施工工程竣工尾段期間財務清算方案探析

呂海濤

一、施工工程竣工尾段財務清算的前期準備事項

前期準備階段就是指在項目正式清算之前的某一段時期，這個時段可以是一個月或幾個月，如果平時財務工作管理比較到位，前期準備階段就會很短，工作量也會少，反之則越長。此期間的工作主要包括：

（一）加緊完成施工項目的雙向結算

施工項目作為工程承接的總包方，既要與業主進行總包結算，同時也要與分包單位進行分包結算。如果不完成雙向結算，施工項目的收入與成本就不能準確核算，考核就沒有直接的基礎數據。施工項目單位（或施工責任團隊）要為施工項目制訂雙向清算時間表，確保雙向結算按期完成或基本完成。

（二）收集經濟業務信息，完善會計基礎記錄

財務部門需要將前期尚未登記入賬的收入、成本、費用等做到應入盡入；加緊催收、清欠往來款項，將賬上的應收賬款、應付賬款、暫借款、代收代付款、墊付款、保證金、押金、周轉備用金、內部往來等做到應收盡收、應付盡付，保證往來賬目清晰，會計記錄完整。

（三）核實實物資產，保證賬實相符

此階段要對固定資產、臨時設施、庫存商品、原材料及輔料、低值易耗品進行實地盤點，對盤盈盤虧的資產進行會計記錄，確保實物資產賬實相符。

（四）清查項目稅費，保證稅費繳納無誤

施工項目應組織對各類稅費進行清查，對未繳的稅費，要及時繳納，對多繳的稅款要申請退回。

（五）其他或有事項

法務部組織清查項目管控過程中發生的或可能發生的其他違反國家相關法律法規的事項，盡早發現潛在的風險與損失，做好應對處理措施。

二、施工工程竣工尾段財務清算期間的清算方案

（一）資產管理或處置

清算開始后，財務上需要徹底對財務報表中的剩余資產進行清理。結合企業的實際情況，剩余資產主要包括貨幣資金、應收賬款、預付賬款、合同資產、其他應收款、原材料、低值易耗品等流動資產以及固定資產、無形資產等長期資產。對待不同性質的資產，處理時應遵循以下原則或辦法。

1.非實物資產處理

一是貨幣資金。一般無須作特別處理。項目上少量的零用現金上繳企業財務。

二是應收賬款。對掛賬的應收賬款應由責任團隊進行催收，必要時采取一切必要手段，甚至包括法律手段。對有業主破產、逃亡等特殊原因產生的壞賬，應確認信用損失（壞賬損失）計入項目成本，對前期已計提壞賬準備的，則按實際發生額與賬面余額的差額進行補確認。

三是預付賬款。預付款主要包括分包合同款、購貨款以及其他預付款，應督促分包單位或供貨單位辦理結算并盡快提供發票。預付賬款如果確有收不回的情況，則應比照應收賬款處理原則，作為信用損失計入項目成本。

四是合同資產。主要包括工程質量保證金及已完工未結算的工程款（待業主確權后轉為應收賬款）。對已結算但未開票、未收回的質量保證金，作為期后事項跟進。正常情況下，不允許有已完工未結算的工程款，如果項目施工尾段確有這種情況，應由施工項目責任團隊跟進結算并收回款項。

五是其他應收款。其他應收款主要內容包括備用金、押金、內部往來、其他項目等。備用金、押金、其他應收項，督促項目團隊限期收回，如果出現了收不回的款項，比照應收賬款作壞賬處理，計入項目成本。對內部往來款項要根據款項性質進行內部協調處理，余額無須作特別處理。

2.實物資產處理

實物資產主要包括原材料、庫存商品、周轉材料、低值易耗品、固定資產、在建工程、臨時設施、無形資產及其他長期實物資產。實物資產處理方法包括移交、變賣、捐贈、投資，在企業的實際經營活動中，大多數是移交到新項目或變賣處置。

