目標(biāo)成本法下的生命周期成本應(yīng)用研究

陳宗濤

（青島廣源發(fā)玻璃有限公司，山東 青島 266327）

當(dāng)前在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)形勢(shì)日益嚴(yán)峻，并且企業(yè)生產(chǎn)組織系統(tǒng)多元復(fù)雜的背景下，傳統(tǒng)的企業(yè)成本管理方法已經(jīng)不能滿足現(xiàn)代企業(yè)的成本控制需求，其在企業(yè)成本控制管理發(fā)揮的作用越來越小。這主要體現(xiàn)在成本管理對(duì)象范圍較小，往往只根據(jù)企業(yè)賬簿信息來對(duì)企業(yè)進(jìn)行成本控制，具體工作仍缺乏一種預(yù)測(cè)性和前瞻性，不能跟上當(dāng)前瞬息萬變的市場(chǎng)。而通過目標(biāo)成本法對(duì)企業(yè)產(chǎn)品的生命周期成本進(jìn)行控制分析，不斷地提升產(chǎn)品在市場(chǎng)中的競(jìng)爭(zhēng)力。因此對(duì)目標(biāo)成本法下生命周期成本應(yīng)用進(jìn)行分析，有著重要的研究?jī)r(jià)值。

一、目標(biāo)成本法概述

目標(biāo)成本法就是指在制造企業(yè)成本控制中將市場(chǎng)發(fā)展作為主要導(dǎo)向，對(duì)于那些在生產(chǎn)過程中獨(dú)立的產(chǎn)品，進(jìn)行效益規(guī)劃和成本管理，是目標(biāo)成本法的主要內(nèi)容。目標(biāo)成本法實(shí)施過程中要求將具體的產(chǎn)品成本管理工作和企業(yè)的戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)進(jìn)行深度融合，將企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)落實(shí)到成本管理控制各個(gè)環(huán)節(jié)，就可以在企業(yè)運(yùn)營(yíng)管理環(huán)節(jié)中，對(duì)企業(yè)的成本管理和資源傾斜進(jìn)行有效協(xié)調(diào)。從而對(duì)企業(yè)產(chǎn)品生命周期都進(jìn)行一種科學(xué)的規(guī)劃和設(shè)計(jì)，達(dá)到減少生產(chǎn)成本的目標(biāo)。而從目標(biāo)成本法本身的角度來看，其在應(yīng)用過程中所發(fā)揮的作用主要有三個(gè)方面。一是相較于傳統(tǒng)的成本控制法來說，目標(biāo)成本法能夠?qū)崿F(xiàn)事前把控，對(duì)產(chǎn)品生產(chǎn)成本進(jìn)行事前預(yù)測(cè)和混合評(píng)估，就可以很好地達(dá)到一種事前把控的效果。二是目標(biāo)成本法可以對(duì)企業(yè)生產(chǎn)運(yùn)營(yíng)中的各個(gè)環(huán)節(jié)都進(jìn)行綜合管理，目標(biāo)成本法可以讓企業(yè)在成本管理控制工作上，將一些企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)作為成本控制主體，對(duì)各個(gè)環(huán)節(jié)中的成本都進(jìn)行分解，讓成本管理目標(biāo)在企業(yè)的各個(gè)職責(zé)主體上都進(jìn)行落實(shí)，推動(dòng)企業(yè)整體經(jīng)濟(jì)效益提升。三是能夠通過目標(biāo)成本法，對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)運(yùn)營(yíng)情況進(jìn)行很好的監(jiān)管，通過企業(yè)內(nèi)部各個(gè)職責(zé)主體之間的相互作用和影響，在保證企業(yè)生產(chǎn)質(zhì)量的基礎(chǔ)上，對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)運(yùn)營(yíng)流程進(jìn)行監(jiān)督，及時(shí)發(fā)現(xiàn)企業(yè)生產(chǎn)運(yùn)營(yíng)環(huán)節(jié)中出現(xiàn)的問題，及時(shí)地予以修正，實(shí)現(xiàn)企業(yè)整體運(yùn)營(yíng)水平的提升[1]。

