論事業單位內控制度建設的完善措施

文/李樹芳

事業單位發展與社會經濟水平具有緊密聯系，當事業單位掌控的權力不受制衡和監督時，腐敗便會與公共權力共生，因此制定一套嚴格有效的內控制度，是事業單位管理、廉政和資金安全的保障基石，以此抑制乃至消除腐敗現象并結合實際，緊跟形勢，積極探索，與時俱進，才能切實發揮內控制度建設的保障作用。

一、事業單位內控制度建設的核心意義

中央“八項規定”的內在精神要求，事業單位應著重加強對內部控制建設的全面落實，明確事業單位內控具有保證經營活動合法合規、保證國有資產安全高效、保證財務信息真實完整、有效防范舞弊和腐敗問題、提升公共服務效果效率五大戰略目標，同時始終強調單位負責人負責的一把手工程，并在崗位制約、授權審批、歸口管理、預算、財產、財務、單據及信息公開等八大方面加以制度規制，使之作用于單位層面和業務層面兩個視角，最終形成內部控制自我評價的一個全流程體系。

因此，事業單位內控制度建設是加強單位內部管理機制、提升內部組織規劃合理性、充分反映單位財務收支、界定內部各部門實際分工和確保國家相關法律法規政策貫徹落實的關鍵舉措。其中，內控五要素的應用應嚴格遵照事業單位的固有屬性，在關鍵領域進行把控分析，以促進事業單位完善自身內部管理和發揮社會公共職能、保障財政資金安全、避免國有資產流失等各項社會效益提升。值得重申的是，事業單位內控制度建設不是表面工作，還應始終關注內控制度建設的初衷，即注重內控制度的嚴格落實。只有充分結合我國法律法規，科學合理建設內控制度，基于市場經濟背景促進工作效率提升和深入重視內控制度全面執行，才能在充分保障資金和國有資產安全的前提下，發揮公共建設積極作用，從而高效推動事業單位工作愈加穩定高效開展。

二、事業單位內控制度建設中現存問題

多數事業單位過分關注管理中的政治成就，卻忽視內控制度建設的關鍵之義。基于政府會計制度改革背景，事業單位應積極深挖自身綜合價值，助力單位管理水平的品質提升。然而，事業單位內部管理現狀仍表現為預算編制不夠科學、政府采購不夠完善、收支管理嚴謹不足、固定資產管控松散、信息透明度不高等具體問題，阻礙其社會公共職能的有效發揮，所以從制度層面對上述問題應給予明示，才能更好服務于事業單位的內部控制管理。具體而言，事業單位內控制度建設中存在的不足之處主要表現在如下幾個方面：

（一）內控制度建設中管理意識薄弱

內部管控意識是內控制度建設得以落實和執行的根基，但目前仍存在部分單位管理層更注重個人政治業績卻忽略單位運營風險的問題，對內控體系建設沒有科學認知，僅簡單停留在建章立制階段，導致內部控制制度執行滲透力不足，與單位經營運作脫節而無法真正發揮制約行為、防范風險、保障安全的效力。有些部門領導和職工在業務溝通層面認為直接、主要執行的財務部門對下屬業務部門推諉、辦事效率低下，也都是因為其對內控制度理解不到位影響，認為領導簽字同意的事情到財務部就諸多不行的原因是財務部門不懂得變通等，所以固化思維影響單位經營效率提升，故從落實執行層面來看，內控意識先行的聲音強烈，否則內控制度終難落實執行，使其印在紙上、掛在墻上而形同虛設。

（二）內控制度建設中內容略有欠缺

事業單位的工作內容由于公共屬性而備受社會廣泛關注，建立內控制度也是為了使事業單位的財務、政務更加公開透明，但是部分單位的內控制度建設僅停留在摘抄階段，沒有結合自身實際情況作出針對性的重難點分析。在內控制度內容構建選擇上，對內控要素進行羅列卻仍存在預算編制、收支和執行上的不健全，缺乏有效監管機制，資產管理方面確有缺失，重資金、輕資產觀念尚存；另外，由于傳統觀念的存在，在財務崗位設置上仍受到單位領導干涉，缺乏專業實施人才且事業單位普遍沒有內審機構或內審機構由財務部門兼任，會對內控制度的執行與監督不利，特別是在財務內控制度方面，若生搬硬套或制度制定得太過理想，都會導致財務內控制度的實操性大打折扣，再加上若內控制度更新調整不及時，將造成內控環節失效。

