企業內部控制探析

文/馬漢，淮北中興汽車工業貿易有限責任公司

1 引言

內部控制是保證企業經營合法合規、資金物資安全、防范貪污、堵塞跑冒滴漏及財務報告真實完整、健全責權利制度的重要手段和制度。從而提高企業的運營績效、實現企業的宏觀及微觀目標的重要制度保證。

2 內部控制的目標及原則

內部控制首先要遵守法律法規，守法和誠信建設是企業的靈魂，任何內部制度的制定和實施必須遵守國家的法律法規；內部控制重要的目標之一是保證企業的資金和物資的安全，內部控制制度的制定和執行都是考慮了投資人、債權人及經營者等各方面的利益訴求；其次內部控制的執行保證了各種財務報表及財務信息的全面性、準確性及時效性，同時是實現企業財務戰略、財務計劃的重要手段。

內部控制要堅持全面、重要性、制衡、適應性及投入產出原則。企業應當在現行的法律架構下結合企業的組織架構建立規范、全面的內控制度，明確董事會、監事會、經理決策層等各方面的職責及權限，形成行之有效的科學分工及相互牽制制度，同時董事會或股東大會應當獨立于經理層，對內部控制的設計及運行進行監控、監督；內部控制制度在考慮全面的基礎上，應當對重要的部門及業務實行更為嚴格的細化的內控制度，企業應根據本企業所處的行業、經營環境、業務性質及金額的大小實行有所側重的內部控制制度；企業的內控制度要求企業各方面相互制約、相互監督，同時不失運營效率的原則，但也要保證履行內部控制制度監督職責的機構和人員的獨立性；做任何事都要考慮經濟原則，不能片面的實行內控制度，而不考慮經濟效益原則。

3 內部控制制度的要素及控制

3.1 不相容崗位及職務相互分離

所謂不相容崗位，是指那些如果由一個人擔任，可能發生錯誤及舞弊行為，有可能掩蓋其錯誤及舞弊行為的崗位。不相容崗位包括：授權批準與業務經辦、業務經辦與會計記錄、會計記錄與財產保管、業務經辦與稽核檢查等。不相容的崗位如果不實行相互分離的措施，就容易發生錯誤和舞弊等行為。不相容崗位分離的核心是“內部牽制”，因此，企業在設計內部控制制度時，首先應確定哪些崗位和職務是不相容的；其次應明確規定各個機構和崗位的職責權限，使不相容的崗位之間能相互監督、相互制約，形成有效的制衡機制。因資源限制和成本效益原則無法或不適宜實行不相容崗位相互分離的，企業應當采取抽查、盤點等代替性控制措施。

3.2 授權審批制度

企業在進行各種業務時，必須經過嚴格的審批制度。授權審批形式分為常規審批和特別審批。常規審批是指企業日常經營活動中按照既定的職責和程序進行的審批，從而規范經濟行為的權利、條件和相關關系，其時效性一般比較長。特別審批制是針對企業特殊的經濟業務必須經過特殊的審批程序及授權，一般是針對企業的個案。對于企業的重大的業務和事項，企業應當實行集體決策和聯名簽批制度，任何人不得單獨進行決策和審批。

3.3 會計控制和預算控制

財務部門是企業的核心部門，也是企業的數據加工中心、分析考核的核心。財務是向投資者、債權人、經營者、政府有關部門等提供財務報表及相關數據的關鍵部門。企業應依法設置會計機構，配備從業人員，建立崗位責任制，對有關人員實行合理的分工，所有的原始憑證取得、填制、審批、保管嚴格按照財務制度及內控需求實行。

預算是企業在預測、決策的基礎上，以數量和金額的形式反映企業未來一定時期內經營、投資、財務等活動的具體計劃，是為實行企業目標而對各種資源和企業活動所做的詳細安排。是明確企業目標、協調各方面關系、控制企業經濟活動的手段，預算作為企業財務活動的行為標準，使各項活動的實際執行有章可循。預算標準可以作為各部門責任考核的依據。經過分解落實的預算規劃目標與部門、責任人的業績考核結合起來，成為獎勤罰懶、評估優劣的準繩。

