論我國中小銀行會計核算存在的問題及對策

張四黎

（徽商銀行股份有限公司，安徽 合肥 230000）

金融是國家重要的核心競爭力，金融安全是國家安全的重要組成部分。銀行是我國金融體系中重要的組成部分，關(guān)系著經(jīng)濟(jì)的平穩(wěn)與發(fā)展。因此，增強(qiáng)金融防范意識，加強(qiáng)會計核算水平，嚴(yán)控銀行核算風(fēng)險，成為一項重要而緊迫的任務(wù)。銀行會計核算在銀行管理中發(fā)揮著關(guān)鍵作用，能有效防范各類財務(wù)風(fēng)險，推動銀行資本不斷增值。

目前，我國的中小銀行所占的比重也不小，大概有上千家，資產(chǎn)總額在整個銀行體系也占有一定的份額，在我國銀行體系中也發(fā)揮著不小的作用，早我國經(jīng)濟(jì)持續(xù)發(fā)展的過程中，中小銀行也是地方經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要支柱，為很多中小企業(yè)提供一定的資金支持，因此，中小銀行所面臨的風(fēng)險和考驗，不比國家的四大銀行要小。

受到公共衛(wèi)生事件的波及，大的市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境受到一定的沖擊，企業(yè)的外部環(huán)境也隨之發(fā)生變化，越來越多的企業(yè)無法正常開工，經(jīng)營效益嚴(yán)重受到影響，整個經(jīng)營秩序受到了干擾，上下游供應(yīng)鏈?zhǔn)艿經(jīng)_擊，企業(yè)的主營收入大幅度降低，現(xiàn)金流也出現(xiàn)斷裂，經(jīng)營壓力越來越大。在中小商業(yè)銀行中，這些收波及較大的中小企業(yè)是最為基本的客戶，一旦中小企業(yè)的各項收入受到影響，那么直接導(dǎo)致償還債務(wù)的能力降低，勢必會關(guān)聯(lián)后續(xù)中小銀行不良資產(chǎn)增加。在此情況下，加強(qiáng)中小銀行的核算能力是十分必要的。

一、中小銀行會計核算中存在的主要問題

從近幾年中小銀行暴露的風(fēng)險來看，原因之一便是其會計核算工作存在以下一些問題。

（一）財務(wù)制度體系不完整、內(nèi)部財務(wù)制度殘缺不全

商業(yè)銀行財務(wù)制度體系是指按照國家有關(guān)法律法規(guī)的要求，結(jié)合銀行自身經(jīng)營管理、業(yè)務(wù)管理的特點及要求，制定并規(guī)范商業(yè)銀行內(nèi)部會計管理活動的制度、文件、方法等的總稱。近年來，中小銀行雖然在加強(qiáng)會計制度建設(shè)方面做出了一些成績，但仍存在制度管理不規(guī)范、不健全的問題。

一是，制度缺乏相對的獨立性。目前銀行內(nèi)部的會計核算活動，仍然分散在其他經(jīng)營管理活動之中，沒有獨立出來。如“不相容崗位相分離原則”在實踐中并沒有嚴(yán)格落實一整套業(yè)務(wù)事前、事中、事后風(fēng)險防控體系，造成相關(guān)制度未能真正發(fā)揮風(fēng)險管控的作用。二是制度體系不完整，很多制度文件沒有及時更新。現(xiàn)如今經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展迅猛，新制度、新規(guī)定層出不窮，很多中小銀行繼續(xù)沿用以前落后的舊的會計制度，沒有根據(jù)業(yè)務(wù)發(fā)展、經(jīng)營管理的需要及時調(diào)整、完善，也缺乏對新技術(shù)、新問題的及時研究，導(dǎo)致核算不準(zhǔn)確甚至出現(xiàn)錯誤。

