五大發展理念下央行會計財務工作轉型思考

文/馬云飛

一、創新——基于央行會計信息披露機制轉型理念的創新與發展

創新發展理念融合理論創新、制度創新、機制創新、文化創新等各個方面。這就要求會計的確認、計量和報告等也應與時俱進，從機制層面完成會計財務工作的轉型。相較于發達國家中央銀行較完善的會計信息披露機制，我國央行會計信息披露存在披露機制不夠健全、披露內容需要完善等問題，基于此，我國央行需要創新符合自身實際的會計信息披露機制，形成良好的制度安排，這也是當前央行會計轉型工作的方向之一。首先，要全面建立會計信息披露體制機制，從我國具體國情出發，借鑒其他國家央行在會計信息披露方面的成熟做法和經驗，進一步明確符合我國國情的央行會計信息披露內容、程度、方式、頻率，制定具體的措施條款，厘清央行會計信息披露各方職責，建立責任制，為央行會計信息披露提供堅強的制度保障，發揮好會計信息披露的積極作用。其次，進一步健全我國央行會計標準體系和信息處理流程。目前，我國政府會計改革已基本完成，形成了以《政府會計準則——基本準則》為綱，一系列具體準則和應用指南構成的政府會計制度體系。人民銀行可借鑒政府會計改革經驗，在進一步優化現行財務管理模式的基礎上，引入權責發生制會計核算基礎，建立適應新形勢、新要求的會計核算、會計報告、會計信息披露、會計監督方式，從而更全面客觀地反映我國央行資產負債和經營全貌，為決策相關者提供有益信息。再次，探索建立滿足各方使用者需求的，安全、高效、合規的信息披露方式。一方面，探索多渠道、多方式披露會計信息，進一步增強會計信息的傳導時效，更準確地傳遞央行政策意圖。另一方面，央行會計信息披露將直接影響市場主體的經濟行為，因此央行應尋求最佳信息披露時機，定期與不定期相結合，并保持適度的靈活性；最后。暢通會計信息反饋渠道，吸取有用信息改進自身會計信息披露，同時要加強應對能力，正確處理負面反饋信息，準確及時地向公眾傳遞真實會計信號，避免央行會計信息被扭曲，有效地引導公眾預期。

二、協調——基于會計改革內外部轉型理念的協調與發展

對于協調發展，筆者將從央行（內部）角度和會計改革發展整體（外部）角度，分別給予協調推動央行會計改革與發展的轉型策略。

從內部來看，央行內部應積極構建條塊結合的財務預算組織體系，加強矩陣式協調管理模式的構建與發展。目前，人民銀行已基本建立了預算管理委員會、預算責任中心和會計財務部門構成的三級預算組織體系。在矩陣式管理模式下，三級預算組織體系要切實發揮各自職能，縱向上，上級行預算管理組織各職能部門要履行對下級行對應部門的指導、監督，將條線管理作用貫穿預算管理流程；橫向上，要強化各職能部門的溝通、協作、配合，預算管理委員會對預算管理整體情況進行牽頭抓總協調，會計財務部門要對預算資金使用的合規性、合理性、均衡性予以實時監控，對預算管理績效進行評價，提出改進建議，糾正不合規行為，各業務部門也要承擔各自的預算管理職責，對預算項目規劃、預算支出的真實性、準確性負責，相互配合，確保預算工作依法合規。

從外部來看，人民銀行按照收付實現制確認收入和支出，雖與人民銀行現行的預算制財務體制相適應，但與國際上多數中央銀行采用的權責發生制具有較大差別，收入支出沒有實現真正意義上的互相配比；且人民銀行擁有大量的計息資產與負債，當計息期跨越多個會計期間時，采用收付實現制無法反映人民銀行資產負債的完整信息。從謹慎性看，人民銀行會計計量基礎是歷史成本法，會對資產和負債產生高估或低估影響，如受市場波動影響較大的黃金、外匯等資產的賬面價值無法公允的反映資產狀況，再貸款等風險資產也未計提表內減值準備。因此，只有改革傳統的央行會計標準，才能與國際會計標準保持一致，協調發展，實現國際趨同。