一是原材料、庫存商品、周轉材料、低值易耗品。先判斷其是否有繼續使用的價值，如果有，則應按賬面價值進行轉移交接，交接時應簽訂包括物料單價、數量以及價值的書面移交文件；如果物料不再具備使用價值，則可以按市場價格進行售賣，變賣的原材料價格必須公允，如果需要，還需要聘請第三方機構進行評估。對于發生變質、毀損等而不再具備自用價值或找不到收購單位的原材料或低值易耗品，應進行報廢處理，損失（包括非正常損失對所得稅的影響）計入項目單位成本。

二是固定資產處理。固定資產主要包括機器設備、辦公設備、其他固定資產。對于辦公設備及其他設備，應比照原材料處理原則進行處理。對于機器、機械等大型設備，原則上要轉移至其他單位繼續使用，資產交付手續與原材料相同。對于無利用價值或無法變賣的辦公類或其他類固定資產，應比照原材料報廢處理辦法進行處置，損失計入項目成本。

三是臨時設施，主要包括辦公臨時設施設備。臨時設施在項目尾段期間全額轉入施工成本中的其他直接成本。如果項目確實存在仍有使用價值的臨時設施設備，則應視同固定資產處置處理。

3.無形資產處理

軟件類無形資產如果必須與相關的辦公設備或機器設備配套使用的，則應與對應的配套設備一同轉移到新單位。如果需要對外轉讓，則應按固定資產對外轉讓原則連同固定資產一并處理。能單獨作價轉讓的無形資產如專利、非專利技術、特許權使用費應找第三方機構評估后，按公允價格進行轉讓。

（二）成本核定

在項目尾段清算期間，需要對項目成本進行重新核定，包括既定成本、調整成本和或有成本。

1.既定成本

一是合同施工成本，主要包括下列內容：人工成本，主要是指項目上勞務派遣人員的工資及各項福利；分包款，主要是指為分包工程而支出的工程款項；材料成本，主要包括原材料及輔助材料；機械使用費，主要是指施工期間需要租用設施而發生的租賃費用；其他直接成本，主要是其他發生在項目上的直接費用，如試驗檢測費、測量費、設計費、咨詢費及其他；間接費用，主要是指為項目間接發生的職工薪酬、勞務費、辦公費、車輛使用費、業務招待費、中介機構費、保險費、物業費、招投標費用及其他費用；安全生產費，是指勞動保護費。對以上成本費用執行分析性復核，如果無異常，則按賬面成本確認。

二是勘察設計成本，主要包括以下內容：人工成本，主要是指因勘察設計發生的勞務派遣人員的工資及各項福利；材料成本，主要是指因勘察設計發生的原材料及輔助料；其他直接成本，主要是指其他發生在項目上的與勘察設計直接相關的費用，如試驗檢測費、測量費、設計費、咨詢費及其他；間接費用，主要是指為項目間接發生的與勘察設計直接相關的職工薪酬、勞務費、辦公費、車輛使用費、業務招待費、中介機構費、保險費、物業費、招投標費用及其他費用；安全生產費指與勘察設計相關的勞動保護費。對以上成本費用執行分析性復核，如果無異常，則按賬面成本確認。

三是其他綜合成本，按實際內容發生確定，對其執行分析性復核，如無異常，則按賬面成本確認。

2.調整成本

主要是指在賬務清查中發現的應計未計的成本與費用，包括應計未計的壞賬損失、應攤未攤的低值易耗品攤銷費、資產盤盈盤虧凈損失、資產處置損失以及考核調整應計入成本的研發支出等。

一是固定資產折舊及無形資產攤銷金額。復核固定資產的折舊年限是否符合稅務要求、殘值率等是否合理，如無異議則應以實際賬面計提的折舊及攤銷金額為準進行確認，否則應進行補提。

二是安全生產費用，指為施工安全而計提的專項儲備。安全生產費用是按合同總額的一定比例進行計提，原則上計提多少，使用多少。在項目結束時對“專項儲備”進行清算，如果項目結束時確有余額，應沖減安全生產成本，如果出現負數余額，則應補提安全生產成本。

三是低值易耗品、周轉材料的分攤金額。凡是采用非一次性攤銷計入成本費用的低值易耗品、周轉材料，在項目結束時，應將賬面余額全部轉入成本。其他按實際使用量分批計入成本費用的低值易耗品，應以賬面金額為準進行記錄。