3.4 內部監督

內部監督是企業對內部控制的建立和實施情況的監督檢查，評價內部控制的有效性、及時性，對發現的內部控制的缺陷及漏洞加以改進及堵塞。從而使內部控制制度成為企業發展的有效利器。

4 內部控制的執行

4.1 籌資控制及資金運營控制

企業籌資，是指企業為了滿足經營活動、投資活動、資本結構管理和其他需要，運用一定的籌資方式，通過一定的籌資渠道，籌措和獲取資金的一種行為。

科學預計資金需求量，合理安排籌資渠道及籌資方式，降低資金成本和控制財務風險?；I措合法、資金規模適當、取得及時、來源經濟、結構合理，優化資本結構。企業籌資應綜合考慮股權籌資和債券融資的合理關系、長期資金和短期資金的配比，合理安排資本結構，保持企業的適當償債能力，防范企業財務風險，以上活動必須經企業董事會和股東會審批及監督。

企業必須加快資金周轉速度，合理考慮流動資產和非流動資產的關系。一個企業必須選擇與企業業務需要和管理風格相符合的流動資產策略。如果企業管理趨于保守，就應采取較高的流動資產水平，保持較高的流動性，但盈利能力也更低；如果管理者偏向于更高的盈利能力而愿意承擔高風險，那么它將保持一個低水平的流動資產與銷售收入比率。

4.2 投資活動控制及采購活動控制、付款內部控制

投資是指企業把資金直接或間接投放于一定對象，以期望在未來獲取收益的經濟活動。企業的生產經營活動不可避免的存在風險，其基本原因在于商品銷售數量的不確定性，而影響銷售數量的因素較多。企業應根據投資項目的特點采取凈現值法、年金凈流量、內含報酬率法、現值指數等方法，同時固定資產投資方案進行獨立方案或互斥方案的決策。企業應合理確定資金投放結構、加強投資方案的可行性研究，企業應當指定專門的機構和人員進行項目跟蹤管理，關注投資方案的財務狀況、經營成果、現金流量，發現異常情況，應當及時報告并集體分析和妥善處理，實時調整。

企業采購活動應指定采購計劃，在保證生產的前提下盡量減少存貨，加強存貨的周轉速度。企業根據授權審批制和招投標方式合理選擇供應商，嚴格按照入庫制度進行驗收入庫，以避免舞弊或遭受欺詐。企業應采用經濟訂貨模型來確定存貨采購量。企業應不影響企業信用的情況下盡量采用供應商提供的商業信用和現金折扣。

4.3 固定資產、無形資產等資產控制

企業應當制定固定資產目錄，并對每項固定資產進行編號，按照單項資產建立固定資產卡片，企業應當嚴格執行固定資產的日常維修、大修理計劃，強化生產設備運營的監控，并按照審批制進行固定資產的報廢。

企業應當對無形資產進行分類管理，落實無形資產的責任制，促進無形資產的有效利用，并每年進行無形資產的復核。企業應當加強企業的品牌建設、聲譽管理、信用建設，創建企業的商譽。

4.4 銷售和收款控制

企業應建立合理的銷售渠道，確定定價機制和信用方式，根據市場變化實時調整銷售策略和信用政策，并建立成品入庫和出庫制度，并建立質量倒追制。

企業應制定“5C”信用標準，并根據企業的情況采取積極的或消極的收賬政策，并建立應收賬款賬齡分析制度，加快應收賬款的周轉速度。

企業股東會或董事會應當定期對企業的內部控制制度進行全面的評價，形成結論、出具評價報告。內部控制制度是企業的一種基本制度，是協調股東和經營者利益沖突的手段、股東和債權人利益沖突的方法。內部控制制度是保證企業有序運行的根本制度。內部控制制度對被管理對象所涉及的人員的行為控制及行為管理和規范，從而為企業的利潤最大化和股東財富最大化、企業價值最大化服務。