煙草企業全面預算管理的困境及對策

趙 玲

一、煙草企業實施全面預算管理的意義

作為現代企業管理的重要組成部分，全面預算管理是與企業經營業務各環節緊密結合的，對實現企業戰略發展目標、協調企業資源、使資源達到最優配置具有重要意義。《禮記·中庸》有云：“凡事預則立，不預則廢。”全面預算管理上承戰略和決策，下接具體業務行為，貫穿全員、全過程和全方位，可以使企業的發展戰略規劃和具體的經營業務行為緊密結合，提升企業運行效率。

（一）全面預算管理是煙草行業持續健康發展的必然要求

2009年，《煙草行業全面預算管理辦法》明確指出：“要把全面預算管理作為加強管理、提升管理水平的重要手段，不斷提高行業管理的效率和效益，真正發揮預算管理的權威性和對生產經營活動的指導作用。”這就意味著全面預算管理貫穿于企業組織各項經濟活動的事前、事中、事后的全過程控制。2011年，開始統一行業一到三級預算項目，建立分類指導的預算定額標準依據、測算方法和應用程序，進一步深化全面預算管理基礎。2014年，實施《煙草行業全面預算管理應用指南——全面預算管理評價》，初步形成了全面預算從編制、執行到評價的流程閉環體系，真正實現了全面預算管理從無到有的質變。

（二）全面預算管理是煙草行業提升管理會計水平的有效手段

近年來，宏觀經濟下行壓力不斷加大，我國經濟由高速增長階段轉向高質量發展階段，煙草行業增長趨勢變緩，行業發展面臨的“四大難題”更加現實嚴峻，增強核心競爭力和價值創造力已成為企業的內在需求。這就要求煙草企業應順時應勢，大力發展管理會計，積極向管理要效益、向成本管控找優勢，而全面預算管理作為提升管理會計水平的核心管控工具，無疑是推動企業高質量發展的最有效手段之一。

（三）全面預算管理是實現業財融合效益最大化的驅動力

全面預算管理要求經營活動全覆蓋、全部門參與和全過程管理，幾乎包括整個企業人、財、物管理，嵌入了所有的業務和流程。這就需要業務部門深度參與，財務部門主動、積極了解和熟悉業務活動，通過財務和業務的高度融合，避免部門之間信息不對稱導致的預算松弛，有利于實現財務活動對業務執行的事前、事中和事后的全過程監督和控制。

（四）全面預算管理有利于進一步優化資源配置，加強成本管控

全面預算將財務預算與業務預算緊密聯系起來，預算計劃過程和指標數據直接體現了對企業資源配置的效率和需求，通過全面預算編制和平衡，對有限的資源進行科學合理的安排使用，消除潛在的資源浪費，降低資源成本，最大限度地優化各層級、各部門資源使用效率。

二、煙草企業全面預算管理存在的問題及成因

煙草行業自2009年開始大力倡導全面預算管理制度，泰安市局公司通過建立預算管理機制，預算編制、預算執行、預算分析和預算考核5項內容實現預算管理的全流程管理，雖然取得了一定的管理成效，但在實際應用中依舊存在一些問題，精細化和科學化水平還有待進一步提高。具體表現在以下五點：

（一）預算定額標準體系不健全

預算定額標準編制依據不夠科學和先進，業務部門作為定額標準制定部門，多以“閉門造車”的定額編制方式為主，過度依賴財務部門提供的歷年實際數據，通常采用包干定額，未按照涉及的具體事項、標桿數據、實際耗能等因素確定定額標準；在執行過程中，動態調整機制不夠成熟，導致定額指標在實際運行中不夠科學、細致，出現定額標準體系與全面預算管理編制環節“兩張皮”的現象。

（二）全面預算管理考核失效風險

煙草企業在全面預算管理應用中雖然建立了預算考核機制，但大多數企業預算考核方法和指標較為單一，通常圍繞費用執行率、稅利等業績關鍵指標，將費用執行率指標納入月度績效考核指標，并賦予一定的分值，采用定量指標為主，缺少定性指標，量化指標與非量化指標結合不到位，考核范圍較窄。同時，未完成考核指標的部門以各種客觀理由爭取調整解決預算超支問題，最后往往造成只獎不罰的平均主義現象，難以全面反映預算管理實際效果。

（三）預算管理信息化水平支撐差

大數據時代背景下，傳統的全面預算管控主要依靠電子表格進行手工統計，費時費力，效率低下。預算編制、下達、執行、分析及考核缺乏有效的信息系統支撐，報銷系統、合同管理系統、采購計劃系統等多系統數據與預算數據并無關聯，各部門數據信息無法共享，無預算不采購，無預算不報銷的管控主要靠人為控制，沒有信息化平臺的支撐，很難提升全面預算管控的效率。

