信息化環(huán)境下的會計內(nèi)部控制研究

王忠鎰

（中國華錄松下電子信息有限公司，遼寧 大連 116023）

一、信息化環(huán)境下企業(yè)會計內(nèi)部控制的變化

（一）控制環(huán)境的信息化

企業(yè)會計內(nèi)部控制在過去多依靠人工完成，導(dǎo)致會計信息的處理效率偏低，且極易出錯，同時衍生出的各部門信息不對稱問題阻礙了企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的持續(xù)推進(jìn)。信息化環(huán)境下，企業(yè)會計內(nèi)部控制逐漸趨向于集成化和智能化，借助網(wǎng)絡(luò)平臺的強(qiáng)大功能實現(xiàn)了各部門信息的實時交流與共享，從而促進(jìn)了企業(yè)會計信息的有效整合，為相關(guān)決策的制定貢獻(xiàn)了可靠的數(shù)據(jù)支撐，使得企業(yè)會計信息的多元化價值得到最大程度的發(fā)揮。而企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)也在信息化環(huán)境中得到進(jìn)一步壓縮，趨向于扁平化發(fā)展，企業(yè)管理幅度持續(xù)擴(kuò)大，經(jīng)營管理水平不斷提升。

（二）控制方式的多元化

企業(yè)會計內(nèi)部控制的方式在信息化背景下呈現(xiàn)出實時性、多層次、全方位等特點，這源于互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)的發(fā)展打破了信息傳遞的壁壘，推動了企業(yè)資金流、物流以及信息流之間的交互傳遞。在這一過程中，計算機(jī)程序逐步替代了企業(yè)會計人員的部分工作，使得企業(yè)會計信息的價值得到最大化利用。可以預(yù)見的是，信息化的引入為企業(yè)會計內(nèi)部控制的發(fā)展插上了翅膀，加速了企業(yè)經(jīng)營管理理念與模式的轉(zhuǎn)變，直接帶動了企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營質(zhì)量和效率的大幅提升。

（三）控制范圍的廣泛化

信息化作用下的企業(yè)會計內(nèi)部控制模式，其所產(chǎn)生的會計信息將發(fā)揮更多元化的用途，相應(yīng)地企業(yè)自身經(jīng)營管理模式與內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)也發(fā)生了改變，尤其是企業(yè)內(nèi)部控制的范圍與規(guī)模相較以往變得更加廣泛。舉例來說，企業(yè)過去大多憑借對崗位職責(zé)與約束機(jī)制的落實完善來保障會計業(yè)務(wù)的順利開展。而信息化背景則加大了會計工作對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的影響，迫使企業(yè)不僅要制定更加完善的制度規(guī)范，也要優(yōu)化對財務(wù)軟件開發(fā)、系統(tǒng)運營維護(hù)等工作的控制，這樣才能確保會計信息的可靠性，保障企業(yè)資產(chǎn)的安全健康。

二、信息化環(huán)境下企業(yè)會計內(nèi)部控制的問題

（一）面臨的信息安全風(fēng)險更大

事實上，會計內(nèi)部控制的信息化有利也有弊，好的一面在于提高了企業(yè)會計信息的使用率，不好的一面在于加大了企業(yè)會計信息的安全風(fēng)險。這是因為信息化所依賴的互聯(lián)網(wǎng)本身具有極大的開放性，而在這樣開放的網(wǎng)絡(luò)環(huán)境中流通的會計信息必然存在被捕獲、篡改的隱患，使得信息的可靠性和完整性有所損害，繼而對企業(yè)運營管理產(chǎn)生嚴(yán)重威脅。另一方面，隨著互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)的不斷發(fā)展與應(yīng)用，包括網(wǎng)絡(luò)病毒與黑客攻擊在內(nèi)的安全問題日益突出，導(dǎo)致企業(yè)會計系統(tǒng)面臨的信息安全風(fēng)險更大。

