酒店企業全面預算管理實施路徑分析

朱海洋

（深圳市嘉迪亞酒店管理有限公司，廣東 深圳 518000）

一、全面預算管理的作用

（一）實現企業戰略目標與經營目標

全面預算管理是企業戰略管理的重要手段，全面預算管理以企業戰略目標為起點，對企業各項活動進行統籌規劃，合理將企業戰略目標進行分解，精細化到各項經濟業務活動與管理活動，不僅能夠優化企業內部資源配置，提高資源產出效益，而且能夠強化對企業各項活動監管，從而實現企業戰略目標與經營目標。根據全面預算管理理論觀點，全面預算管理依據企業發展戰略，通過數字化形式將企業戰略目標進行量化，明確內部各個部門工作目標，通過強化對各項互動管控，監督預算執行以及預算考核等工作，從而對企業經營成果以及預算管理工作質量進行評價，不斷完善預算管理工作，保障戰略目標得以實現。

（二）加強內部溝通與管理水平

全面預算管理具有全方位、全流程以及全員參與特征，不僅能夠對企業各項活動進行管控，而且能夠有效加強內部組織溝通與交流。首先，全面預算管理制度規定預算編制需要組織各個部門共同參與，部門間通過溝通交流，深入了解部門間資源需求，從而提高預算編制的科學性。其次，在預算執行過程中，全面預算管理從企業戰略發展高度對企業各項經濟業務活動進行統籌規劃，通過各個部門相互協作從而發揮出協同效應，保障企業戰略目標得以落實。最后，全面預算管理能夠強化對企業各項活動的管控，明確崗位職責，杜絕不作為現象，從而提高內部運轉效率。

（三）強化企業內部控制

全面預算管理通過對企業各項活動進行統籌規劃，能夠有效加強對經濟業務活動的監管，從而保障經濟業務活動、管理活動的規范性與有序性。內部控制是企業內部經營管理的重要規章制度，旨在提高企業財務報告信息質量、提高企業經營管理效率以及保障企業經營管理活動合法、合規性。不難看出，全面預算管理的作用與內部控制目標具有較高程度的契合，因而通過實施全面預算管理能夠有效強化企業內部控制。而且，全面預算管理具有動態性特征，通過實施對企業內部環境、外部環境進行分析，了解外部環境變化及時調整預算管理計劃，提高企業預算管理的科學性與合理性，從而提高企業風險防范能力。另外，全面預算管理完善企業績效考核機制，對全部參與人員進行績效考核，能夠保障績效考核的公平性與客觀性，不僅能夠激發員工工作積極性，而且能夠通過績效考核發現預算管理存在的問題，有效發揮出全面預算管理的指導作用。

二、A酒店全面預算管理實施存在的問題分析

A酒店成立于2006年，屬于廈門市一家上市集團下屬酒店企業。集團業務包括金融貿易、酒店經營、房地產開發以及旅游事業等。A酒店依據得天獨厚的地理區位優勢，在廈門市海邊建設開發一家三星級酒店，酒店周邊設施周全，包括許多大型商貿購物中心、休閑娛樂場所。而且A酒店地理位置優越距離機場較近，周邊具有較多旅游風景區。從酒店經營特點來看，酒店經營存在季節性、競爭性等點，給酒店全面預算管理增加了難度。具體來說，由于旅游行業受季節影響因素較大，旺季時期酒店入住率較高，淡季時期入住率明顯下降。因而在編制預算過程中，應當以月度為酒店設置預算目標，及時關注市場變化，從而調整預算。另外，由于酒店行業內部競爭較大，酒店企業提供的產品服務多樣，導致酒店預算工作較為復雜，需要針對每項產品、服務進行合理預測，從而提高預算目標的科學性。

（一）預算組織結構不完善

從A酒店全面預算管理組織結構來看，企業董事會與預算管理委員會擔任A酒店預算決策機構，財務部門作為全面預算日常管理機構，酒店各個部門作為預算執行機構。不難看出，A酒店并未設置獨立的預算管理部門負責酒店日常預算管理工作，實際上由財務部門設立的預算管理小組負責預算管理。一方面會影響全面預算管理的獨立性，難以有效發揮出預算管理職能作用。另一方面會增加財務部門工作負擔，不僅需要完成預算編制，而且還需要對預算執行進行監督與考核。財務部門受制于工作精力影響，難以分配較多人力與精力執行預算管理工作，從而影響預算管理的工作效率與質量。由于A酒店全面預算管理組織結構設置不合理，預算管理職權未得到有效落實，影響管理層實施預算管理的權威性。

（二）預算編制缺乏科學性

A酒店預算編制采用固定預算與增量預算編制方法，預算編制工作由財務部門內部預算管理小組進行獨立完成，并未充分與酒店各個部門進行溝通與交流，預算編制主要根據酒店歷史經驗數據并結合管理層對未來趨勢的判斷，從而在歷史數據基礎上進行適當調整作為下一年度的預算計劃。預算編制環節缺乏完善的溝通與交流，同時未對市場進行充分調研與分析，導致預算編制存在較強的主觀性。例如，A酒店客房入住率預算編制在往年基礎上增加5%-10%，房價按照上一年度月度平均房價進行計算。事實上，當地酒店競爭異常激烈，產品與服務同質化嚴重，通過主觀經驗判斷預測酒店經營成果顯然欠缺科學性與合理性。2018年，A酒店營業收入預算目標為1853.6萬元，實際發生額為1469.1萬元，預算差異率達到26.17%。

