醫院內部控制管理制度的建立與完善

楊 杰

一、醫院內部控制管理制度概述

（一）內部控制管理制度的內涵與功能

內部控制保護經濟資源的安全性和完整性，確保經濟和會計信息的準確性和可靠性，協調經濟行為，控制經濟活動以及使用部門內部工作的互通。內部控制是指單位的管理、約束和關聯形成了一組具有控制功能的方法、度量和程序，并將內部控制標準化組織成一個嚴格且相對完整的系統。在大規模的社會生產中，內部會計控制作為單位生產和管理活動自我調節的內部機制，在單位中樞神經系統中處于重要地位。它代表內部會計管理特定功能對單位實際生產中的生產和經營活動以及外部社會和經濟活動的影響。具體而言，單位的內部會計控制主要包括以下幾個方面。

1.確保遵循國家法律、政策和法規。遵循國家法律、政策和法規是單位合法經營的前提。健全而完整的內部會計控制可以有效地監督和控制單位部門和循環鏈接，并迅速反映和糾正出現的各種問題，以確保有效遵循國家法律、政策和法規。

2.確保會計信息的可靠性和準確性。健全的內部會計管理可以確保計費信息的收集、分類、記錄和匯總，可以快速發現并糾正各種錯誤和缺陷，反映設備的實際生產和經營活動，并確保計費信息的可靠性和準確性。

3.有效防范業務風險。為了在單位的生產和經營活動中實現生存和發展的目標，必須有效預防和控制各種風險。內部會計控制是單位管理中的關鍵環節，是規避單位風險的有效手段。有效的單位風險評估，可以不斷加強對機器操作風險的脆弱鏈接控制，并消除機器突出的各種風險，是預防單位風險的最佳方法。

4.維護財產和資源的安全性和完整性。借助完善的內部會計管理，可以科學有效地監督和限制資產的購買、計量和驗收，以確保資產的安全性和完整性，并有效地減少各種損失和浪費現象的發生。

（二）醫院加強內部控制管理的積極作用

1.有利于實現醫院的發展戰略。由于衛生系統進一步改革，公立醫院面臨更多的挑戰和機遇，要充分利用這一機遇，完善內部控制管理系統，加強內部控制管理，并增強醫院的實力，充分應對挑戰，努力實現醫院整體經濟利益的提高。醫院需要從自身情況出發，結合產業發展和區域政策，促進自身的長期穩定發展，同時實現醫院的長期價值。

2.有利于確保醫院的有效運營。醫院內部控制管理的目的是確保醫療操作的效率、資產的安全性、資產數據和信息的真實性和有效性。實施科學、完善的內部控制管理制度，可以有效降低醫療成本，提高服務質量，提高投入產出效率，確保醫院運營的高效率、高質量和低消耗。采取有效步驟，可以有效消除潛在的安全風險并保護醫院財產，規范財務和會計活動，確保資產的完整性、可靠性和有效性，并向決策者提供準確可靠的數據。

3.有利于杜絕徇私舞弊行為。全面的內部控制管理可以杜絕某些人挪用公款，假公濟私或徇私舞弊等不當行為，有效監督醫院職能部門、不同職務人員和流通環節，加強工作共享，提高工作效率。可以嚴格審查和控制各項業務活動，判斷是否符合國家有關政策、法規和財務法律，立即發現錯誤并采取有效措施予以解決，確保醫院的業務活動井井有條。還可以確保醫院遵循國家有關法律、法規和政策，促進醫院廉政建設的健康發展。建立和完善醫院內部控制管理制度是當前醫療體制改革的要求，也是醫院進行現代管理的方式。這對優化醫院治理結構和信息披露系統，保護醫院工作人員的合法權益及提高醫院的經濟利益具有重大意義。構建完善的醫院內部控制管理體系，可以提高醫院的管理效率，提高醫院的經濟效益，促進醫院不同部門人員的和諧共處，實現醫院的可持續發展。

二、醫院內部控制管理存在的主要問題

（一）會計內部控制意識相對薄弱

在醫院構建內部控制管理體系，要解決的最緊迫的問題是意識問題。當前，醫院工作人員缺乏對醫院內部控制管理的認識，對內部控制管理存在誤解。首先，對于醫院人員而言，醫院的主要職責是治療疾病，救死扶傷。內部控制管理這項工作沒有得到足夠的重視。其次，有些醫院的領導忽略了重要職能部門的監督，認為內部控制管理只是用內部控制監督控制財務，而非對整個醫院的運營體系進行控制。最后，部分醫院的領導雖然能夠認識到內部控制管理的重要性，但是考慮到醫院費用和院外短期福利，通常會因成本及短期效益，放棄內部控制管理系統的建立。