（三）內控制度建設中監督機制不足

內審機構是事業單位內部設置的可以履行獨立檢查職能的核心部門，在制度建設上除了上層思想需要梳理、內控內容重新整合外，內控執行的監督機制不可忽視。

從目前情況看：一方面，很多事業單位形式上設有內審部門，但實質上卻嚴重缺乏內審監督，事后監督意味著內控失衡，同時對合同管理、政府采購等方面沒有實現全流程審計，業務部門已經辦結事項才將信息傳遞到財務部門，這樣不僅會導致票據不符等基本問題返工，還會影響部門間的工作效力；另一方面，內審部門不同于事務所的外部審計與政府審計，多數情況因缺乏獨立性而不能有效實施監督，因而導致事后監督效力所剩無幾，加之內審人員專業性不強和綜合素質不高，對業務流程及部門事務了解不透徹，雖有制度規定，但實際執行缺乏人才智力支撐，監督效果不佳。再有，對單位內控制度執行情況缺乏監督亦會造成執行不執行一個樣的誤區，相關部門和職工執行內控制度自覺性也會降低，所以內控制度執行缺乏有效評價和合理監督，無益于內控制度建設與執行，長此以往，會對事業單位內控制度建設長期持續發展產生阻礙，亟需引起相關責任人的高度關注。

三、事業單位內控制度建設的完善策略

事業單位對國民經濟發展具有推進意義，因此應對其內部控制建設的價值重塑和目的提升做全面深入了解，故對其創新舉措作如下分析：

（一）加強制度建設中內控意識的普遍宣傳

在事業單位及各級部門應展開對單位內部控制及制度建設的相關討論，通過員工間的相互溝通，了解其對內控制度知識的掌握程度，從而提升員工層面對內控制度建設的重要性認知，以促進員工更好梳理工作重點，提高業務水平、政治素養和工作熱情。此外，事業單位還應對員工進行專項培訓，特別是財務和內審人員的綜合能力和職業素養，澄清不同職責權限，使雙方相互監督制約，以實現權力的制衡。不僅如此，還要做到宣傳與講座貼合實際、符合現狀、與時俱進、更新發展，對內控條款適當調整并建立有效激勵機制，不僅包括精神獎勵，也可以對于工作表現良好的員工適當給予物質獎勵，激發員工主觀能動性，使事業單位全員凝聚在嚴抓內控的環境氛圍中，促進事業單位內部控制的品質升級。

（二）推進制度建設中內控內容的逐步明晰

事業單位因資金來源不同而具體細分為全額撥款、差額撥款、自收自支三種屬性，因此其資金的監督方式也略有不同。各事業單位要結合自身情況，建立健全內控制度的各項內容，強化責任落實機制，創建統一財管平臺，找出風控識別點，同時對預算制度、資金資產管理制度、財務崗位不相容制度、收支業務的支出審批制度等全面細化，使其通過不斷規范、不斷完善的考驗。內控制度構建的同時還需充分征求相關意見，對各部門易忽視環節進行二次梳理，在提升員工素養前提下，落實預算編制制度，杜絕資金浪費；完善政策采購制度，提升采購效率，防范腐敗風險；轉換資產管理模式，對重大資產建立信息化管理監督機制，實現從購置到處置的全流程內控管理，也可借鑒其他單位內控管理經驗，取長補短，促進內控管理水平和內控管理制度內容細化的全面提升。

（三）加強制度建設中內控內審的監督力度

目前，對事業單位內控監督及領導班子任期審計的主要方式就是通過單位的內部審計。領導層面除了離任審計外，還應進行定期或不定期的抽查審計，另對一些高危行業領導還應包含大額資金審計，才能保證事業單位內控制度建設的全面覆蓋；業務層面對于“三重一大”事項實行集體聯簽制，對日常經濟業務開展長效監管制，對職能權限設置授權審批制，同時借助信息化優勢，更好實現事業單位內部內控制度的全面監督與評價。通過內控將各部門較為集中的權利分散化，特別是關系到收支、采購及流程規范等重要內容，必須定期開展自我評價監督機制，真正找到制度建設與完善中的現存問題，制定針對性整改對策，促進內控機制效力提升。另外，在制度建設層面應明確內部審計部門的獨立性與權威性，在業務開展時需得到相關人員主動配合，內審人員才能從嚴從細審核，促進單位各項信息的準確及經濟效益的提升。