企業會計報表舞弊的動機、方法與審計對策思考

文/李曉蕊

企業常用會計報表主要包括企業資產負債表、企業利潤表和企業現金流量表，這三種報表反映了企業負債狀況、償債能力、盈利能力和信譽度等方面的信息。當今市場上，企業會計報表舞弊現象依然存在，財務人員會因為各種動機而制作假報表，報表信息失真將嚴重影響企業信譽度以及市場的有序運轉。對此，必須加強企業會計報表審計力度，嚴格檢查企業稅收籌劃方案，建立健全企業財務管理制度。

一、企業會計報表舞弊動機與方法

（一）企業會計報表舞弊動機

當前部分企業會計報表舞弊動機主要有三種：第一，企業財務人員為了應對考核。目前，企業KPI考核指標大部分是財務指標，具體財務指標包括企業凈利潤、財務目標完成狀況、投資回報率是否達標、企業產值、產品銷售收入和資產保值與增值率。財務考核是對企業財務績效與財務人員個人績效的雙重考核，如果企業財務績效不達標，就會影響財務人員個人業績，同時，其對財務工作人員的獎金和福利均有影響。這就在一定程度上導致部分財務人員為了個人業績與福利待遇而在報表編制工作中徇私舞弊，謊報績效。第二，滿足融資需求。各融資機構對企業的融資標準非常嚴格。通常情況下，經營業績良好、負債低、擁有較強的償債能力和盈利能力的企業組織更容易獲取融資資格。而中小企業融資普遍困難，其為了減輕資金周轉壓力、緩解融資困難，部分企業會制作假報表，虛報本企業財務狀況與經營業績，對現金流量實施包裝。第三，隱瞞違法犯罪行為。部分企業財務管理人員為了滿足一己之私會設置小金庫、挪用公款、貪污受賄，為了隱瞞這些違法犯罪行為，他們會制作假報表。也有部分企業為了隱瞞逃稅漏稅的罪證而在編撰報表的過程中徇私舞弊。

（二）企業會計報表舞弊方法

據調查了解，企業會計報表舞弊方法主要有三種：第一，虛構利潤。部分財務人員為了應付財務考核或者企業為了減輕融資困難，會虛增企業銷售業務，對業務收入和利潤進行虛構，在年末虛開銷售業務發票。第二，虛增收入。部分財務人員及其企業組織會將虛擬資產、未收賬款、售后租回與售后回購以及各種非營業收入計入企業財務收入中，從而虛增收入。第三，虛增成本。部分企業為了逃稅漏稅，或部分財務人員為了隱瞞自己私設小金庫和挪用公款與貪污的罪證，就會虛增成本，故意減少利潤收入，虛報發票和領料單。

二、審計對策

（一）加強企業會計報表審計力度

為杜絕企業會計報表舞弊現象，審計部門首先要協同財務部門全面加強企業會計報表審計力度，對企業資產負債表、利潤表和現金流量表進行嚴格審核，借助信息技術核對報表數據是否準確。企業資產負債表通常能夠全面反映本組織在某一時點（像期末或者期初）所擁有的全部經濟資源，明確本企業應依法承擔的現時義務，同時反映企業所有者對內部凈資產的基本要求。

對于負債能力良好企業來說，資產負債表中的數據通常可以看出該企業雖然有較多的負債，卻具備一定的償債能力和資金流動能力，應收票據和賬款數額較高，不會使企業陷入財務危機。利潤表具有動態性特征，審核利潤表能對企業經營規模進行直接考察，準確了解企業收益成果和企業經營業績，科學評估企業財務管理效益和財務風險抵御能力，從而制定融資決策方案。現金流量表能夠準確反映企業在某一特定時間內的現金與現金等價物金額及其流入流出狀況，審核現金流量表不僅能統計企業總現金流量，了解現金流動向，還可以規范現金調配工作，避免出現現金挪用與貪污問題。審計部門在審核現金流量表時，應嚴格審查各項目累計數金額與變動額。此外，在審核企業財務會計報表的過程中應注意對報表進行合并以節省時間，提高審核效率，嚴查是否存在舞弊現象。