二、制造企業(yè)成本控制中存在的不足之處

（一）產(chǎn)品設(shè)計(jì)階段成本控制存在的不足

對(duì)于設(shè)備制造業(yè)來說，在產(chǎn)品設(shè)計(jì)階段的成本控制上，目前還有著不足。制造業(yè)的產(chǎn)品設(shè)計(jì)和開發(fā)往往能夠直接決定產(chǎn)品的生產(chǎn)成本，并且可以通過產(chǎn)品的設(shè)計(jì)和開發(fā)來對(duì)產(chǎn)品的目標(biāo)市場(chǎng)和潛在客戶進(jìn)行確定。并且通過產(chǎn)品生產(chǎn)和實(shí)際客戶需求之間的匹配度分析，阿里對(duì)制造產(chǎn)品在市場(chǎng)上的表現(xiàn)進(jìn)行分析和預(yù)測(cè)。然而以實(shí)際的成本控制現(xiàn)狀來看，制造企業(yè)產(chǎn)品設(shè)計(jì)階段還有著很多問題。比如有關(guān)的產(chǎn)品設(shè)計(jì)和開發(fā)人員在成本控制過程中對(duì)售后所產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)效益往往不具備專業(yè)的判斷能力。在沒有正確掌握成本核算方法和手段的情況下，導(dǎo)致產(chǎn)品設(shè)計(jì)階段的成本控制出現(xiàn)諸多問題。另外相關(guān)的成本控制人員在成本分析過程中往往只考慮產(chǎn)品的材料成本、人工費(fèi)用以及制造成本，不對(duì)產(chǎn)品的儲(chǔ)存成本、運(yùn)輸成本以及銷售費(fèi)用進(jìn)行考慮就會(huì)導(dǎo)致成本控制出現(xiàn)偏差。

（二）產(chǎn)品制造階段成本控制存在的不足之處

產(chǎn)品制造階段的成本控制，可以從產(chǎn)品采購以及產(chǎn)品生產(chǎn)兩方面來進(jìn)行。目前在產(chǎn)品的采購階段，還有著兩個(gè)因素能夠?qū)Τ杀究刂圃斐奢^大影響。一方面，一些企業(yè)在采購成本控制上，過度追求原材料價(jià)格的最小化，從而削減了一些原材料供應(yīng)商的合理利潤(rùn)，這樣對(duì)雙方的合作會(huì)造成比較大的影響，不利于產(chǎn)品制造階段的成本控制的長(zhǎng)效機(jī)制建立。而且在制造企業(yè)內(nèi)部，很多成本控制管理人員都認(rèn)為原材料的采購屬于采購部門職責(zé)，忽視產(chǎn)品供應(yīng)鏈之間的配合管理，也會(huì)影響管控目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。另一方面，在制造企業(yè)的產(chǎn)品生產(chǎn)過程中，如果不能對(duì)一些原材料進(jìn)行合理利用，就會(huì)造成比較嚴(yán)重的原材料浪費(fèi)，產(chǎn)生產(chǎn)品生產(chǎn)最終走向失控。而且很多制造企業(yè)在產(chǎn)品生產(chǎn)過程中，沒有執(zhí)行必要的員工量化考核制度，這就導(dǎo)致產(chǎn)生生產(chǎn)的人工費(fèi)用難以進(jìn)行控制，也是目前存在的明顯不足[2]。

（三）銷售及售后階段成本控制存在的不足之處

最后對(duì)于制造企業(yè)在產(chǎn)品銷售階段的成本控制管理上，其主要需要對(duì)產(chǎn)品廣告費(fèi)用以及市場(chǎng)推廣費(fèi)用重視起來。一些制造企業(yè)在實(shí)際成本控制管理上，沒有在有效吸引消費(fèi)者關(guān)注的前提下，對(duì)一些產(chǎn)品的廣告費(fèi)用和市場(chǎng)推廣費(fèi)用做出合理的控制，容易造成資源浪費(fèi)，這些都是目前需要高度重視的不足。