（二）銀行內(nèi)部管理不嚴(yán)、制度執(zhí)行不到位

在實踐中，中小銀行存在會計核算操作程序不夠規(guī)范，問責(zé)機(jī)制不夠完善。一方面，有些程序缺乏合理性、有效性，在核算過程中，缺乏有效保障。另一方面，一些會計人員在實際操作中未按規(guī)定程序執(zhí)行，彼此之間缺乏相互牽制、監(jiān)督程序，導(dǎo)致制度執(zhí)行不到位。與此同時，沒有相應(yīng)的監(jiān)督機(jī)制，即使發(fā)生不遵照制度執(zhí)行的情形，也不能做到有效追責(zé)，導(dǎo)致制度不能發(fā)揮其該有的作用。

（三）財會人員素質(zhì)參差不齊、難以滿足要求

由于銀行工作的特殊性，銀行會計核算具有較強(qiáng)的專業(yè)性，實際工作中，很多會計工作需要會計人員的專業(yè)判斷。現(xiàn)實中，中小銀行會計核算崗遍布總、分、支各個機(jī)構(gòu)，人員素質(zhì)也參差不齊。一方面，中小銀行受到經(jīng)營能力、地域發(fā)展等方面的限制，人員素質(zhì)和業(yè)務(wù)水平與國有大行和全國性股份制銀行相比還存在一定的差距。另一方面，針對會計核算和會計管理相關(guān)的培訓(xùn)仍較為缺乏，導(dǎo)致會計人員業(yè)務(wù)知識有待加強(qiáng)。金融政策法律法規(guī)變動頻繁，業(yè)務(wù)操作流程變化調(diào)整迅速，使得銀行會計相關(guān)人員要不斷學(xué)習(xí)，熟悉掌握最新金融政策、金融業(yè)務(wù)。會計人員整體水平不高也加大了中小銀行會計風(fēng)險的隱患。

二、對強(qiáng)化中小銀行會計核算的改進(jìn)建議

（一）加強(qiáng)會計核算相關(guān)制度建設(shè)

解決中小銀行會計核算中存在的各種問題的首要方法是盡快落實完善相關(guān)制度，并加強(qiáng)制度在實踐中的執(zhí)行。

1．依據(jù)最新法律法規(guī)，聯(lián)系銀行實際，建立規(guī)范的、可操作性強(qiáng)的會計核算制度。

為了高效有序地開展會計相關(guān)工作，中小銀行應(yīng)依據(jù)法律法規(guī)、會計準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定，建立符合銀行自身特點的、涵蓋會計業(yè)務(wù)處理全過程的會計規(guī)章制度。明確事前、事中、事后監(jiān)督原則，使得會計核算體系更加科學(xué)規(guī)范。會計核算制度的制定，要重點考慮銀行新業(yè)務(wù)的發(fā)展需要，制定符合實際、具體明確、具有指引性的會計科目、會計條款。而不能流于形式，照搬以前文件制度，僅修訂個別會計科目，或規(guī)定的核算內(nèi)容含糊不清，使得財務(wù)人員在遇到具體問題時，仍然無從下手。因此，好的會計核算制度不僅具有較強(qiáng)的實用性和可操作性，更能豐富完善會計核算內(nèi)容，提高會計管理水平。

2．制定更為詳細(xì)、便捷的操作手冊。

在具體實踐中，會計人員素質(zhì)差別較大，對同一個制度的理解能力也不盡相同。為保障相關(guān)制度的嚴(yán)格落實執(zhí)行，提高會計核算水平，有必要對相關(guān)制度文件進(jìn)行細(xì)化，使得制度更利于執(zhí)行。例如，銀行內(nèi)部費用管理辦法中要明確每項費用的具體定義及用途，對不同種類的費用該如何核算都規(guī)定清楚，讓相關(guān)經(jīng)辦人員處理業(yè)務(wù)時有制度依據(jù)，發(fā)生意見分歧時有制度可查。

（二）完善中小銀行內(nèi)部公司治理結(jié)構(gòu)和資本補(bǔ)充機(jī)制

中小銀行治理的內(nèi)涵非常豐富，主要強(qiáng)調(diào)的是通過健全相關(guān)法規(guī)制度來規(guī)范和約束中小銀行的經(jīng)營管理行為，達(dá)到防范中小銀行風(fēng)險、實現(xiàn)中小銀行穩(wěn)健持續(xù)發(fā)展的目的。

