談企業關聯交易風險防范
——以A企業為例

林孜

（廣東天聯電力設計有限公司，廣東 廣州 510630）

關聯交易是伴隨著公司制企業的發展，由企業與其存在股權關系、債權關系、商品購銷、勞務交易以及其他可能的利益相關方進行交易的經濟現象。關聯交易將獨立、公允的市場交易行為轉變為企業內部交易，對企業集團內部的資源起到調配作用，可以降低交易成本、獲得一定的協同效應，實現企業價值的提升。但是，企業關聯方之間不恰當的關聯交易，會為企業帶來財務、稅務和資金風險。評估關聯交易中存在的風險，改進關聯交易管理，是公司可持續健康快速發展的重要保障。

一、企業關聯交易的定義與類型

（一）企業關聯交易的定義

關聯交易是指關聯方之間的交易行為。關聯交易區別于一般市場交易行為的地方在于，其交易主體之間存在某種程度的特殊利益關系，即關聯方關系。我國法律法規出于監管需要，從不同的側重方面對關聯方做出定義。從準確進行財務核算，完整的反映財務信息的角度出發，財政部2006年頒布的《企業會計準則第36號——關聯方披露》規定：一方控制、共同控制另一方或對另一方施加重大影響，以及兩方或兩方以上同受一方控制、共同控制或重大影響的，構成關聯方。企業的關聯方包括：母子公司；受同一母公司控制的其他企業；實施共同控制的投資方；施加重大影響的投資方；合營企業；聯營企業；主要投資者個人及與其關系密切的家庭成員；該企業或其母公司的關鍵管理人員及與其關系密切的家庭成員；該主要投資者個人、關鍵管理人員或與其關系密切的家庭成員控制、共同控制或施加重大影響的其他企業。關聯交易在市場經濟中普遍大量存在，從上市公司的年報統計數據來看，90%以上的上市公司存在數額較大的關聯交易。由于關聯交易直接影響企業的經營成果、財務狀況的真實性和內部控制的有效性，歷來是審計、稅務部門和證券監管機構關注的重點。

（二）企業關聯交易的類型

企業日常經營活動中最常見的關聯交易類型包括：集團企業之間相互購買、銷售商品；接受或提供勞務；為提高資金利用效率，將剩余資金歸集到集團財務公司，由財務公司向集團內企業提供資金融通；以及集團出于成本方面考慮，為集團內下屬企業提供的技術、人事、管理服務等等。日常關聯交易以外，關聯交易還包括購買或出售資產、對外投資、擔保、債權債務重組等。從實質重于形式的原則出發，只要導致資源和義務在關聯方之間轉移的交易，都屬于關聯交易的范疇。

二、A企業關聯交易存在的風險

A企業是大型國有企業集團的下屬企業，現為廣東省高新技術企業，主要承擔輸變電、智能配電網、發電、新能源（如風力、光伏發電等）等電力工程的技術咨詢、設計及總承包業務，是一個綜合性、多功能的科技型企業。A企業目前主要的關聯交易類型包括向母公司及集團內其他關聯方提供或接受勞務，同時接受母公司提供的專業技術、管理、人事和其他員工福利服務。另外，A企業存在從關聯公司借調部分人員為其服務的情況。由于合同關系仍在關聯公司，關聯公司為其代扣代繳社保、公積金費用。A公司定期歸還其墊付的社保費用。A企業在實際的生產經營過程中，主要存在以下關聯交易風險：

（一）財務風險

A企業所處的企業集團對業績有嚴格的考核，營業收入、利潤均有一定的季度、年度考核要求，考核結果直接與管理層的績效工資掛鉤。因此，管理層存在通過關聯交易，提高收入，虛增利潤的動機。為滿足考核指標，A公司可能在未滿足確認收入條件的情況下，單方面開具增值稅發票給關聯方并確認銷售收入，而實際的發票未傳遞、或延遲傳遞給關聯方，利用信息的不對稱虛增收入，完成季度考核。還有一種情況，A公司通過少記、遲記應付關聯方費用來降低成本，改善其財務數據，達到虛增利潤的目的。除此之外，集團向下屬企業提供的技術、人事、管理服務，并沒有在集團內進行分攤，影響了A企業經營成果的真實性。以上幾種情況均可能導致A企業的財務狀況未能得到真實的反映，財務報告信息不完整，對外披露不準確。

（二）稅務風險

根據《中華人民共和國企業所得稅法》及其他相關規定，企業與關聯方之間的關聯交易，應當符合獨立交易原則，即完全獨立的企業和個人根據市場條件下的價格進行交易，分配其收入和費用。如上所述，A企業存在虛增利潤的可能。此外，母公司承載著大部分管理職能，費用分攤不夠合理。這都為A企業帶來潛在的稅務風險。同時，A企業存在關聯交易協議審批滯后，定價政策模糊不清的問題。隨著稅務政策的不斷完善，對關聯交易的檢查會越來越嚴格，A企業雖然沒有規避納稅的主觀故意，但其行為客觀上產生了一定稅務風險。相關的支持性文件也不足以應對稅務機關的詢問和檢查。