三、基于目標(biāo)成本法的制造企業(yè)成本管理優(yōu)化策略

在目標(biāo)成本法下視角下，企業(yè)的生命周期成本控制可以分為三個(gè)階段來進(jìn)行，在設(shè)計(jì)階段、生產(chǎn)階段以及銷售階段都采用不同的控制方法，具體來講主要需要做好以下內(nèi)容[3]。

（一）產(chǎn)品的設(shè)計(jì)階段成本控制

對(duì)于啤酒瓶制造企業(yè)來說，其產(chǎn)品屬性所帶來的價(jià)值已經(jīng)被產(chǎn)品鏈下游的各個(gè)啤酒廠所固定，所以留給企業(yè)的成本控制空間和范圍非常小，必須要在產(chǎn)品設(shè)計(jì)階段來做好成本控制。在引入目標(biāo)成本法生命周期成本控制以后，企業(yè)可以對(duì)一些生產(chǎn)設(shè)備的成本重視起來。啤酒瓶的設(shè)計(jì)生產(chǎn)往往需要大量的模具，減少這些模具的耗損，控制設(shè)計(jì)生產(chǎn)成本，就可以對(duì)企業(yè)的整體成本做出有效控制。通過這種啤酒瓶制造企業(yè)在產(chǎn)品設(shè)計(jì)階段成本控制實(shí)例不難發(fā)現(xiàn)，只有企業(yè)在產(chǎn)品設(shè)計(jì)階段來兼顧消費(fèi)者使用一些新產(chǎn)品的成本，從而讓消費(fèi)者能夠在購買產(chǎn)品以后用最小的成本去進(jìn)行維護(hù)。盡可能地減少一些因?yàn)樵O(shè)計(jì)重復(fù)功能而形成的不必要額外成本，才能實(shí)現(xiàn)對(duì)成本的確切控制。而為了達(dá)到這一目的，就要求制造企業(yè)在目標(biāo)成本法視角下做好目標(biāo)成本規(guī)劃，將這種成本目標(biāo)規(guī)劃的具體內(nèi)容從企業(yè)的整體規(guī)劃目標(biāo)內(nèi)容上分離出來，并且將成本目標(biāo)在整個(gè)產(chǎn)品成本管控階段都進(jìn)行貫穿實(shí)施。從企業(yè)產(chǎn)品成本目標(biāo)的確定，到目標(biāo)的分解細(xì)化，對(duì)產(chǎn)品的全生命周期每個(gè)階段都進(jìn)行有效管控，最后實(shí)現(xiàn)這種成本目標(biāo)規(guī)劃。在產(chǎn)品設(shè)計(jì)階段就進(jìn)行這種具有前瞻性和預(yù)測(cè)性的成本控制方法，對(duì)企業(yè)的整體成本控制有著積極作用[4]。

