談行政事業(yè)單位 財(cái)務(wù)內(nèi)控制度存在的問(wèn)題及對(duì)策

董春娣

（安徽省應(yīng)急管理科學(xué)研究院，安徽 合肥 230001）

作為行政事業(yè)單位內(nèi)部管理重要組成部分的財(cái)務(wù)內(nèi)控，可以強(qiáng)化對(duì)財(cái)務(wù)人員的管理，提高資金使用效率，保障單位財(cái)務(wù)管理的合法合規(guī)，保證財(cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān)信息真實(shí)完整，繼而實(shí)現(xiàn)行政事業(yè)單位的管理目標(biāo)。財(cái)務(wù)內(nèi)控作為內(nèi)控管理的重要內(nèi)容與手段，在行政事業(yè)單位中占據(jù)重要地位，具有積極意義。

一、行政事業(yè)單位加強(qiáng)財(cái)務(wù)內(nèi)控的重要性

財(cái)務(wù)內(nèi)控為行政事業(yè)單位的各項(xiàng)資產(chǎn)安全使用提供保障，對(duì)財(cái)務(wù)管理水平有重大影響。《內(nèi)控規(guī)范》等法律法規(guī)的實(shí)施，表明我國(guó)已經(jīng)日益關(guān)注、重視內(nèi)部控制在行政事業(yè)單位這一經(jīng)濟(jì)主體運(yùn)行中的不可或缺的作用。財(cái)務(wù)內(nèi)控制度建設(shè)是管理和控制財(cái)務(wù)的一項(xiàng)非常重要的基礎(chǔ)工作，因此，各行政事業(yè)單位必須加強(qiáng)財(cái)務(wù)內(nèi)控制度的建設(shè)。

（一）保證資金的規(guī)范有序使用，確保會(huì)計(jì)工作質(zhì)量

行政事業(yè)單位的資金大部分來(lái)源于財(cái)政資金，規(guī)范對(duì)財(cái)政資金的使用管理，是行政事業(yè)單位開(kāi)展業(yè)務(wù)活動(dòng)的前提。通過(guò)制定科學(xué)合理的財(cái)務(wù)內(nèi)控，采取有效的措施加強(qiáng)對(duì)財(cái)政資金的保管和使用，能有效地提高資金使用效率，保障資金安全，有助于幫助單位降低徇私舞弊行為發(fā)生的概率。制定財(cái)務(wù)內(nèi)控制度，可以加強(qiáng)財(cái)務(wù)的日常管理，確保會(huì)計(jì)工作有序規(guī)范開(kāi)展，從而保證行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)工作質(zhì)量。

（二）有助于單位加強(qiáng)廉政建設(shè)，防范不規(guī)范行為的發(fā)生

《內(nèi)控規(guī)范》明確指出了行政事業(yè)單位內(nèi)部控制與廉政風(fēng)險(xiǎn)防控之間密不可分，實(shí)行行政事業(yè)單位內(nèi)部控制目的就是加強(qiáng)單位廉政建設(shè)，防范不規(guī)范行為的發(fā)生。因此，加強(qiáng)財(cái)務(wù)監(jiān)管，制定準(zhǔn)確高效的內(nèi)控制度，有助于單位廉政建設(shè)。

（三）有利于提升單位工作效率及內(nèi)部管理效率

建立和完善財(cái)務(wù)內(nèi)控制度，能有效地提高對(duì)行政事業(yè)單位的內(nèi)部約束，加強(qiáng)對(duì)行政事業(yè)單位的監(jiān)督，促使其依法開(kāi)展各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)，提升工作效率及內(nèi)部管理效率。

二、行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)控制度存在的問(wèn)題

（一）對(duì)財(cái)務(wù)內(nèi)控的重視程度不足

行政事業(yè)單位大多屬于公益性機(jī)構(gòu)，未參與市場(chǎng)化競(jìng)爭(zhēng)，大部分市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)被政府規(guī)避，故而其管理者缺乏一定的風(fēng)險(xiǎn)管控意識(shí)。行政事業(yè)單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)也比較單一，收入基本通過(guò)財(cái)政撥款及專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)獲得，有些單位領(lǐng)導(dǎo)認(rèn)為只要依據(jù)資金管理辦法使用資金即可，對(duì)單位財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)識(shí)不夠深入，對(duì)建立財(cái)務(wù)內(nèi)控的重要性認(rèn)識(shí)不足。還有些單位領(lǐng)導(dǎo)認(rèn)為財(cái)務(wù)內(nèi)控就是財(cái)務(wù)部門的工作，與其他部門無(wú)關(guān)；有些單位雖然有財(cái)務(wù)內(nèi)控的意識(shí)，也建立了一套與之相關(guān)的制度體系，卻忽略了其執(zhí)行情況和執(zhí)行效果，導(dǎo)致內(nèi)控未能發(fā)揮其應(yīng)有的作用。