（四）預算控制和分析不深入

傳統的預算執行依靠人工控制，往往屬于事后反饋評價，發生的損失無法追回，不能真正實現預算的事前控制，同時受財務人員專業能力和水平制約，預算分析要處理大量信息，預算分析要在規定的時間上報，時間緊迫，參與人員少，數據信息量大等特點造成預算分析報告大多還是站在財務人員角度，財務指標多，數字多，分析語言多是專業術語，只是簡單進行比較，沒有深入地分析產生差異的原因，被形容是“編表說明”，通常被束之高閣，無法為企業戰略和決策提供建議支撐。

（五）歸口管理部門職責發揮不到位

歸口管理部門在預算管理過程中重視對預算部門上報預算資料的審核，忽視對預算執行過程的管控，歸口管理部門對業務預算執行情況不能及時全面掌握，無法分析執行過程中的偏差，提出改進建議和措施，歸口管理的職責管理不到位。

三、加強煙草企業全面預算管理的對策

（一）強化覆蓋全過程的定額標準建設

定額標準是預算編制的起點，同時也是過程控制和預算分析的關鍵依據，定額標準通過搜集和分析對標單位、市場、行業、有關政策等外部信息，與業務流程、作業環節相結合，建立健全覆蓋各費用項目的定額標準依據，按照“科學合理、實用高效”原則，形成動態調整的定額管理閉環。應成立定額管理小組，采用“財務牽頭+業務協同”的模式，以費用控制為核心，運用厘清費用歸集、比對歷史數據、標桿示范引領、責任邊界到人等手段，倒逼各業務部門從源頭落細、落小、落實。實現從“頂層驅動”向“基層驅動”的轉變；同時按照“科學合理、實用高效”原則，將定額標準分為固定類、變動類兩類，隨工作量、面積、人數等相關因素影響的支出，如辦公費、水電費等，遵循摸清資源底數、明確現狀、了解全省平均值和先進值，依據管理規范文件，優化定額標準；隨業務量變化而變化的變動類支出，如修理費、燃油費等，梳理每個費用的構成影響因素，確定單業務量定額標準。

（二）完善預算考核評價指標體系

全面預算考核是企業預算管理中的重要環節，應健全考核指標體系，完善財務指標與非財務指標，定量與定性相結合、動態和定期相結合，考核預算目標完成情況和評價預算管理工作質量，提升全面預算管理水平。預算考核目標完成情況以預算完成情況為主，通過定量指標，總結先進經驗，分析落后指標，識別異常信息，要求業務部門開展管理診斷，進一步提升成本管控能力；評價預算管理質量，以非財務的定性指標為主，對預算組織機構建立、預算報告的編制與報送、預算執行與調整、預算分析報告、預算執行偏差等考核內容進行質量評價。

（三）加快信息化平臺建設，促進數據融合

預算管理涉及企業的方方面面，業務面廣，責任主體層級多，設計完整的預算管理信息化系統可促進整個體系的完善。將預算編制、分解、調整、執行和分析等預算管理流程嵌入信息化系統，構建完整的信息化預算管理體系，避免人為干預和調節，實現標準化、規范化、痕跡化的預算管理全覆蓋。同時，信息化預算管理系統無縫對接財務報銷、資金管理、資產管理及其他業務系統，可按照費用項目、部門單位、時間跨度等多個預算維度，實現自由搭配，實現數據的實時獲取和互動。

（四）強化預算控制，增強硬約束作用

在預算管理應用過程中，預算控制應結合信息化系統，加強預算執行監測控制，嚴格把控預算執行進度，強化預算執行剛性約束，增強全員預算意識，不斷提升成本費用管控水平。在費用管控的關鍵控制節點設置預算預警條件，無預算或超預算直接駁回，實時檢查預算情況，真正發揮事中控制，用月度預算進行“柔性預警”，按照費用性質、執行進度等因素設置預警，執行中超月度預算的進行預警，提醒相關部門關注執行進度，預警兩次的向業務部門發出調查分析需求，實現剛柔并濟的“雙管控”，在費用當期控制和總量控制的基礎上，可重點控制資本支出、資金支出、銷售收入等，實現全員、全過程、全方位的預算約束作用。

（五）各部門要各負其責，形成管理合力

通過梳理和明確各層級職責，全面預算管理機制更加清晰、具體，構建三級負責，分級管控的管理機制。預算管理委員會是全面預算管理的專門機構，財務部門作為預算管理辦公室的具體實施機構，應積極發揮在預算管理中的審核指導、控制、監督職能，深入研究目標計劃、生產經營政策，主動開展協調工作；歸口管理部門要積極發揮歸口職責，不僅要全面參與預算編制審核，還要全程介入預算控制分析，針對異常情況，查明原因提出解決措施；各業務部門作為預算執行單位，要合理配置和利用，有效整合現有資源，提高生產經營效率。

四、結語

隨著“互聯網+”大數據時代的到來，企業的生存和發展面臨嚴峻挑戰，尤其是煙草行業進入高質量發展時期，全面預算管理能有效整合各類資源，從而提升企業的核心競爭力，煙草企業應針對全面預算管理的特點和難點，立足實際，不斷探索、完善和深化全面預算管理體系，不斷增強煙草行業競爭力和創新能力，助力企業提質增效。