（二）產(chǎn)品制造階段成本控制

啤酒瓶制造企業(yè)的產(chǎn)品制造階段成本控制，除了需要增強(qiáng)目標(biāo)成本的監(jiān)督和考核以外，還應(yīng)該將整個(gè)產(chǎn)業(yè)鏈的上游供應(yīng)商納入相應(yīng)的企業(yè)成本管理當(dāng)中，通過制造企業(yè)的和供應(yīng)商之間的有效聯(lián)動(dòng)，來幫助制造企業(yè)對(duì)成本進(jìn)行隨時(shí)調(diào)整。比如制造企業(yè)在原材料波動(dòng)情況下，及時(shí)的和供應(yīng)商做好配合，從而對(duì)目標(biāo)成本進(jìn)行適度的調(diào)整，能夠?qū)Ξa(chǎn)品的真實(shí)制造成本進(jìn)行客觀反映。所以對(duì)于目標(biāo)成本法下的產(chǎn)品全周期成本管理來說，需要在產(chǎn)品的生成階段做好控制按照相應(yīng)的控制目標(biāo)，將這種生成過程所發(fā)生的成本控制在最小。并且在經(jīng)過設(shè)計(jì)階段的成本控制管理以后，產(chǎn)品生產(chǎn)階段的成本控制范圍往往會(huì)變得更小，所以更需要采用一些合理的方法，通過合適的成本控制，將生產(chǎn)階段的成本降到一種最合理的狀態(tài)。目前來看，企業(yè)在產(chǎn)品生產(chǎn)階段可以采用的成本控制方法主要包括人員等額法、作業(yè)定額法以及完善生產(chǎn)管理制度等方法。通過這些手段的適時(shí)使用，就可以在產(chǎn)品制造階段的成本控制上，實(shí)現(xiàn)一種精細(xì)化管理，將產(chǎn)品生產(chǎn)過程中作業(yè)活動(dòng)的資源配置和生產(chǎn)環(huán)節(jié)協(xié)調(diào)， 都能達(dá)到一種最優(yōu)化，從而將最終的產(chǎn)品成本最小化[5]。

（三）銷售及售后階段成本控制

在啤酒瓶制造企業(yè)銷售和售后階段成本控制中，主要是針對(duì)倉儲(chǔ)成本做好控制。堅(jiān)持顧客需求為導(dǎo)向的前提下，根據(jù)市場(chǎng)需求和市場(chǎng)趨勢(shì)，對(duì)企業(yè)的目標(biāo)利潤(rùn)進(jìn)行動(dòng)態(tài)調(diào)整。這樣就可以在成本控制中采取一些相對(duì)寬松的利潤(rùn)讓給客戶分享，從而有效降低企業(yè)庫存中的倉儲(chǔ)成本和資金成本。企業(yè)在對(duì)自身營(yíng)銷成本管控過程中，一是要注意按照自身的市場(chǎng)占有率和銷售情況來安排總體生產(chǎn)，避免一些資源的浪費(fèi)。二是要做好產(chǎn)品售后服務(wù)，讓產(chǎn)品獲得更多消費(fèi)者的認(rèn)同，通過產(chǎn)品更好的服務(wù)提供，來降低成品使用階段的成本。這就要求在營(yíng)銷階段成本控制上，可以才要一種作業(yè)成本法對(duì)目標(biāo)成本進(jìn)行管控，對(duì)廣告投放、銷售環(huán)節(jié)以及市場(chǎng)調(diào)研等各個(gè)環(huán)節(jié)都做出重點(diǎn)控制，并且對(duì)這些每個(gè)作業(yè)環(huán)節(jié)的營(yíng)銷成本都按照相應(yīng)的成本高低進(jìn)行排序，來分析各個(gè)環(huán)節(jié)的成本是否還有著可以降低的空間。最后售后階段應(yīng)該根據(jù)產(chǎn)品的使用反饋和相關(guān)滿意度等情況，對(duì)售后服務(wù)質(zhì)量管理進(jìn)行完善，針對(duì)一些客戶產(chǎn)品使用比較常見的問題，應(yīng)該及時(shí)改進(jìn)產(chǎn)品或者是指導(dǎo)消費(fèi)者使用產(chǎn)品，這樣就可以有效降低顧客使用成本[6]。

四、結(jié)語

綜上所述，目標(biāo)成本法在制造業(yè)全生命周期成本控制中的應(yīng)用，需要重點(diǎn)對(duì)產(chǎn)品設(shè)計(jì)研發(fā)、產(chǎn)品生產(chǎn)以及營(yíng)銷售后等階段進(jìn)行成本管理。對(duì)一些環(huán)境因素、原材料因素以及資源約束因素都進(jìn)行綜合考慮，只有在成本控制上不局限于產(chǎn)品本身，而是對(duì)產(chǎn)業(yè)鏈中供應(yīng)商和客戶都進(jìn)行有效控制，才可以盡可能地壓縮企業(yè)成本。