（三）預算執行缺乏完善監控體系

預算執行是全面預算管理得以落實的關鍵環節，A酒店預算執行監管傾向于事后控制，預算執行過程中未建立常態性分析機制。通常酒店管理層在年初下達預算計劃后不再對預算進行調整，導致在實際執行過程中預算目標與決算數產生巨大差異。事實上，外部環境變化具有動態性特征，需要及時對外部市場環境變化進行分析，從而調整預算目標與預算計劃，有效發揮出預算管理的指導作用。從A酒店部分費用預算完成度來看，2018年前三季度酒店水費達到年度預算目標的91%，維修費用達到年度預算目標的77%。由于缺乏完善的預算監控體系，導致酒店預算執行效果較差。例如，2018年酒店整體營業收入同比下降14%，但酒店管理費用實際發生額提升12%，預算執行過程中許多部門未嚴格按照預算計劃開展預算工作，導致預算管理流于形式。

（四）預算考核機制不全面

A酒店預算考核主要以酒店財務指標與經營指標作為考核依據。預算考核以結果為導向，忽視了對整個預算過程的全面考核。全面預算管理具有全方位、全流程特點，因而在預算考核過程中應當對預算編制等工作進行全面考核，從而了解全面預算管理潛在問題，不斷進行完善，有效發揮出預算管理的指導作用。而且，A酒店預算考核主要以酒店管理層級人員為考核對象，忽視了對基層員工的績效考核，導致預算考核缺乏公平性，難以發揮出考核的激勵作用。另外，A酒店預算考核忽視了酒店其他方面考核，包括人力資源管理、顧客滿意度、酒店服務質量、社會形象等方面考核，預算考核結果缺乏客觀性與科學性，不利于實現酒店戰略目標。

三、加強A酒店全面預算管理的路徑

（一）完善預算組織結構

組織結構是酒店經營管理的重要支撐，完善的全面預算管理組織結構能夠有效改善酒店內部預算管理效率與效益。依據全面預算管理理論的觀點，企業全面預算管理應當設置獨立的部門負責預算管理日常工作。因而，A酒店應當設計一套適合自身的預算管理組織結構，改善酒店全面預算管理工作質量。可以通過設立獨立的預算管理部門，將預算管理職能從財務部門進行獨立，負責集團日常預算管理工作，組織各個部門參與預算編制，將預算目標進行分解下達至各個部門，然后對各部門提交的預算方案進行調整，提交預算管理委員會進行審核，并且對各個部門預算執行進行監管與考核，從而有效落實全面預算管理制度。

（二）優化預算編制方法

A酒店預算編制采用固定預算與增量預算編制方式，雖然能夠減少預算編制工作量，降低人工成本，提高預算方案的可操作性。但是這種編制方式缺乏科學性，針對變化較大的費用項目難以進行準確預測，影響預算目標的科學性與準確性。因而，A酒店可以結合企業業務活動特點，以企業戰略目標為支撐，靈活選用預算編制方法，從而提高預算編制的科學性。例如，客房收入預算由于受外部市場競爭、季節等因素影響，收入可能存在較大波動，可以采用零基預算編制方法，提高預算目標的準確性與科學性；人力成本預算可以根據酒店人力需求計劃，采用增量預算編制方法；酒店固定資產折舊等費用項目可以采用固定預算編制方法。另外，A酒店預算編制過程應當減少主觀性對預算編制的影響，充分對外部環境以及企業經營情況進行全面分析，做好市場調研，從而提高預算編制的準確性。

（三）完善預算執行監管體系

進行分析，從而及時對企業預算計劃進行調整，包括預算編制周期與預算調整時間等。例如，考慮到酒店經營受季節性影響較大，可以旺季與淡季時間段內對預算計劃進行適當調整，從而保障預算管理的準確性。其次，A酒店應當重點關注預算執行過程中項目費用偏差，及時做好預算差異分析，從而及時發現預算執行過程存在的問題。然后，A酒店可以通過編制滾動預算，應對意料之外的費用支出與收入，及時對預算方案進行調整。最后，A酒店需要完善預算執行監管機制，嚴控酒店內部資金收支，加強內部監管，確保預算方案得以有效落實。

（四）改進績效考核與激勵機制

A酒店績效考核較為片面，難以準確對酒店經營管理進行全方位評價。對此，A酒店完善績效考核機制，將預算管理委員會、預算管理部門、預算執行單位全面納入考核體系。對預算組織機構的履職情況、預算編制、預算執行與監管進行全面考核，在考核過程不僅需要關注結構，而且更加需要關注過程，從而鼓勵管理人員、內部職工更加注重預算管理過程，推動酒店全面預算管理進一步完善。同時，A酒店績效考核應當以企業戰略目標為出發點，以平衡計分卡四個維度為參考依據，從財務維度、非財務維度進行考核，提高考核的科學性與合理性。