（二）財(cái)務(wù)內(nèi)控制度不完善

1.沒(méi)有規(guī)范、科學(xué)的財(cái)務(wù)內(nèi)控管理制度

財(cái)務(wù)內(nèi)控制度是一個(gè)復(fù)雜的系統(tǒng)工程，一定要根據(jù)本單位的實(shí)際情況，落實(shí)各環(huán)節(jié)的業(yè)務(wù)，全面梳理工作流程，制定行之有效的制度。就目前的情況來(lái)說(shuō)，我國(guó)大部分行政事業(yè)單位缺少科學(xué)有效的財(cái)務(wù)內(nèi)控制度，財(cái)務(wù)日常工作流程簡(jiǎn)單，存在問(wèn)題較突出：固定資產(chǎn)從購(gòu)入、入庫(kù)到使用缺少監(jiān)管，需要報(bào)廢的固定資產(chǎn)處理不及時(shí)；往來(lái)賬務(wù)存在長(zhǎng)期掛賬的問(wèn)題，造成資產(chǎn)流失；大額資金支出方面，未實(shí)行集體決策等。沒(méi)有完善的財(cái)務(wù)內(nèi)控制度，會(huì)造成會(huì)計(jì)信息失真、財(cái)務(wù)管理混亂，導(dǎo)致國(guó)家財(cái)產(chǎn)的重大損失。

2.對(duì)財(cái)務(wù)部門人員的責(zé)任界定不清晰

部分行政事業(yè)單位存在崗位職責(zé)模糊不清的問(wèn)題，受單位編制人數(shù)限制，一人多崗的現(xiàn)象普遍存在，相關(guān)部門管理者、負(fù)責(zé)人、經(jīng)辦人三者之間缺乏必要監(jiān)督和約束，崗位分工未遵守不相容崗位相互分離原則。部分單位崗位設(shè)置混亂，缺乏制約，如會(huì)計(jì)和出納由一人擔(dān)任；出納人員兼任稽核、會(huì)計(jì)檔案保管的工作；支票、印章未分離保管等，從而導(dǎo)致權(quán)力缺乏監(jiān)管、單位管理混亂。

3.單位財(cái)務(wù)人員水平參差不齊

由于各單位業(yè)務(wù)特點(diǎn)及性質(zhì)不同，行政事業(yè)單位的財(cái)務(wù)人員素質(zhì)、會(huì)計(jì)水平參差不齊，有些行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)人員缺乏工作經(jīng)驗(yàn)和專業(yè)能力，缺少業(yè)務(wù)培訓(xùn)鍛煉和外出學(xué)習(xí)機(jī)會(huì)，對(duì)單位財(cái)務(wù)中出現(xiàn)的問(wèn)題不能做出正確判斷和處理。有些財(cái)務(wù)人員自身學(xué)習(xí)動(dòng)力不足，不能主動(dòng)學(xué)習(xí)新制度下的會(huì)計(jì)處理方法，也不能準(zhǔn)確把握新制度和新準(zhǔn)則的要求，還有些財(cái)務(wù)人員非專業(yè)且身兼多職，在電算化推廣應(yīng)用下，只會(huì)機(jī)械地生成報(bào)表，工作僅停留在日常的賬表處理上，無(wú)法發(fā)揮財(cái)務(wù)監(jiān)督的作用，嚴(yán)重制約了單位財(cái)務(wù)管理水平的提高。