（二）嚴格檢查企業稅收籌劃方案

審計部門必須協同稅務部門嚴格檢查企業稅收籌劃方案，科學制定企業稅收籌劃管理年度工作目標與計劃，嚴格執行上級和國家稅收法律規劃與合法的稅收籌劃方案。在涉稅信息收集工作中，應注意風險識別數據是否全面、適用，征管信息基礎數據管理與外部信息采集是否及時、準確；是否定期對涉稅風險情報管理按要求進行審核、分析、補充、修改；是否按規定開展數據審計、加工、分類、分析、風險要素、模型指標維護、預警參數設置、指標風險分值的維護；是否正確維護稅收風險管理系統中風險識別的風險要素，保證風險識別結果的準確性，數據分析人員在數據整備過程中能夠發現數據質量、格式等方面存在的問題；是否及時通知數據采集部門改進采集辦法進行采集等。其次，企業組織應注意做好涉稅風險識別工作，對涉稅風險管理過程進行全方位監控。在涉稅風險識別工作中，應注意做好一系列工作：是否按規定加強對涉稅風險識別指標、模型和識別所需要素的風險；指標模型建設是否科學、合理、可行；是否按規定實現、內容建立指標模型；是否運用信息技術開展風險指標模型運用；是否技術修正指標預警；是否按規定執行風險識別計劃；是否按照執行風險識別分析制度；是否制定分期風險識別計劃并嚴格執行計劃；是否分類規劃運用各種模型指標進行風險指標、方法及模板的有效性加以科學評估。

（三）發揮審計機構的職能

杜絕會計報表舞弊行為，優化審計對策，必須充分發揮審計機構的職能。在信息時代與市場經濟背景下，審計機構具備風險管理職能、經濟評價職能和服務職能。在競爭非常激烈的市場經濟環境中，風險管理是企業管理的重要核心，審計工作是加強風險管理必不可缺的環節。審計機構以及審計人員在審計過程中，必須將風險作為核心，對整個風險管理過程進行全面調查和了解，做好風險識別與評估工作，同時根據評估結果提出有效的改進建議，并不斷改善風險管理模式。經濟評價職能是對企業內控制度、財務報表和經濟效益和經濟責任的評價，在具體評價工作中，審計機構應全面核對企業財務報表數據是否準確以及各項制度是否健全、有效，從而根據制度執行效果制定改善方案。在具體評價中，應認真審核利潤表和現金流量表，查看是否存在入不敷出的報表造假問題，注意識別提高經濟效益的有效策略，將經濟責任落實到具體部門與個人。

應處理好審計與財務內控的關系。從辯證視角來看，審計和財務內控制度的關系體現在三個方面：第一，審計有助于健全財務內控制度。從動態視角來看，企業財務內控工作是構建內部控制管理制度的過程，該過程所涉及的工作內容較為復雜，耗費時間較長。通常在制定財務內控制度的過程中主要是以本組織發展動向和綜合實力為基準，其涉及到的審核工作較少。因此，部分企業所制定的內控制度時常會缺乏可行性與健全性。發揮審計職能則有助于細化和健全內控制度，加強該制度的可行性。第二，財務內控制度有助于提高企業審計工作質量，促進財務控制與審計工作的同步發展。第三，審計工作有助于客觀評估企業財務風險，加強企業內控監督力度。處理好審計與財務內控的關系則必須促進審計制度和內控制度的有機融合，細化制度內容，正確運用審計工作方法提升財務內控效果，同時，通過執行內控制度加強審計流程管理。

（四）引入先進的審計技術方法

做好財務會計報表審計工作，識別是否存在舞弊問題，必須充分利用先進的審計技術方法。在“互聯網+”時代，大數據技術、“互聯網+”技術、計算機技術和人工智能技術被廣泛應用于企業管理工作中，大多數企業已經通過引入數據網絡技術構建了自動化管理系統，使企業經營管控日趨自動化。優化財務報表審計職能，提升審計質量，則必須順應企業管理自動化趨勢，結合大數據時代的發展特征，充分引入先進的審計技術方法，借助大數據技術、人工智能技術和審計軟硬件技術輔助審計工作，高效處理在線審計財務會計報表數據變化問題，全面提升數據龐大、性質復雜的審計工作效率。

（五）建立健全企業財務管理制度

為避免企業財務會計報表出現舞弊現象，必須著重建立健全企業財務管理制度，依法打擊舞弊行為，企業財務部門應配合審計部門著重監督財務人員的職業行為，規程操作，定期核查財務數據，核對賬簿，避免財務數據被篡改。審計部門應配合政府機關監督企業財務管理工作，對出現舞弊行為的企業組織應依法追究其責任。

結束語

綜上所述，為依法打擊企業財務會計報表舞弊行為，必須充分發揮審計部門的作用，全面加強企業會計報表與稅收籌劃方案審計力度，充分引入先進的審計方法，著重優化審計職能，并通過建立健全財務管理制度做好企業財務管理監督工作。