三、綠色——基于綠色發展理念的會計轉型與發展

五大發展理念里面對于“綠色”賦予的詮釋，從會計轉型的角度，就是要轉變思維，發展綠色會計、健康會計。

一是立足于綠色發展理念，微觀會計需向宏觀會計轉型。央行作為實施宏觀調控的貨幣當局，不應僅僅關注通過會計方式分析、生成財務信息和其他經濟信息數據，而是應該將微觀數據轉化為宏觀指標背后的經濟實質予以挖掘，透過現象為當局的決策提供事前計劃、預測，事中調控、監督以及事后評價職能。二是立足于綠色發展理念，亟需健康會計。健康會計主要對應健康的會計財務環境。近年來，隨著內外部巡視、審計和檢查頻度、追責力度的不斷加大，人民銀行系統會計財務工作在制度執行、工作管理、業務操作中反映、暴露出的問題集中表現為會計財務問題，且趨于多樣性和隱蔽性。為進一步強化管理指導和監督制約，防范各類會計財務風險，央行分支機構通過監督管理、完善內控、推動改革多方面進行統籌規劃，構建會計財務應急處置機制。全范圍內全面組織開展會計財務自查自糾工作，有效將預防與治本緊密結合，嚴密防控風險隱患、嚴格規范業務操作，積極構建健康的綠色會計財務環境。

四、開放——基于央行開放式理念下的會計轉型與發展

堅持“開放”式央行發展，是我國央行順應經濟全球化趨勢，奉行互利共贏開放戰略的必然選擇。開放發展要求央行以開放式大央行理念為基礎，廣泛借鑒國內外央行會計改革經驗，早日形成與國際趨同的效應。但央行會計改革點多、面廣、專業性強，不僅涉及人民銀行自身業務方式變革，更與我國金融系統整體穩定運行息息相關。因此，在會計基礎改革政策實施前，需要有健全的內部控制體系作為保障。例如針對央行收付實現制下的配比性差，無法準確真實反映發生的成本效益問題，對此可借鑒政府會計改革經驗，逐步采取權責發生制作為會計核算基礎。同時，也可以學習國外發達國家央行會計改革經驗，目前很多國家中央銀行采取較為謹慎的會計標準，如美聯儲在凈利潤中提取滿足中央銀行的一切必要支出。通過借鑒國際經驗，為了降低風險，人民銀行也應完善央行撥備體系，使得提取的準備金能夠即時彌補經營期間發生的各種虧損，同時建立合理的計提準備和壞賬損失機制，按再貸款風險程度的不同計提壞賬準備，對受市場波動影響較大的資產及時計提減值損失。

五、共享——基于央行“大數據”模式下的信息資源共享與發展

會計共享理念主要是逐步建立完善會計管理信息大平臺，實現信息資源共享。從央行不同層級會計、金融數據方面看，現存在以下問題：一是未實現采集數據的多方共享，信息碎片化嚴重。二是會計數據分析體系不健全。相比較銀保監會早已擁有成熟的“CARPALS”分析體系而言，央行目前尚未形成一套成熟的指標分析體系來分析各個層級區域銀行業金融機構會計報表所反映的經濟實質。三是信息資源不共享。目前，政府、央行、其他監管機構關于金融信息的共享及往來，僅限于金融聯席會議、金融內部網絡交互平臺、金融統計報表、會計報表等較為有限的信息傳遞渠道，其各自的數據均由各自數據庫方式留存，形成“信息孤島”。四是缺乏會計人力資源共享渠道。目前，央行內部會計人才多為實踐、操作型人才，隊伍雖龐大，但缺乏具有深度的理論性研究人才，尤其對于基層央行而言，這類人才更是匱乏，且暫無會計人力資源共享其他渠道。

針對上述問題，建議從以下幾個方面入手，以共享發展為前提，向會計大數據化、人力資源共享化方面實現轉型：一是搭建平臺，實現系統連接，通過央行內聯系統形成不同的數據接口端，實現不同機構、不同部門間的數據共享。二是健全會計金融指標體系，建議借鑒銀保監會的成熟指標體系，形成央行會計指標分析體系，統一各類指標的測算口徑，避免不同層級、歸口部門間測算數據的離散性，提高數據的系統性和可靠性，為決策層提供足夠的數據支撐。三是借助大數據，實現信息共享。借助“數據云”思維，構建綜合信息平臺，將政府、央行、其他監管部門有效信息進行共享，積累大量分析數據，提高數據利用價值，更有利于央行通過各類經濟、會計報表數據，看到宏觀微觀經濟金融實質，以便于對潛在風險及時作出應對措施。四是探索構建會計信用體系，實現會計人力資源共享。著重從單位信用、會計人員信用、會計中介機構信用等方面進行研究，探索會計信用體系建設的路徑與方法，探索建立單位、企業、會計中介機構的信用檔案和“紅黑名單”制度，納入社會信用體系建設，并實現信息共享。同時，加強與高等院校溝通協作，不定期輸送會計業務骨干入高校進行后續教育與培養，定期邀請高校客座教授、講師進行會計領域最新科研成果的互動交流，以此實現會計人力資源共享。