淺析煉化企業成本精細化管理中存在的問題及對策

劉金生

一、引言

煉化企業是關系到國家安全和經濟命脈的重要行業和關鍵領域。現階段，我國煉化企業正走上裝置大型化、煉化一體化集約化的發展道路，深加工、精加工和適應力不斷提升，有良好的發展前景。同時，國內煉油業的多元化競爭將進一步加劇，新舊動能轉換、節能減排和生產更多清潔產品的壓力將增加，產品升級的步伐進一步加快，相關投入將增加，其成本增加的壓力將明顯加大。因此，煉化企業必須從戰略成本管理的高度對企業成本進行精細化管理，以增強國際競爭力。

二、煉化企業成本精細化管理的重要性

煉化企業依據符合自身實際的成本管理體系，實施成本精細化管理，更好地執行全面成本預算管理，使成本核算簡便和精確，使成本控制更加有效，同時能更快捷地提供真實、完整的會計信息，以供與成本相關的各個環節分析差異并及時改進，以供管理者規劃、經營、決策。還能使成本管理進入良性循環，不斷降低總成本，促進經濟效益的持續增長，不斷增強競爭優勢，實現企業價值最大化。

三、煉化企業成本精細化管理存在的問題

（一）成本精細化管理的理念不強，運行成本管理的機制不完善

現階段，我國有的煉化企業的成本管理還處于傳統的狀態，管理者認為，只要制定了成本管理制度和核算辦法就行，缺乏對成本精細化管理的重視，成本精細化管理的體系就難以建立，運行成本管理的機制欠完善，其重要作用就無法得到充分發揮。

（二）缺乏戰略成本管理

目前，我國有的煉化企業的管理人員對成本管理還保持傳統的一味追求在生產經營活動中節約的觀點，忽略了從戰略成本管理的高度，制定高效的競爭戰略來實現總體成本的降低。

（三）成本預算管理實施不到位

煉化企業成本預算管理是全面預算管理的重要環節，也是實行成本精細化管理的基礎和依據。成本預算管理是圍繞企業經營戰略，通過對產品研發設計、生產制造、營銷和售后服務的生命周期成本進行編制、審核、執行、控制和考評的一系列活動。現階段，我國石油煉化企業成本預算管理存在以下問題：

第一，成本預算的目標不夠明確，預算數據的可信度低，缺乏有效的溝通協調機制。編制一套完整的科學合理的成本預算，需要采購、生產、銷售、人力等多個部門通力配合，而不是靠財務部門來完成。有效地開展成本預算管理，達到成本控制的目的，就需要一個有效的組織體系、協調機制。第二，對預算的執行控制需要加強。因預算的控制主要是事中和事后控制，是一個動態的控制過程，當企業的內外部情況發生了變化時，沒有及時跟進，難以提高資源的使用效率和效果。第三，對成本預算的分析工作不及時、不重視，對造成成本預算偏差的原因缺乏專業的深度分析，不能及時發現差異，提出改進措施或調整預算，使成本預算帶著問題被執行。第四，成本預算考核不全面。大多數企業成本預算考核的只是執行完成情況和主體責任，忽視了成本預算編制、審核、核算分析等環節。

（四）財務成本核算的精細化程度不能滿足成本管理的需要，管理的信息系統不健全

煉化企業生產過程復雜，機構繁多，成本核算要求高，成本項目中歸入間接費用的項目較多，間接費用的分攤方法還有待完善。我國大多數煉化企業使用的財務成本核算軟件都是購買的浪潮、用友等軟件，通用性很強，但專業性和適用性相對較弱，企業成本信息管理系統在財務軟件管理的基礎上運用ERP進行管理，因通用的財務軟件側重于成本核算這一塊，對成本預測、成本控制、成本差異分析等方面難以有效實施。這使得成本精細化管理難以充分實行。

（五）成本管理的績效評價不到位，激勵效果不理想

成本管理的績效考核制度不健全，缺乏科學有效的成本管理績效考核指標體系，難以對評價對象進行系統、全面、客觀、公正的評價，導致責任與獎懲脫鉤，分配不均，挫傷了員工的積極性。