（三）資金占用的風險。

A企業與母公司及集團內其他關聯方之間存在互相提供和接受勞務的情況，同時也有為關聯方墊付工資、福利和社保的現象。A企業與關聯方之間的經營性交易和非經營性交易往往延遲、滯后結算，而結算后，收款或付款不及時，導致應收、應付、其他應收款和其他應付款等往來款賬齡較長。資金長期被占用，對企業的現金流造成較大壓力，這一現象在A企業項目開展的前期尤其突出，影響企業正常經營，增加了企業的財務風險。

（四）內部控制風險

A公司在關聯交易的行為和決策方面比較隨意，相關的合同、結算單據滯后，部分合同未經過嚴格審批。關聯交易沒有經過適當的審批，如果關聯交易合同違反了相關法律、法規的規定，企業可能會遭到外部的處罰，從而導致信譽損失和經濟損失。尤其A企業是工程類勘察設計企業，具備多種設計、施工等從業資質，外部的處罰可能對相關資質的延續產生較大的影響。而關聯交易管理制度的不完善對明確雙方責任義務，維護企業利益帶來了風險。

三、防范A企業關聯交易風險的對策

為防范關聯交易產生的風險，A企業可以考慮從以下幾個方面著手，從而對關聯交易產生的風險進行防范：

（一）企業應制定完善的關聯交易的管理制度

首先，企業需及時編制、更新關聯方名錄。關聯方名錄不僅包括股權關系范疇的母公司、集團內關聯企業，也應該包括與企業的重要客戶和供應商。根據企業與重要客戶、供應商之間的交易金額和占比情況，判斷是否將其納入關聯方名錄。其次，應對關聯交易的審批流程進行梳理、細化和明確，優化現有的關聯交易內部工作流程，建立統一的標準化管理體系和分級審批授權制度，增強運營的合規性，降低關聯交易的風險。在審批關聯交易時，應充分了解關聯交易的原因和必要性，以及定價的原則，評估其交易模式是否公允和合規。

（二）完善企業集團內部財務管控制度

首先，企業統一記賬規則和相關會計科目。對往來科目設置客商、項目等輔助核算，方便分類統計。加強與集團內部關聯方交易對賬。專人專責，定期定時對賬，確保關聯雙方針對同一項目的會計記錄金額一致，處于同一個會計期間。應當設置完整的關聯交易臺賬，及時歸集關聯交易檔案；其次對長期掛賬的關聯交易款項，應與關聯交易的對方積極溝通，及時協商清理。明確無法收回的關聯交易款項，應查明無法清收的原因，按相關法律法規的規定準備支持性文件，及時核銷。為了避免企業出現較大的關聯交易的余額，對于相互負有債權債務的關聯方，可以采用同類債權債務相互抵消的方式進行處理。最后，加強財務系統的信息化建設，利用現代化的財務系統，實現實時穿透查詢，為企業關聯交易角度的細化分析提供支持性的數據，同時，也便于企業及時準確的披露關聯交易的信息。

（三）利用內部審計強化關聯交易監管

借助內部審計部門，對關聯交易進行審核，從而強化監管措施。企業應當有計劃地組織相關人員復核關聯交易的定價和執行情況，對發現的問題及時糾正。除日常財務人員的交叉復核之外，企業可以借助內部審計部門，定期審閱重大關聯交易，對有異議的事項進行有針對性的重點核查。必要時，可以借助外部會計師事務所的力量，審查分析關聯交易，從一個更加公正客觀的角度審視企業的關聯交易。對涉及金額大、頻率低的關聯交易，或者與自然人之間的大額資金往來，應該給予重點的關注，及時核查。

（四）落實崗位職責，防范資金占用

不兼容崗位職責分離，落實明確責任追究制度，指定專人對長期掛賬的關聯方資金進行跟進。公司總經理是防范資金占用第一責任人，具體專人為執行負責人，財務負責人是具體監管負責人，公司財務部是落實防范資金占用措施的職能部門，審計部是監督部門。定期對長期掛賬得不到清理的內部資金占用進行統計清理。嚴格落實崗位職責，樹立合規意識，明確責任的追究范圍和相應的處罰措施，嚴格執行，防止因規則寬松導致的約束力不足。

（五）提前納稅籌劃，合理降低稅負

企業應該關注關聯交易的相關財稅政策，對相關法律法規進行深入研究，提升納稅籌劃的意識。盡量讓專業的財稅人員參與到關聯交易審核的前期，重點關注關聯交易的定價和計算方法，對明顯不合理的交易定價進行修正調整，避免引發稅務機關的納稅檢查，同時也充分利用稅收優惠政策，提前籌劃，降低企業的稅務成本。

四、結語

隨著企業的發展壯大，關聯交易呈現多樣化，交易常態化的勢頭。集團內企業與集團母公司、集團內關聯公司的關聯交易在當前市場環境下無可避免。關聯交易既促進了資源的合理分配、降低了企業交易成本，也存在一些利益劃分不清、成本侵占的弊端。國有企業要做大做強，需要加強對關聯交易的規范化管理，只有有效的規避財務風險、稅務風險，避免資金的占用，進而保證業績的真實性，才能真實的評估企業的經營效益，為企業戰略目標的調整提供依據。合法合規交易、降低風險，才能發展壯大，也對企業的長遠發展起到更大的推動作用。