（三）財(cái)務(wù)預(yù)算編制缺乏科學(xué)性

行政事業(yè)單位預(yù)算編制不僅是預(yù)算管理的基礎(chǔ)，也是單位開(kāi)展內(nèi)控工作的基礎(chǔ)。目前，多數(shù)行政事業(yè)單位沒(méi)有設(shè)置專門的預(yù)算編制管理部門，編制工作也都直接交由財(cái)務(wù)人員完成，而財(cái)務(wù)人員對(duì)業(yè)務(wù)了解不夠全面，導(dǎo)致預(yù)算編制同預(yù)算執(zhí)行脫節(jié)，預(yù)算管理同資產(chǎn)管理脫節(jié)；預(yù)算項(xiàng)目編制不精細(xì)，隨意性大，最終導(dǎo)致預(yù)算約束性不足。不能合理規(guī)劃項(xiàng)目資金，使項(xiàng)目資金無(wú)法達(dá)到業(yè)務(wù)部門的最大需求，不利于預(yù)算的執(zhí)行和控制，從而導(dǎo)致行政事業(yè)單位在資金管理使用過(guò)程中，支出控制不嚴(yán)、變通開(kāi)支，存在項(xiàng)目支出預(yù)算開(kāi)支公用經(jīng)費(fèi)、不能做到項(xiàng)目專款專用，預(yù)算調(diào)整及追加隨意無(wú)序的情況，存在無(wú)預(yù)算支出、超預(yù)算支出問(wèn)題，造成預(yù)算編制缺乏科學(xué)性。

（四）內(nèi)部控制缺乏有效監(jiān)督

內(nèi)部審計(jì)是內(nèi)部控制的重要環(huán)節(jié)，有條件的行政事業(yè)單位可以設(shè)置實(shí)施獨(dú)立檢查職能的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，加強(qiáng)單位內(nèi)部治理。從目前情況看，有的行政事業(yè)單位沒(méi)有設(shè)立內(nèi)審機(jī)構(gòu)，有的雖然設(shè)立了內(nèi)審機(jī)構(gòu)，但內(nèi)審機(jī)構(gòu)沒(méi)有與財(cái)務(wù)、業(yè)務(wù)管理部門分離，而且內(nèi)審人員大多是由財(cái)務(wù)人員擔(dān)任或者兼任，缺少專業(yè)的審計(jì)技能，內(nèi)審工作也沒(méi)有獨(dú)立性，從而無(wú)法保證審計(jì)結(jié)果能夠客觀公正的反映單位的業(yè)務(wù)活動(dòng)情況，內(nèi)部審計(jì)達(dá)不到預(yù)期效果。

外部審計(jì)，主要由財(cái)政部門和審計(jì)部門等進(jìn)行審計(jì)，主要審計(jì)資產(chǎn)管理和預(yù)算執(zhí)行情況，檢查資產(chǎn)管理是否規(guī)范，資金使用是否合法合規(guī)，這些部門只能做到事后監(jiān)督，不能做到事前監(jiān)控和事中管控。

三、行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)控制度存在問(wèn)題的解決對(duì)策

（一）提高對(duì)財(cái)務(wù)內(nèi)控的重視程度

加強(qiáng)內(nèi)控意識(shí)是財(cái)務(wù)內(nèi)控制度得以落實(shí)的基礎(chǔ)和前提。一是要提高單位領(lǐng)導(dǎo)對(duì)財(cái)務(wù)內(nèi)控的認(rèn)識(shí)，單位負(fù)責(zé)人是會(huì)計(jì)行為的責(zé)任主體，對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的真實(shí)完整和財(cái)務(wù)內(nèi)控制度的有效性負(fù)主要責(zé)任。單位負(fù)責(zé)人要積極開(kāi)展財(cái)務(wù)內(nèi)控工作，明確自身職責(zé)，為單位其他員工起到表率作用。二是財(cái)務(wù)內(nèi)控應(yīng)該由行政事業(yè)單位所有職工共同參與，以對(duì)內(nèi)部工作進(jìn)行更好地控制和管理。

（二）健全行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)控制度

行政事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)根據(jù)自身業(yè)務(wù)的實(shí)際情況，加強(qiáng)財(cái)務(wù)內(nèi)控制度建設(shè)，如貨幣資金管理制度、收入管理制度、財(cái)務(wù)核算管理制度等。健全財(cái)務(wù)內(nèi)控制度，一是要健全崗位分工的制度，保證不相容的崗位相互分離；二是要健全授權(quán)審批制度，設(shè)置審批權(quán)限，對(duì)重大會(huì)計(jì)事項(xiàng)單位領(lǐng)導(dǎo)班子應(yīng)集體研究決定并審批，各審批事項(xiàng)應(yīng)嚴(yán)格地按照授權(quán)的范圍及權(quán)限來(lái)辦理；三是要健全會(huì)計(jì)系統(tǒng)制度，行政事業(yè)單位應(yīng)設(shè)置會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)，配備從業(yè)人員，建立崗位責(zé)任制并使之相互制約，按照《政府會(huì)計(jì)制度》及準(zhǔn)則要求，編制、報(bào)送會(huì)計(jì)資料。制定出符合本單位實(shí)際需要的會(huì)計(jì)制度，以責(zé)任落實(shí)促進(jìn)內(nèi)控制度的完善。