從中小銀行已經(jīng)暴露出來的風(fēng)險來看，規(guī)模無序擴(kuò)張、股權(quán)結(jié)構(gòu)分散、資產(chǎn)結(jié)構(gòu)失衡等等，從根本上說，都是中小銀行治理存在缺陷導(dǎo)致的。這就需要大力推進(jìn)中小銀行治理體系和治理能力的建設(shè)，奠定中小銀行風(fēng)險防控的堅實根基。

完善公司治理。在實際中，相當(dāng)一部分中小銀行公司治理存在缺陷。部分中小銀行股權(quán)結(jié)構(gòu)不合理，股東持股比例分散，還存在股東資質(zhì)不合規(guī)、股權(quán)管理不到位，關(guān)聯(lián)交易、利益輸送，信息披露不充分等問題。針對這些問題，必須健全中小銀行治理機(jī)制，健全“三會一層”并強(qiáng)化“三會一層”以及董事、監(jiān)事和高管的履職評估和問責(zé)。要優(yōu)化股權(quán)結(jié)構(gòu)，嚴(yán)格審核股東資質(zhì)，強(qiáng)化對股東特別是實際控制人“穿透式”監(jiān)管，規(guī)范股東行為，依法整治違規(guī)占用銀行資金、非法獲取銀行股權(quán)、股權(quán)代持以及使用不正當(dāng)手段操縱銀行經(jīng)營管理的行為。對于履職不到位的情況，嚴(yán)肅追究責(zé)任；還可以實行薪酬延期支付、追索扣回，強(qiáng)化激勵和約束機(jī)制。

進(jìn)一步完善和疏通中小銀行資本補(bǔ)充機(jī)制，拓寬中小銀行資本補(bǔ)充渠道和來源。應(yīng)鼓勵地方政府、股東企業(yè)、社會資本注入中小銀行，分類支持中小銀行發(fā)行債券補(bǔ)充資本，形成較為穩(wěn)定的中小銀行資本補(bǔ)充、資本約束機(jī)制。為了促進(jìn)中小銀行補(bǔ)充資本，監(jiān)管部門推出了多項政策，包括商業(yè)銀行獲批發(fā)行無固定期限資本債券；允許保險機(jī)構(gòu)投資符合條件的銀行二級資本債券和無固定期限資本債券等。通過這樣一些舉措，可以極大地增強(qiáng)中小銀行的資本實力，從而增強(qiáng)中小銀行抗風(fēng)險能力。

（三）強(qiáng)化人才培養(yǎng)和選拔

加強(qiáng)人才的培養(yǎng)與選拔，切實解決目前中小銀行人才嚴(yán)重不足、內(nèi)部控制體系不健全、風(fēng)險管理能力弱的問題。中小銀行應(yīng)該建立會計專業(yè)能力培養(yǎng)機(jī)制，激勵會計人員參加技能拓展培訓(xùn)和業(yè)務(wù)強(qiáng)化培訓(xùn)，充實員工專業(yè)知識。同時，相關(guān)銀行應(yīng)該出臺鼓勵措施，將發(fā)展規(guī)劃與工資績效、業(yè)務(wù)技能和職業(yè)資格掛鉤，尤其是會計專業(yè)人才，是決定銀行業(yè)務(wù)推廣和實現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)的基礎(chǔ)。鼓勵有能力的員工考取會計職稱證書以及注冊會計師證書。同時，要不斷加強(qiáng)會計人員思想道德教育，使得會計人員主動遵守國家法律、單位內(nèi)部規(guī)章制度，從而大大降低會計舞弊的可能性。

另外，建立薪酬延期及追索機(jī)制，將績效薪酬真正與信貸資產(chǎn)質(zhì)量、風(fēng)險損失掛鉤，限制中小銀行盲目擴(kuò)張的沖動。