（二）會計人員的素質(zhì)有待提升

通常來說，我國會計行業(yè)入行門檻不高，導(dǎo)致過于一段時間內(nèi)積累的會計人才普遍綜合素質(zhì)較差，這一現(xiàn)象在那些實力薄弱的中小企業(yè)中尤為明顯，引發(fā)了會計業(yè)務(wù)處理混亂甚至弄虛作假等問題。在會計內(nèi)部控制向著信息化發(fā)展的過程中，企業(yè)經(jīng)營管理與會計工作之間將保持更緊密的關(guān)系，這對于會計人員的綜合技能與素養(yǎng)提出了巨大的考驗。從實際情況來看，當(dāng)前大多數(shù)企業(yè)會計人員的綜合素質(zhì)有待提升，其根源主要在于：第一，缺乏健全的會計專業(yè)人才培養(yǎng)機(jī)制；第二，缺乏對會計工作的足夠重視；第三，會計人員缺乏自我成長的能力和意愿。

（三）內(nèi)部控制環(huán)境的重視不足

企業(yè)想要在現(xiàn)如今復(fù)雜多變的市場環(huán)境中實現(xiàn)長久的生存和發(fā)展，就應(yīng)當(dāng)持續(xù)提高競爭力、擴(kuò)大市場占有空間。為此，不少企業(yè)都選擇在主營業(yè)務(wù)上加大資金投入，然而卻普遍忽視了會計內(nèi)部控制工作，使得企業(yè)會計信息化發(fā)展受阻，會計信息的價值未能有效發(fā)揮，不利于對生產(chǎn)經(jīng)營模式的優(yōu)化以及對組織管理結(jié)構(gòu)的調(diào)整，最終陷入固步自封的境地。舉例來說，一些企業(yè)把全部精力都投入到產(chǎn)品的研發(fā)、設(shè)備的更新、生產(chǎn)線的擴(kuò)充以及市場營銷的擴(kuò)大，但偏偏忽略了會計信息的價值。正是因為對內(nèi)部控制環(huán)境的重視不足，才導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部控制無法發(fā)揮本該具有的價值意義。

（四）舞弊現(xiàn)象控制難度的增加

在信息化到來之前，企業(yè)會計業(yè)務(wù)中積累了大量的紙質(zhì)原始憑證，這些重要的資料由于不易被篡改和偽造，因而具有足夠的可參考性。但信息化的引入使得企業(yè)會計內(nèi)部控制逐漸依賴以電算化和智能化為主的專業(yè)會計系統(tǒng)，導(dǎo)致原本以紙質(zhì)形式存在的會計報表和會計憑證等資料銳減，轉(zhuǎn)而以數(shù)字化方式存在于開放的網(wǎng)絡(luò)環(huán)境中。盡管這種轉(zhuǎn)變給相關(guān)工作帶去了極大的便利，但不可否認(rèn)也面臨著信息安全問題，甚至給部分企業(yè)內(nèi)部舞弊行為提供了舞臺。換句話說，對于電子憑證的不當(dāng)操作所產(chǎn)生的危害較紙質(zhì)憑證而言更為隱蔽，無形中增加了企業(yè)控制舞弊現(xiàn)象的難度。…

三、信息化環(huán)境下企業(yè)會計內(nèi)部控制的應(yīng)對

（一）針對會計網(wǎng)絡(luò)的安全管理進(jìn)行強(qiáng)化

第一，企業(yè)需制定會計系統(tǒng)的運行與管理規(guī)范，配合定期的安全檢查工作來預(yù)防潛在風(fēng)險，一旦發(fā)現(xiàn)問題立即采取相應(yīng)的應(yīng)急措施，借助系統(tǒng)的強(qiáng)制備份和快速恢復(fù)等功能，將危害控制到最低；第二，企業(yè)引進(jìn)網(wǎng)上確認(rèn)技術(shù)對密碼保護(hù)機(jī)制進(jìn)行強(qiáng)化，規(guī)避掉會計信息被偽造、篡改或泄露的風(fēng)險。舉例來說，企業(yè)在開展對外業(yè)務(wù)過程中可以通過第三方機(jī)構(gòu)核對交易憑證，并落實數(shù)字簽名的保密工作，以實現(xiàn)對企業(yè)會計信息安全性的有效保障；第三，企業(yè)需從自身經(jīng)營管理實際情況出發(fā)，合理地規(guī)劃布局會計網(wǎng)絡(luò)的結(jié)構(gòu)功能，不僅要設(shè)置外部訪問區(qū)域，更要做好與內(nèi)部會計系統(tǒng)之間的隔離，徹底防范來自網(wǎng)絡(luò)的非法入侵。

