阿米巴經(jīng)營會計與有效產(chǎn)出會計的比較分析

趙富強

阿米巴經(jīng)營會計和有效產(chǎn)出會計是管理會計近年來發(fā)展出來的兩大模式，對企業(yè)管理和運營產(chǎn)生了極大影響。這兩種模式均來自國外生產(chǎn)經(jīng)營實踐，在落實到我國企業(yè)管理實踐的過程中還需要進一步探討和研究，需要學(xué)者和管理會計不斷挖掘和探索。

管理會計和財務(wù)會計搭建起了現(xiàn)代會計的框架和體系。財務(wù)會計是對企業(yè)過去經(jīng)營成果的客觀反映，目的在于如實準(zhǔn)確地反映企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果；管理會計則借助財務(wù)會計執(zhí)行管理職責(zé)，目的在于更準(zhǔn)確地進行預(yù)測、決策、考核。傳統(tǒng)財務(wù)報告不重視經(jīng)營過程的反映，以數(shù)字的形式呈現(xiàn)企業(yè)狀況，難以詳盡地闡述戰(zhàn)略目標(biāo)實現(xiàn)、具體生產(chǎn)經(jīng)營過程中的現(xiàn)實問題，管理者容易陷入短期利益陷阱，忽視戰(zhàn)略管理所需的高瞻遠矚性，最終制定出主次不分的決策。管理會計則有效地彌補了財務(wù)會計的弊端和缺陷，將會計從傳統(tǒng)的核算層面提升到了運營層面和管理層面。管理會計近年來成為研究熱點，并在企業(yè)內(nèi)部廣泛推行。在理論界和實務(wù)界的不斷探索中，漸漸衍生了阿米巴經(jīng)營會計、有效產(chǎn)出會計兩大管理會計體系，并且得到了廣泛的探討。但是對我國的企業(yè)管理者來講，這兩種管理會計理念和方法都是舶來品，直接加以運用難免會“水土不服”。因此，對阿米巴經(jīng)營會計和有效產(chǎn)出會計進行系統(tǒng)的理論闡述、對比是極其關(guān)鍵的，二者在計量方式和方法理念上不盡相同，在微觀層面的實操性有待進一步探討，希望本文的研究能夠為相關(guān)學(xué)者和專家提供有實踐意義的參考。

一、阿米巴經(jīng)營會計和有效產(chǎn)出會計的基本框架分析

（一）阿米巴經(jīng)營會計

日本京瓷創(chuàng)辦人稻盛和夫在企業(yè)經(jīng)營管理中發(fā)明和創(chuàng)建了阿米巴經(jīng)營模式，該模式將企業(yè)劃分為一個個彈性團隊，這些團隊被稱為阿米巴單元，每一個單元都是一個小型的利潤中心，自負經(jīng)營決策和盈虧。在運營過程中，阿米巴經(jīng)營單位應(yīng)當(dāng)遵循如下原則：第一，要是可以獨立作業(yè)的跨功能單位；第二，可以明確地核算單元內(nèi)的收入和產(chǎn)出；第三，要和企業(yè)整體的運營方針、戰(zhàn)略方向相符。阿米巴會計將單位時間利潤作為績效考核的唯一標(biāo)準(zhǔn)，在管理體系中引入時間因素可以充分發(fā)揮員工的創(chuàng)造性，不斷提升企業(yè)盈利能力。阿米巴經(jīng)營中展現(xiàn)出的單位時間產(chǎn)出的附加價值這一觀點是其管理的切入點。

阿米巴經(jīng)營方式的做法如下：一個阿米巴部門從上個流程的阿米巴組織購入原材料，對其進行加工，將加工完成的產(chǎn)成品賣給下一個阿米巴組織核算銷售額，刨除過程中的采購、生產(chǎn)和銷售經(jīng)費，就能得到每一個阿米巴組織的單位時間附加價值。具體計算公式為：單位時間利潤=附加價值/阿米巴組織成員總勞動時間。各個阿米巴單位以單位時間利潤作為生產(chǎn)效率的衡量標(biāo)準(zhǔn)，如果單位時間利潤超過了平均勞動薪資，則視同該單位有效率、有效益。

（二）有效產(chǎn)出會計

管理專家艾力·高德拉特博士在管理實踐中提出了限制理論，該理論認為任何組織和系統(tǒng)必然會受到一個或者多個因素的限制，否則其產(chǎn)出將會無限大。因此，要提高某個系統(tǒng)的產(chǎn)出，就必須打破各個環(huán)節(jié)、各個鏈條受到的種種限制，并在短時間內(nèi)找到消除限制條件的方法和策略，這樣才可以在整體上提高系統(tǒng)產(chǎn)出。有效產(chǎn)出會計產(chǎn)生于限制理論框架的基礎(chǔ)上，核心在于消除生產(chǎn)中存在的限制性瓶頸。

有效產(chǎn)出會計將企業(yè)的收益和成本劃分為有效產(chǎn)出、運營費用和內(nèi)部投資3個部分，凈利潤=有效產(chǎn)出-運營費用，投資報酬率=凈利潤/內(nèi)部投資，生產(chǎn)率=有效產(chǎn)出/運營費用。有效產(chǎn)出會計認為提高有效產(chǎn)出、減少內(nèi)部投資、降低運營費用是提升企業(yè)凈利潤的主要途徑和方法，上述指標(biāo)在有效產(chǎn)出會計中是關(guān)鍵指標(biāo)，通過提升這些指標(biāo)從而可以提升企業(yè)整體運營績效。在企業(yè)實際運行中，最佳的情況是有效產(chǎn)出得到提升，內(nèi)部投資和運營費用的比值為正值。