（二）內部控制管理體系不適應醫院的具體情況

建立內部控制管理體系是一項系統工程。2006年6月，衛生部發布了《醫療機構財務會計內部控制規定（試行）》（下文簡稱《規定》），在縣級以上醫療機構實施內部控制管理制度，規定各醫療機構的負責人負責建立和有效實施該部門的財務和會計內部控制管理系統。《規定》為財務會計內部控制管理體系提供了政策依據和支持，但目前醫院的內部控制管理工作由財務人員負責，其內容原則上不能發揮作用。大多數醫院尚未建立完整的內部控制管理系統，其內容分散在醫院的各種管理系統和文件中，沒有形成系統而完整的整體框架。醫院管理人員對內部控制管理的了解不足，沒有建立嚴格的管理制度和科學的管理方法，內部審計部門相對獨立，無法評估活動的有效性，這種不完善的體系最終會導致內部控制管理的失敗。

（三）醫院各部門對資金預算執行內部控制管理的重視程度不高

醫院在編制預算的過程中，各部門對成本收益的預期存在偏差，導致預算編制質量低下且與實際情況不符，難以為內部財務控制和資金管理提供可靠的依據，這種無效的預算直接導致內部控制管理形同虛設。醫院采用傳統的部門單獨編制方法，沒有考慮自身戰略發展的需要，導致預算編制與預算執行脫節，嚴重削弱了預算功能在醫院整體財務內部控制管理方面的作用。

（四）醫院內部控制管理體系不完善，各部門缺乏協調配合

目前，醫院設置機構僅考慮行政管理的便利性，而沒有注意機構設置的合理性，導致管理層次多，組織職能重復，工作效率低下。另外，在建立組織結構時，應更多地關注垂直的權力和責任，同一級別的職能部門由于缺乏必要的溝通渠道，對信息反映不敏感并且難以協調。

（五）內部控制管理制度專業人員缺乏專業素養

當前，大多數醫院仍然采用傳統的經驗進行管理，由醫療專業人員領導，導致管理層不熟悉管理，忽視內部控制管理，缺乏嚴格的管理體系和科學的管理方法。在醫療市場激烈競爭的情況下，一些醫院強調單方面的靈活性，許多控制措施沒有遵循規定的程序，因此缺乏系統實施的嚴格性。由于缺乏專業的管理人員，醫院對內部控制管理不夠重視，認為內部控制管理與臨床、醫療技術部門的員工無關，許多醫院還沒有形成完整有效的內部控制管理體系。在設計內部控制管理會計制度時，部分醫院財務人員無法理解每個控制點的作用，也無法根據實際情況建立科學、合理、可操作的內部控制管理制度。

（六）醫院內部控制管理信息化程度不高

醫院領導對內部控制管理信息的組織沒有足夠的了解，醫院的信息化沒有考慮內部控制管理的信息化。醫院信息化是一項長期的系統工程，周期非常長，許多醫院領導在信息化早期階段缺少長期計劃，不了解市場和國家政策的變化。醫院內部的信息組織必須與時俱進。同時，醫院的物流管理、庫存管理、成本管理、績效管理等方面信息化程度比較低，有的還實行手工管理。有的雖然有信息系統的支持，但是信息系統的兼容性、完整性、可操作性存在很多問題，互聯不互通，這些都加大了內部控制管理制度執行的難度。

三、醫院完善內部控制管理制度的對策

（一）增強工作人員的管理意識

作為非營利性社會福利機構，為了真正適應醫療體制改革時代的不斷深化發展，醫院必須建立全面的內部控制管理制度，從根本上改變觀念和方式，將內部控制管理結構納入長期計劃。內部控制管理被認為是醫院日常管理工作的重要組成部分，已經實現了內部控制管理的規范化和一致性。在醫院管理中，有必要充分認識到內部控制管理對提高醫院管理水平，實現社會效益和經濟效益的重要作用。同時，要規范醫院管理職能的設置，明確責任分工，明確責任和權力，建立負責任的預警機制，事故發生后立即發現并處理責任人。要健全獎懲機制，對積極配合并嚴格執行內部控制管理制度的員工和組織給予獎勵，對違反內部控制管理制度規定的員工和部門進行嚴懲，逐步增強員工的內部控制管理意識。