（三）完善財(cái)務(wù)預(yù)算管理

一是要嚴(yán)格執(zhí)行預(yù)算管理制度。行政事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格執(zhí)行預(yù)算，按照收支平衡的原則，合理安排資金，將所有收支都納入預(yù)算編制范疇中，項(xiàng)目編制要做到具體化、精細(xì)化。編制本年預(yù)算時(shí)，要將以前財(cái)務(wù)活動(dòng)的支出情況作為參考基礎(chǔ)，結(jié)合當(dāng)年度業(yè)務(wù)活動(dòng)的方向和要求，制定符合本年需求的預(yù)算。另外，行政事業(yè)單位的財(cái)務(wù)人員需要全面了解業(yè)務(wù)，加強(qiáng)與其他部門的溝通與協(xié)調(diào)，以期編制出科學(xué)合理的部門預(yù)算。

二是要強(qiáng)化預(yù)算績(jī)效管理，建立績(jī)效評(píng)價(jià)機(jī)制。將預(yù)算的績(jī)效評(píng)價(jià)及結(jié)果應(yīng)用到預(yù)算編制、執(zhí)行、考核的全過(guò)程，使上年預(yù)算執(zhí)行情況能對(duì)下年預(yù)算編制起指導(dǎo)作用，進(jìn)而有效地改進(jìn)預(yù)算支出管理，優(yōu)化財(cái)政資源配置，提高單位產(chǎn)品和服務(wù)質(zhì)量。所以行政事業(yè)單位要強(qiáng)化績(jī)效評(píng)價(jià)意識(shí)，在預(yù)算使用過(guò)程中，重視資金使用效益是否達(dá)到預(yù)期目標(biāo)，要善于運(yùn)用各種方式對(duì)預(yù)算過(guò)程中存在的問(wèn)題進(jìn)行充分的分析，嚴(yán)格依據(jù)年初預(yù)算批復(fù)執(zhí)行預(yù)算。

（四）強(qiáng)化內(nèi)外監(jiān)督的結(jié)合

應(yīng)加強(qiáng)內(nèi)部監(jiān)督，設(shè)立與單位財(cái)務(wù)、業(yè)務(wù)管理決策和執(zhí)行相分離的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，配備專職內(nèi)部審計(jì)人員，支持內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)獨(dú)立、客觀、公正地開(kāi)展工作，實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)對(duì)本單位重要資產(chǎn)、重大項(xiàng)目全覆蓋，對(duì)內(nèi)部審計(jì)發(fā)現(xiàn)的重大問(wèn)題及時(shí)召開(kāi)專題會(huì)議研究，并督促單位進(jìn)行整改，同時(shí)對(duì)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)依法履行職責(zé)所必需的經(jīng)費(fèi)予以保障。內(nèi)部審計(jì)相對(duì)于外部審計(jì)，具有對(duì)單位財(cái)務(wù)控制比較熟悉了解的優(yōu)勢(shì)，更能把握單位的薄弱環(huán)節(jié)及管控關(guān)鍵點(diǎn)，通過(guò)審計(jì)監(jiān)督，可以促進(jìn)財(cái)務(wù)內(nèi)控制度的規(guī)范運(yùn)行。同時(shí)，外部審計(jì)更有權(quán)威性，可以對(duì)內(nèi)控制度是否健全，執(zhí)行是否到位以及財(cái)務(wù)是否存在風(fēng)險(xiǎn)隱患進(jìn)行準(zhǔn)確評(píng)估，發(fā)揮審計(jì)機(jī)構(gòu)的督導(dǎo)作用。應(yīng)讓內(nèi)審和外有機(jī)聯(lián)合，共同推動(dòng)行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)控的建設(shè)及完善。

四、結(jié)束語(yǔ)

建立健全行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)控制度，對(duì)加強(qiáng)單位資金管理、預(yù)算管理、強(qiáng)化內(nèi)部監(jiān)督等都具有十分重要的意義。行政事業(yè)單位必須加強(qiáng)每一位員工的責(zé)任意識(shí)，營(yíng)造良好的辦公環(huán)境，為財(cái)務(wù)工作奠定堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。行政事業(yè)單位應(yīng)促進(jìn)財(cái)務(wù)內(nèi)控制度不斷完善，提高單位的管理水平，以更好地發(fā)揮行政事業(yè)單位公共管理事務(wù)的職能，提高服務(wù)效率和質(zhì)量。