四是信用減值損失（含壞賬準備）等資產減值損失。按應收款不同明細項目的賬齡對應的不同計提比例進行計提，在項目結束時對“壞賬準備”進行清理，如果項目結束時仍有余額，余額是否與應收款明細項目的賬齡相匹配，如果余額超出應計金額，則應相應沖減資產減值損失，如是出現負數余額，則應補提資產減值損失。

五是研發支出。研發支出核算時是以企業整體為核算對象，但在項目結束時需要對研發支出進行核定，應將項目對應的研發支出或應承擔的研發支出調整計入項目總成本。在保證分攤比例合理的情況下執行分析性復核，如無異常，以按賬面分攤金額確認成本。

六是內部融資利息。根據公司資金管理辦法，項目拆借了其他公司的資金或本公司其他項目的資金，應承擔相應的利息。這個成本可能是賬外臺賬，如果需要項目承擔，在清算時調整記入項目成本。

3.或有成本

主要是指施工項目因質量問題或其他操作問題使公司處于訴訟狀態中，很可能會導致企業未來需要承擔的賠償損失。項目會計人員應充分咨詢法務部門，查詢是否存在與承建工程項目直接或間接相關的訴訟案件，如果存在，應匯報給管理層，由管理層在綜合評估后按或有成本計量原則確認對應的損失。

（三）稅務清算

項目結束時，需要做好分包、分供稅金抵扣清理工作，清理應交稅金與費用。

1.增值稅

以項目從立項到竣工驗收為周期，時段內發生的全部銷項稅與進項稅為基礎進行清查。核實銷項稅額是否真實、準確，是否存在多記或漏記的情況，清查每張開出去的發票是否與開票系統記錄一致，與銷項發票臺賬的記錄是否一致。清查進項稅是否存在少記或多記，清查全部進項發票是否與國家納稅系統中進項認證的結果一致，是否存在應作進項轉出而實際未作轉出的情況，是否存在專用發票應認證抵扣而漏抵扣的情況，是否與進項發票臺賬的記錄一致。

2.城建稅及附加費用

在核定應交增值稅的基礎上，對城建稅及附加費用按既定的計算公式進行復核，注意市、縣、建制鎮與農村城建稅及附加費計征上的不同，與銷售額或增值稅額直接相關的專項基金計算的比例是否正確，是否與當地的標準相匹配。

3.印花稅

印花稅金額小而稅目繁多，重點復核大金額的合同印花稅稅率適用是否正確，與印花稅合同臺賬的記錄是否匹配。對價稅分離的合同，印花稅是否按不含稅價格計算。

4.企業所得稅

由于企業所得稅是公司匯總申報納稅，除異地經營項目預繳企業所得稅外，在企業進行年度匯算清繳時并沒有區分各個施工項目的金額，為準確考核項目業績，需要按項目單獨計算項目的收入、成本、費用及應承擔的企業所得稅。企業所得稅計算時仍需對項目招待費、資產減值準備等納稅調整項目進行調整計算，確保項目應承擔的所得稅計算準確。

5.個人所得稅

確保個人所得稅準確計算，按時申報。確認多次發放的獎金是否匯總申報納入了個人所得稅，是否充分享受了國家關于個人所得稅優惠政策，員工是否每年度進行了個人所得稅匯算清繳，企業是否履行了代扣代繳義務。

三、施工工程竣工尾段期后事項階段的關注事項

項目在交付后，原項目組人員需要解散或重組，但項目的事項并未結束。所以需要成立項目后續事項跟進小組，一般由法務人員以及財務人員組成，負責期后事項的對接與跟進。一是負責應收未收款項的跟催，保證應收款項在規定時間內收回或在有效訴訟時效內；二是要對接后期可能出現的質量訴訟或因項目施工引起的其他訴訟事項以及法務信函的回復；三是要對接對外往來函件的收集及匯報，收集并整理項目竣工前未收到的財稅資料，配合管理者調整計算項目考核數據。

四、結語

施工項目竣工尾段財務清算工作在完成上述三個階段的工作后，其真實利潤已是一目了然。無論從企業管理者的角度，還是被考核者的角度，考核的基礎數據都是完整的、準確的、真實的，充分保證了考核的公平與公正，這無疑會對施工項目管理水平的提升起到促進作用。