四、加強煉化企業成本精細化管理的對策

（一）加強成本精細化管理的理念

從企業領導到基層員工都要樹立并強化成本精細化管理的理念，建立良好的成本精細化運行管理制度和體系，加大對成本費用制度實施的監督力度，充分發揮激勵機制，實現全員、全過程、全方位的成本目標管理，形成成本精細化管理的長效機制。

（二）實施戰略成本管理

煉化企業的管理人員要轉變傳統觀念，全面考慮產品的立項、設計、生產制造、營銷、售后服務等一系列作業環節的成本，即基于價值鏈的總成本，制定并實施高效的競爭戰略，提高企業有效資產的質量和規模化程度，優化產業布局和上下游資源配置，開發新技術，不斷優化生產方案等，來降低產品的生命周期成本。

（三）全面實施成本預算管理

首先，要加強成本預算流程制度建設和組織建設，要建立一個預算管理的專門機構和配合緊密的協調機制。根據企業戰略目標，以實現年度成本預算目標為目的，理順成本管理的各個環節，結合當月的實際情況，對當月的成本費用作出嚴格的預算。

其次，要制定一套能真實反映成本管理與控制水平的指標體系，從自身實際出發，結合各個環節的標準成本和科技進步等因素，利用綜合信息系統來確定成本預算數據。另外，還需要增加相關的非財務指標描述來作補充。

再次，要加強成本預算的執行和控制。各個部門要對預算指標再次分解落實，壓實責任。在執行控制的過程中，為了更好地完成預算目標，必須根據企業內外部情況的變化作策略性的應對。例如，在原材料采購方面，采購部門可以根據原材料價格波動大的特點，提前在期貨市場鎖定低價，也可以和供應商達成聯盟以降低供貨價格。在生產制造方面，生產部可以從作業成本的角度去分析，努力提高增值作業的執行效率，竭力減少非增值作業的執行，以此提高價值鏈上價值的流動速度或減少價值鏈上各環節的資源耗費，不斷地降低生產成本。在銷售方面，銷售部可適時預測產品價格的波動趨勢，把握好市場節奏，也可和經銷商建立聯盟，有效避免產品庫存的大量積壓和降價，可以通過“互聯網+”的營銷模式來降低銷售費用。財務部可適時巧用財務杠桿來降低資金成本等。

最后，要加強成本預算扏行的分析工作，要分析成本預算與企業戰略的配合程度，對預算執行的偏差、關鍵環節的成本控制節點進行重點分析，對造成偏差的原因和影響進行詳細的專業分析，形成分析報告，提出可行的改進方案及時反饋。

（四）細化成本核算，完善成本核算管理的信息系統

成本核算一定要盡可能精細，為成本目標管理提供數據支撐，對于能分清歸屬的成本費用，要直接按成本歸屬記賬，對需要分攤的成本費用應當制定合理的分攤依據，不斷完善產品成本的分攤方法，按產量、系數等合理的分配標準來分攤產品的成本。要完善成本核算管理的信息系統，可和軟件開發商對接，量身定做一套符合自身實際的成本核算、成本預測、成本控制、成本分析的成本管理信息系統。

（五）健全成本管理績效評價機制，充分發揮獎懲作用

要建立健全成本管理的績效考核制度，要從發生的各項消耗和費用管理特點出發，建立健全包含預算指標和非財務指標的績效考核指標體系。結合平衡計分卡，不僅要對各責任部門的成本預算執行情況進行考核，而且還要對決策部門預算決策的正確性、編制部門數據的準確性、核算分析部門的核算分析的精確性、監督部門監督的嚴謹性作出全面的考核。績效考核要做到公平、公開、公正。最后根據績效評價結果實施激勵或獎懲，充分調動廣大員工的積極性和創造性。

五、結語

本文從總體上分析了煉化企業成本精細化管理存在的問題，提出了改進對策。在實際工作中，還需不斷深入探索和完善。只要領導和全體員工高度重視，從戰略成本管理的高度，提高員工的職業素養，不斷加強和實施成本精細化管理，必將不斷降低企業的總成本，持續增加經濟效益，促進企業健康持續發展。