（二）發揮內部審計職能的作用

大多數醫院沒有合理分配資金，并且大多數資金的使用由領導決定，內部審計不能有效地監督這一點，從而降低了醫院資金的使用效率。有必要通過全面的醫院改革進一步完善內部審計職能，設置獨立的審計部門，有效監督醫院資金的使用。有利于實現醫院資金的合理使用，提高醫院資金的使用效率。此外，內部審計職能必須監督整個醫院的運營，迅速發現運營過程中遇到的問題，并根據相關準則制定有效的解決方案，確保醫院的內部控制管理制度的正常運行。

（三）加強醫院人員的管理和培訓

可以通過兩種措施提高醫院人員的素質。一種是引進綜合型人才，另一種是對現有員工進行培訓。首先，醫院可以招募合格的專業人員，以面對面教學的形式提高醫院人員的整體素質。還可以建立一個生態友好的渠道，從大學引進人才，并吸收高質量、全面的人才。建立科學合理的招聘標準，適當提高內部人員的甄選標準，限制低素質人員的涌入。定期對服務提供人員，特別是內部管理部門的人員進行業務培訓和質量培訓，以提高整體質量，增強法律意識，培養其奉獻精神和敬業精神，確保內部控制管理的順利實施。

（四）建立和健全內部控制管理體系

內部控制管理體系是一個完整的系統，包括規劃、決策、實施和監督的整個過程，涵蓋醫院的各種活動和挑戰。根據醫院的特點和發展戰略，在醫院領導層合理建立內部治理機構，明確各業務部門的責任和權力，避免跨職能開展工作，應該避免過度集中權力以形成負面的相互制約。醫院領導層是醫院的決策層級，應定期舉行會議以作出關鍵決策，解決重要的經濟問題、人員任命和退休問題，集體決策是否批準使用大額資金和購買固定資產。討論并編寫報告給內部控制部門，幫助其組織和協調設備的內部控制管理日常工作；討論并授權財政部或財政組織參與管理活動。其他部門的整合必須積極配合內部控制部門，認真執行內部控制管理制度，加強對內部控制管理的日常監控，滿足內部控制管理的有關要求。

（五）提高專業人才的素質

提高醫院內部控制管理水平，第一，需要提高內部管理人員的整體素質，提高專業技術水平和人員管理水平。聘請內部控制部門的主管人員時，醫院必須進行嚴格的專業評估和實踐技能評估，只有通過兩項評估的人才可以參加工作。第二， 定期對醫院內部控制部門的人員進行專業培訓，進一步提高其管理水平。第三，內部控制部門的主管人員需要不斷學習新知識，提高業務能力并適應社會發展的需求。

（六）提升信息化管理水平

1.醫院信息化建設總體規劃。檢查“醫院信息配置”中內部控制管理和控制信息的配置。當前，醫院的信息化建設主要涉及三個主要系統，即HMIS（醫院管理信息系統）、CIS（企業識別系統）、BIS（商業信息系統）。醫院在加強信息化建設的過程中，需要協調三個系統之間的關系。內部控制管理信息是醫院HMIS系統的重要組成部分。強大的信息平臺，可以為醫院的日常管理和發展提供科學的財務決策依據，并將醫院的管理和服務水平提到更高的水平。

2.選擇財務管理軟件系統。應盡量選擇具有自主知識產權、專業的售后服務、系統設計和使用標準化、能夠及時提供專業和完整服務流程、較為主流的財務軟件系統。

3.培養和引進復合型人才。人才是影響信息組織的關鍵因素。為了加強醫院的信息化建設，必須培養和引進具有實際操作技能的人才和有創新意識的研究人才。因此，醫院需要加大對復合型人才的教育和引進，為現有人員提供信息培訓和再培訓，提高其計算機操作技能。在加強財務管理信息化建設的同時，還需要建立專門的人才引進渠道，為高級人才建立生態友好的渠道，提供更優惠的待遇條件，吸引先進人才。

四、結語

在新醫改形勢下，醫院從“不差錢”到“差錢”，醫院管理逐漸變得精細化。防范經濟財務風險、提高經濟效益成為擺在醫院面前必須解決的問題。建立與完善內部控制管理制度，是確保醫院生存和發展并獲得社會和經濟利益的重要措施。建立醫院的內部控制管理制度，必須結合西方發達國家的經驗，并不斷完善，帶動醫院整體的經濟效益與社會效益，讓醫院有更好的發展前景，幫助醫院獲得更廣闊的進步空間。