財務管理視角下醫院內部控制的問題及對策

彭寧林

一、目前我國醫院內部控制環境存在的問題

（一）醫院對內部控制的重視程度不夠

現階段，醫院對內部控制缺乏重視，單位內部控制缺乏有效的監督機制，主要表現在：一是對內部控制的認識較片面。很多醫院工作人員對內部控制有誤解，而且大部分人對內部控制的認識比較片面，大多數員工將內部控制視為內部會計。醫院內部控制制度的設計僅僅取決于內部會計的內容，和會計一起參與醫院內部控制，在認識上存在重大偏差，在具體實施過程中會出現偏差，忽視了加強內部控制的重要性，導致更嚴重的管理問題產生。二是內部控制行為主體的自主性較差。雖然醫院的一線工作人員學歷都很高，但是醫院財務人員往往對醫院業務特別是一線業務不夠熟悉，業財融合度較低，缺乏醫院管理經驗，導致醫院的具體財務管控出現很多問題，對醫院的經營發展產生制約，也間接導致了醫院內部控制效果不佳。

（二）組織機構設置不合理

醫院內部有分工協作和獨立性競爭的現象，內部控制組織主要有線性職能式組織結構、矩陣式組織結構以及兩者兼具的結構。線性職能體系的組織結構主要是以直線管理為基礎，通過建立相應的職能部門，在統一的管理方針下實施管理。這種組織結構信息溝通不強，工作效率低，而且缺乏靈活性，會導致行政成本不斷增加。矩陣式的組織形式是以線性功能系統為基礎，新增了一個水平組織體系，使得系統內的所有人員都實行雙重管理，難以完成具體職責。因為醫院成員的職位不穩定，很多員工只是暫時的，缺乏責任意識，員工可能要接受雙重管理，導致不同部門之間的協調不好，再加上醫院工作的復雜性和重復性，這些都不利于開展工作。

（三）人力資源政策不健全

一是領導體制落后。在大多數醫院中，行政式管理方式被應用到人事管理體系中。特別重視政策的合法性和程序化，卻很少關注個人的特殊情況，而且缺乏人性化，管理視野狹窄。另外，很多醫院在推行員工參與制度之后，才會對制度進行討論，導致領導和普通職員之間很難達成共識。二是人事管理制度落后。醫院管理者無法理解人力資源開發和管理的重要性，沒有認識到加強員工發展和管理對醫院管理的重要性。此外，隨著醫院工作人員規模的迅速擴大，管理人員和職工之間存在比較嚴重的不平衡問題，人力資源部沒有形成比較科學的考核及評價體系，人力資源開發管理體系存在極為突出的不規范及不完善的問題。

（四）缺乏節約成本的意識

一是資源浪費嚴重、資產使用效益不高。我國大多數醫院資產閑置類問題十分突出。醫院各科室之間無法有效進行資源交換，醫院的設備資源、人力資源和圖書資源總體利用率都很低，尤其是在資產使用方面。二是醫院內部人員缺乏成本管理的意識，認為成本控制就是財務部的事情，沒有從思想上對成本管理加以重視，導致在日常經營管理過程中成本控制流于形式，很難做到精準控制。

二、財務管理視角下醫院內部控制水平提升策略

（一）樹立內控意識

從提高醫院財務信息質量的角度出發，對醫院內部控制質量進行披露，特別是要對醫院內部控制的評價、內部控制報告的編制出具相關報告。全面提高醫院財務報告的科學性和可靠性，從而大大降低舞弊發生的概率。醫院還應不斷加強對組織活動的控制，確保所有財務活動都符合財務管理法律法規要求，具有合法性和合規性，從而大大增強醫院未來發展的動力，實現預期目標。

