全球經濟一體化是我國會計國際化的客觀要求

文/張艷，遼寧省地質環境監測總站

1 全球經濟一體化的基本情況

全球經濟一體化是指兩個或兩個以上各自分立的國民經濟結合為一個范圍的經濟集團，使集團內部各成員國之間的有限資源達到合理配置和相互利用的狀態或過程。它有三個主要特征：跨國公司的國際化生產、以比較利益和出口商品專業化的國際貿易、跨國銀行控制資金的國際化貨幣流通。

但是，早期的全球經濟一體化具有嚴格的限制。任何一個經濟一體化組織或集團，其成員國必須在社會制度和經濟發展水平相一致，在地理上，一般也是相連或相近的，因而一個集團只能局限于同一地區的少數國家參與，而且往往僅限于幾個發達國家乃至整個西方世界，許多占世界人口大多數的次發達和發展中國家，幾乎沒有加入全球經濟一體化的進程中。中國作為世界上最大的發展中國家，長期以來對西方的市場經濟和競爭觀念持否定態度。一貫熱衷于搞高度集中的計劃經濟，造成了我國的國民經濟長期處于貧困和落后的狀態。然而，當西方人充分享受高度的物資文明和精神文明的時候，中國人民通過沉痛的反思，終于認識到：落后并不是社會主義，全球經濟一體化并不是西方經濟社會的“專利”。于是，從2 0世紀70年代末開始，我國人民以極大的熱情加入到全球經濟一體化的進程中來。如今的全球經濟已經打破了地理區域、社會制度和經濟發展水平的界限，正在日益把包括我國在內的發展中國家卷入其中。

我國參加全球經濟，并不是與其他區域經濟集團相抗衡，而且通過加強經濟合作，從而迅速發展我國國民經濟，增強我國綜合經濟實力等方面考慮。

實現全球經濟一體化有客觀必然性。這種客觀必然性主要表現在：1）由發達國家的跨國公司直接投資和跨國銀行控制的國際化貨幣流通，使受資國的經濟得到了迅速發展；2）由發達國家出面牽頭，形成了各種形式的地區經濟集團和經濟圈；3）許多發展中國家開始轉向自由經濟，為實現全球經濟一體化提供了更廣闊的空間。

2 中國會計國際化是全球經濟一體化的客觀要求

中華人民共和國成立前，中國的會計工作十分落后，近代會計方法僅在政府機關、官僚資本主義企業、外國在華企業以及少數較大的民族資本企業中推行。古老的中式簿記仍廣為應用，推行現代會計方法的單位也是各行其是，沒有全國統一的會計原則。

中華人民共和國成立以后，我國在選擇經濟發展模式上走的是一條蘇聯社會主義道路。因此，在新中國成立之初，中國的會計改革理所當然地借鑒了蘇聯計劃經濟的會計模式，并在很短的時間里統一了全國國營企業的會計制度和預算單位的預算會計制度，改變了舊中國企業會計在方法上中、西并行、在會計業務處理上各自為政的混亂和落后現象。在以后的三十多年時間里，中國的會計也曾進行過多次大大小小的改革，但在實質上都沒有太多的變化。

20世紀70年代末期，我國的國民經濟基本處在崩潰的邊緣，我國的生產資料和消費資料極度匱乏，人民的溫飽得不到解決，面對這種嚴峻的形勢，國家要向何處去，是走向國際化，還是固守自己的小天地，繼續搞高度集中的計劃經濟，這時，終于在全國范圍內爆發了一場關于“實踐是檢驗真理唯一標準”的大討論，空前的大討論帶來了空前的思想觀念的大轉變，特別是黨的十一屆三中全會確定的對內實行搞活對外實行開放的政策，得到了全體中國人民的積極支持。我國政府首先在廣東和福建兩省設立了四個經濟區，并制定了優惠的經濟政策，為經濟特區創造了良好的經濟環境，吸引了許多外商在那里興辦三資企業，從此，外國產業資本開始向經濟特區大量涌入。后來，我國又在經濟發展比較好的省、自治區、直轄市相繼批準了國家級經濟技術開發區，使我國的對外開放由點到面，全面鋪開，外商在中國的投資熱情不斷提高，外商投資的行業由原來的醫藥、紡織、電子、日用電器等產業開始向能源、交通、郵電、石油開采等國民經濟基礎產業方向發展。上海浦東已成為世界上最為看好的投資場所，大批的跨國公司和許多著名的跨國銀行在那里建廠和設立分支機構。外商產業資本和金融資本的輸入，標志著中國已經步入了全球經濟一體化的軌道。