二、阿米巴經(jīng)營會計和有效產(chǎn)出會計對比分析

（一）價值理念差異

和傳統(tǒng)財務(wù)會計相比，阿米巴經(jīng)營會計和有效產(chǎn)出會計各有特色，呈現(xiàn)出嶄新的價值理念和決策原則，大體上表現(xiàn)為成本觀、利潤管和時間觀的差異。傳統(tǒng)的財務(wù)會計以成本觀為基礎(chǔ)，期間成本被所有產(chǎn)品分擔(dān)，這種方法是以一種短視的方式進行財務(wù)報表數(shù)字計算，忽視了隱藏在報表數(shù)據(jù)之后的財務(wù)風(fēng)險和經(jīng)營風(fēng)險，導(dǎo)致決策現(xiàn)實成果和預(yù)期目標(biāo)之間差異巨大。阿米巴經(jīng)營會計也是一種時間觀，但是是一種建立在利潤中心基礎(chǔ)上的時間觀，能與市場聯(lián)系在一起，其是從高效率地創(chuàng)造價值、減少資源浪費的角度進行分析。作為企業(yè)內(nèi)部最小的利潤中心，阿米巴單位遵循時間最小化、費用最低化、銷售最大化原則，如果單位時間利潤不超過人工勞務(wù)費，那么阿米巴單位被視為虧損，反之才能盈利。有效產(chǎn)出會計的觀點是，如果企業(yè)管理者在生產(chǎn)經(jīng)營中過度依賴績效和財務(wù)指標(biāo)，忽視對生產(chǎn)經(jīng)營有重大影響的限制性因素，那么就會使管理陷入短視和盲目的誤區(qū)。因此，有效產(chǎn)出會計一直警惕局部最佳，強調(diào)整體最佳，將重點放在各個瓶頸因素對組織效益和財務(wù)績效的影響上，采取規(guī)劃—執(zhí)行—檢查—行動的方法。需要強調(diào)的是，因為價值理念不同的影響，企業(yè)在引入兩種管理會計模式的時候，應(yīng)當(dāng)具備堅實的經(jīng)營哲學(xué)根基，并從根源上改變員工的管理思想，如果一味強硬導(dǎo)入，將會形成各自為政、“水土不服”的局面，消耗組織內(nèi)部的資源。

（二）計量方式的差異

傳統(tǒng)財務(wù)會計和成本核算以產(chǎn)品為計量主角，聚焦于生產(chǎn)流程中每一個工序的成本，也就是變動成本核算、固定成本核算。阿米巴將收益最大、費用最低、時間最少作為原則，以每一個成員作為計量的對象，聚焦于每一個阿米巴單元的附加價值創(chuàng)造，一方面追求單位時間利潤最大，另一方面則不將人工費用縮減作為手段，將人工費用作為固定費用列支。有限傳出會計則從產(chǎn)出、運營和投資這個系統(tǒng)性的視角進行績效管理，認為真正的效益源自整體有效，建立在投資基礎(chǔ)上的利潤指標(biāo)和效益與傳統(tǒng)財務(wù)會計的成本概念相悖，甚至顛覆了成本的構(gòu)成和內(nèi)涵。比如，傳統(tǒng)會計將存貨放在資產(chǎn)要素中，生產(chǎn)過程中的制造費用被存貨全部吸收，這導(dǎo)致企業(yè)誤以為大批量生產(chǎn)可以降低單位生產(chǎn)成本并帶來經(jīng)濟效益，導(dǎo)致賬面利潤呈現(xiàn)虛假狀態(tài)。阿米巴經(jīng)營會計糾正了這一誤區(qū)，提出了存貨內(nèi)部利率高于市場水平才有意義，無限制地擴大生產(chǎn)是不合理的，銷售部門必須合理地控制上游訂單，才能避免庫存的積壓。有效產(chǎn)出會計認為實現(xiàn)的銷售才是有效產(chǎn)出，期間費用還囊括了非直接材料費用，這樣一來有效產(chǎn)出就得到了重視，庫存費用和營業(yè)費用大幅降低。

三、結(jié)語

本文分析了阿米巴經(jīng)營會計和有效產(chǎn)出會計的內(nèi)涵、概念和計算方式，闡述了其和傳統(tǒng)財務(wù)會計的區(qū)別。作為管理會計的重要模式，二者并不是要取代傳統(tǒng)財務(wù)會計，而是要在財務(wù)會計基礎(chǔ)上挖掘管理會計實踐中暴露出的薄弱環(huán)節(jié)，從而更加科學(xué)、準(zhǔn)確地進行經(jīng)營決策，為管理者提供合乎實際情況的績效考核方式和經(jīng)營決策模式。從宏觀層面來看，引入阿米巴經(jīng)營會計和有效產(chǎn)出會計時要因地制宜、符合實際狀況，不能盲目引入，陷入局部利益和本末倒置的陷阱；從微觀層面來看，新的管理會計和財務(wù)會計在計算口徑、數(shù)據(jù)計算、計算分析上存在較大差異，必須做好系統(tǒng)的銜接和基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的優(yōu)化，才能更好地提供管理會計的數(shù)據(jù)支撐。