（二）完善人事政策

一是積極實施人本化管理。以人為本，營造良好氛圍，這樣每個員工都能在工作中實現個性的發揮。要激發醫院工作人員的積極性，這也是醫院工作的基礎內容，是編制醫院人事制度的重要內容。醫院要充分考慮不同員工的不同需求，為醫院廣大員工提供發展機會和條件，全面實現以人為本的戰略化管理。二是構建科學的績效考評機制。建立科學合理的職工隊伍績效考核體系，把以人為本作為績效考核和考評的前提，特別是知識、技能、品德，應當作為衡量人才的第一個基準。評價指標的制定應加以細化和簡化，而且評價指標應具有較強的適用性和可操作性，實現和相應項目的結合，以此為基礎進行績效評估，匹配相應崗位。此外，績效考核還應當以職工升值為目標，充分調動職工積極性，為職工加薪提供參考依據。

（三）加強成本控制

一是開展建立節約型醫院的宣傳教育。公立醫院的建設既不應該是寒磣的，也不應該是吝嗇的，應有效提高資源利用效率。在有利的條件下不斷配置醫院資源，優化各項資源的利用。可以通過舉辦專題講座、宣傳報告等形式，加強對職工的愛國主義教育，提高資源利用效率。建立資源節約型醫院，隨時隨地體現節約意識。二是建立預算制度。各大醫院根據各個科室以及各個部門編制預算，具體的預算編制應該做到自上而下以及自下而上，還有上下結合的方式，通過廣泛調查、對比及預測，可以先預計成本支出。預算編制要正確無誤，在預算編制完成后要嚴格執行，盡量不出現消費超出預算的情況，避免很多不必要的支出。簡單來說，預算的編制和執行都應當科學，要確保每一個環節的操作都是科學、節約并合理的。三是嚴格控制行政事業費用支出。醫院應做好會議費用的審批工作，每一項費用的支出都必須報備，并且完成審批程序，每一項出差待遇都必須符合醫院的相關規定和報銷標準，遵循報銷原則。此外，針對會議費用中囊括的住宿、膳食、交通和各種費用，都必須發揚勤儉節約的作風。

（四）發揮內部審計職能

一是建立獨立的內部審計機構。加強醫院內部監督，必須做好對各項經濟活動的監測工作，包括事前監督和事前控制，遏制一切違法違紀行為，把所有不法的苗頭都扼殺在萌芽階段。不僅如此，醫院還應建立專業的內部審計機構，履行醫院審計監督職能，不斷健全醫院內部審計制度，特別是要加強內部監督，切實實現我國醫院內部審計的目標。二是加強財務內部控制。所有的會計核算都應該經過嚴格的審查及復核，還有賬務核對等，確保所有的賬務資料都和預算相符。對于在醫院從事審計工作的人員來說，不僅要對所有參與監督財務工作的人員進行審核，還需要對不同的財務人員上交的賬務進行核對、分析及總結，努力做到把事前控制、事中控制和事后控制等充分結合，具體根據醫院的財務支出及收入情況查詢醫院財務管理方面存在的問題。整個會計工作都要做到嚴格審計和復核，尤其是要對財務進行細致的核對，確保所有的會計信息都與預算相符。對于醫院參與審計工作的員工來說，審計對象不僅包含參與到監督財務工作中的人員，要對其進行相應的審核，更要結合不同財務管理崗位人員上交的財務信息進行核對和分析，并且作出相應的總結。還應當將事前控制、事中控制和事后控制等有效結合，結合醫院各項財務支出情況和收入狀況進行分析，把主導作用、過程控制與驗證控制、問題充分結合起來，針對具體問題尋找具有針對性的解決方法。

三、結語

內部控制水平是衡量醫院管理質量十分重要的一項指標，加強醫院內部管理可以保證財務信息的真實性、可靠性和財務管理效率。無論什么樣的單位，最重要的是加強內部控制。內部控制是所有控制職能的方法、測量和程序的總和。加強內部控制對醫院具有十分重要的現實意義。本文著重闡述了我國醫院內部控制存在的問題，尋求解決這些問題的有效途徑，并提出了全面改進我國醫院內部控制制度的有效建議。