我國在大量吸收外國資本和技術的同時，十分重視學習和借鑒西方國家的管理經驗。外商在中國舉辦產業，無論是在生產管理，還是財務管理方面，習慣按照國際慣例去做，這就使我國原有的企業會計制度遠遠不能適應外商企業的要求。

3 我國會計改革的歷程

由于我國經濟的迅猛發展，客觀上要求我國的會計制度必須調整和改革。為了改善外商投資的軟環境，從1985年開始，財政部會計事務管理司草擬了《會計改革綱要》，提出了研究制定我國會計準則的計劃和改革現行會計制度的設想。并于當年頒布實施了《中外合資經營企業會計制度》和《中外合資工業企業會計科目和會計報表》，這個制度在會計核算應遵循的原則、科目設置、會計報表結構等方面基本上符合國際上的通用做法。我國已經吸收了許多國際慣例，如采用“資產=負債+所有者權益”的會計平衡公式，在存貨、應收賬款和固定資產計算中首次嘗試運用穩健原則等。又在20世紀90年代初期頒布實施了《股份制試點企業會計制度》，在一定程度上緩解了由于中西方會計核算的差異給外商投資企業帶來的不利影響。這個制度共分十七章，分別包括總則，會計機構和會計人員，會計核算的一般原則，投入資本的核算，貨幣資金與往來款項的核算，存貨的核算，長期投資與長期負債的核算，固定資產的核算，無形資產及其他資產的核算，成本和費用的核算，銷售和利潤的核算，會計科目和會計報表，會計憑證和會計賬簿，查賬，會計檔案，解散與清算，附則等。這個制度與當時我國會計制度相比，有著明顯的區別，主要表現在：

3.1 我國的國有工業企業會計制度和中外合資會計制度在編排體例上有所不同，國營工業企業會計制度共分為兩大部分，即會計科目和會計報表；而中外合資企業會計制度共分十七章；

3.2 關于會計核算的一般原則，在中外合資企業會計制度中是作為一個獨立部分提出來的，而在國營工業企業會計制度中是在會計科目的總則當中出現的，且不夠完善和具體；

3.3 在會計報表方面，合資企業會計制度采用的是國際上通行的資產負債表，利潤表和財務狀況變動表以及有關附表，而國營工業企業的會計報表采用的是資金平衡表、利潤表、商品產品成本表、生產費用表等十多種會計報表；

3.4 在會計科目的設置方面，中外合資企業會計制度的科目基本上與西方財務會計相近或一致，而我國國有工業企業的科目設置只符合我國的基本要求。

從以上的比較分析可以看出，中外合資企業會計制度在理論和會計方法上確實比當時我國國有工業企業的會計制度前進了一大步。在1991年發布了《會計改革綱要》中，明確了會計制度改革的方向，將制定和實施會計準則，建立起會計準則統御會計制度的會計核算規范體系作為會計制度改革的目標。1991年11月，財政部會計制度管理司提出《企業會計準則第1號—基本準則》，1992年11月30日正式發布《企業會計準則》。1993年7月1日實施《企業會計準則》，則進一步把國際慣例推廣到我國的一般企業，使我國會計的國際化進程進入一個新的里程碑。于此同時，我國又頒布了《企業財務通則》，我國“兩則”的發布實施，使我國政府決定用較短的時間，建成以基本準則和具體準則為內容的企業會計準則體系。

經過十多年的實踐，我國的經濟成分由改革開放前的國有經濟和集體經濟兩種形式，發展成為現在的包括私營企業、個體經濟、聯營經濟、股份制經濟、外商投資經濟、港澳臺經濟和其他經濟等多種經濟成份，經濟成份的復雜化，投資主體的多元化，極大的加快了會計改革的步伐，使我國的會計核算更加接近現行國際準則的普遍規定，具有國際水準。1996年10月又發布了《事業單位財務規則》。從此，拉開了預算會計改革的序幕，我國會計改革的步伐更加穩健、有力。

如果說，改革開放促進了中國的會計改革，那么，全面參與全球經濟一體化是加快了會計的改革，企事業單位會計準則的建立，是充分借鑒了西方財務會計的理論和方法的結果，并且保留了我國幾十年來會計核算的成功經驗，這對于規范我國境內企事業單位的經濟行為，擴大和加強中國同其他國家的經濟合作，都具有重要的現實意義和深遠的歷史意義。