（二）針對會計人員的綜合素質(zhì)進(jìn)行提升

企業(yè)需要嚴(yán)格把關(guān)會計人員的招聘環(huán)節(jié)，適度提高以往的招聘門檻，吸引并留住更加優(yōu)秀的會計人才。與此同時，企業(yè)還需重視對會計人員的培訓(xùn)管理工作，從崗位與職責(zé)出發(fā)，借助網(wǎng)絡(luò)課程、專家講座以及外出學(xué)習(xí)等形式，系統(tǒng)化地培訓(xùn)會計人員，幫助他們優(yōu)化知識結(jié)構(gòu)、提升工作理念、掌握更扎實的信息化技能。當(dāng)然，企業(yè)也應(yīng)當(dāng)對會計人員的監(jiān)督與考核機(jī)制進(jìn)行明確，利用制度約束和行政干預(yù)的手段，不斷加大對會計工作的控制力度，并激勵會計人員持續(xù)提高自身的能力與素養(yǎng)。

（三）針對會計內(nèi)部控制的環(huán)境進(jìn)行優(yōu)化

作為企業(yè)管理者，必須要意識到會計工作的重要性，并在企業(yè)長遠(yuǎn)發(fā)展規(guī)劃中體現(xiàn)出會計內(nèi)部控制的信息化建設(shè)，采用引進(jìn)優(yōu)質(zhì)人才、構(gòu)建會計網(wǎng)絡(luò)以及完善規(guī)章制度等一系列舉措，切實提升企業(yè)會計內(nèi)部控制的信息化水平。另一方面，企業(yè)也需要在內(nèi)部做好教育宣傳工作，及時更新員工的思想觀念、加強(qiáng)不同部門的協(xié)調(diào)效應(yīng)，從而實現(xiàn)對會計內(nèi)部控制環(huán)境的持續(xù)優(yōu)化，并在此基礎(chǔ)上適當(dāng)調(diào)整企業(yè)的組織管理結(jié)構(gòu)與生產(chǎn)經(jīng)營模式，逐步打造體系化和多元化的企業(yè)運營態(tài)勢，助力企業(yè)實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展。

（四）針對會計檔案的安全控制進(jìn)行強(qiáng)化

企業(yè)應(yīng)當(dāng)成立會計檔案管理部門，專門負(fù)責(zé)各類會計檔案的存儲與發(fā)布事項，以此來消除會計業(yè)務(wù)處理中的舞弊風(fēng)險。需要注意的是，企業(yè)在這一過程中需要兼顧對紙質(zhì)材料和電子材料的有效保管，同時針對會計資料的借閱和復(fù)制等設(shè)立嚴(yán)格的程序，并做好相應(yīng)的記錄。管理層還應(yīng)當(dāng)定期抽查各項資料，如果發(fā)現(xiàn)資料出現(xiàn)遺失、損壞或不一致等問題，務(wù)必及時追責(zé)、嚴(yán)肅處理，從而強(qiáng)化對會計信息的控制力度，杜絕舞弊現(xiàn)象的發(fā)生。

四、結(jié)束語

信息技術(shù)的發(fā)展對現(xiàn)代企業(yè)會計內(nèi)部控制產(chǎn)生了深刻的影響，提高了企業(yè)會計信息的利用效率，促進(jìn)了企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營模式和組織管理結(jié)構(gòu)的變革，使得企業(yè)得以在競爭激烈的市場環(huán)境中取得更好的發(fā)展。對企業(yè)而言，應(yīng)當(dāng)把握這一契機(jī)，采取一系列合理措施來為會計內(nèi)部控制的信息化保駕護(hù)航。