果、財(cái)務(wù)狀況等情況與重大事項(xiàng)財(cái)務(wù)管理工作的質(zhì)量之間存在極為密切的聯(lián)系。為進(jìn)一步規(guī)范子公司財(cái)務(wù)管理及其會計(jì)核算工作，在當(dāng)前電信企業(yè)運(yùn)營過程中，應(yīng)當(dāng)提升自身對重大財(cái)務(wù)事項(xiàng)管理工作的重視程度，以便加快企業(yè)內(nèi)部控制體系的完善速度，減少國有資產(chǎn)流失的可能性。

（三）提升內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量，完善考核機(jī)制

第一，要提升內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量。為了更好地發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)對內(nèi)部控制的支撐作用，電信企業(yè)要嚴(yán)把審計(jì)質(zhì)量。一方面，企業(yè)需要做好內(nèi)部審計(jì)的全面質(zhì)量控制；另一方面，企業(yè)需要提升具體項(xiàng)目的內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量。其中，審計(jì)準(zhǔn)備階段需要強(qiáng)化對審計(jì)立項(xiàng)以及審計(jì)工作方案編制工作的質(zhì)量控制；審計(jì)實(shí)施階段需要強(qiáng)化對審計(jì)證據(jù)、審計(jì)工作底稿的質(zhì)量管控；審計(jì)終結(jié)階段則需要強(qiáng)化對審計(jì)意見形成、報(bào)告提交、建議落實(shí)及問題糾正的質(zhì)量控制。

第二，要完善員工考核機(jī)制。《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》中指出，為保證工作人員的工作狀態(tài)能夠朝著持續(xù)優(yōu)化的方向發(fā)展，我國企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立完善的任職激勵、約束機(jī)制，并且要設(shè)置業(yè)績指標(biāo)考核標(biāo)準(zhǔn)，增強(qiáng)人員考核評價(jià)的科學(xué)性。依據(jù)這一指引，我國電信企業(yè)在實(shí)際工作過程中，應(yīng)當(dāng)依據(jù)自身的具體情況制定并完善考核機(jī)制，提升企業(yè)運(yùn)營發(fā)展的活力。具體來說，一方面，企業(yè)可以將日常監(jiān)管、審計(jì)和評價(jià)結(jié)果等內(nèi)容納入電信企業(yè)內(nèi)部控制的考評機(jī)制當(dāng)中，達(dá)到引導(dǎo)企業(yè)員工主動參與到內(nèi)部控制環(huán)境當(dāng)中的目的；另一方面，企業(yè)可以通過對企業(yè)原有責(zé)任追究制度加以完善，對企業(yè)內(nèi)部各個(gè)崗位肩負(fù)責(zé)任加以細(xì)化窮舉，令員工明確自身責(zé)任范圍，避免出現(xiàn)員工職責(zé)交叉重疊的情況。

（四）建立健全反舞弊機(jī)制

反舞弊機(jī)制的建立有助于電信企業(yè)內(nèi)部控制工作的有效落實(shí)。對于我國部分電信企業(yè)出現(xiàn)的財(cái)務(wù)舞弊問題，企業(yè)方面需要堅(jiān)持綜合治理的原則，對公司治理結(jié)構(gòu)加以優(yōu)化，同時(shí)充分發(fā)揮社會中介的作用，借助我國與財(cái)務(wù)舞弊相關(guān)的法律法規(guī)，建立科學(xué)有效的反舞弊機(jī)制。具體來說，電信企業(yè)可以在建立并完善財(cái)政舞弊管理制度的基礎(chǔ)上，通過設(shè)立舞弊舉報(bào)機(jī)制以及舞弊管控程序的方式，保證企業(yè)的健康發(fā)展。也就是說，首先，企業(yè)方面可以成立相應(yīng)的監(jiān)察部門，并依據(jù)企業(yè)的具體情況建立舉報(bào)信息保護(hù)制度；其次，由這一部門的員工組織各部門定期對重點(diǎn)領(lǐng)域風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)進(jìn)行梳理和完善，并通過員工手冊、企業(yè)內(nèi)網(wǎng)公布等方式重點(diǎn)向員工介紹舞弊害處；最后，在出現(xiàn)重大舞弊事件時(shí)，通過向全體員工通報(bào)事件的具體處理結(jié)果的方式，令企業(yè)員工真正認(rèn)識到反舞弊機(jī)制建立健全的意義，進(jìn)而起到引以為戒的目的［2］。