淺析我國融資租賃的稅收問題

劉開莉

一、中國融資租賃行業(yè)發(fā)展現狀

融資租賃是世界范圍內最普遍的非銀行金融方式，是出租人按照承租人的要求，與供貨商簽訂合同，主要是雙方之間就設備的出租說清楚租金、交付和收回時間，并簽訂協議合同的操作。這項服務屬于金融行業(yè)新興的產業(yè)領域，在改善資產結構、促進銷售、豐富融資手段等方面具備極大的優(yōu)勢，與銀行信貸、債券、基金、股票并稱為五大金融支柱。根據相關數據，我國融資租賃行業(yè)在過去十年實現了顯著增長。在企業(yè)數量方面，從2011年的296家增長到2019年末的12130家，年復合增長率高達60%；按涉及的合同余額計算，從2011年的9300億增長到2019年末的66540億，年復合增長率高達28%。根據《世界租賃報告2019》可知，我國是世界范圍內的第二大租賃市場，但實際的行業(yè)滲透率僅為7%，從世界范圍來看很低。這些數據意味著國內的融資租賃行業(yè)有較大的發(fā)展空間。2020年6月2日，銀保監(jiān)會發(fā)布了《融資租賃公司監(jiān)督管理暫行辦法》，明確了融資租賃公司的業(yè)務范圍和負面清單，新增融資租賃資產占比、融資租賃公司杠桿率等審慎監(jiān)管指標內容，行業(yè)發(fā)展將由重規(guī)模的增長轉變?yōu)橹刭|量的增長，更有利于融資租賃企業(yè)的長遠發(fā)展。

二、中國融資租賃行業(yè)稅收政策

因為經濟全球化的影響，融資租賃行業(yè)呈現出全球化趨勢，隨著時代的發(fā)展，稅收政策不斷調整，融資租賃方面的政策也逐漸完善，有效推動了相關業(yè)務的發(fā)展。在當前的稅收政策中，下面四項內容比較關鍵。一是增值稅，營改增落實后，相關業(yè)務取得的收入按照租賃服務繳增值稅；取得的利息收入，按照貸款服務繳納增值稅，其中承租方出售資產的情況不需要繳納增值稅。二是稅率，不動產進行此項業(yè)務的稅率為9%，有形動產為13%，一般納稅人提供融資性售后回租服務的，稅率一般為6%。三是所得稅，重點在于融資性售后回租業(yè)務，這不屬于銷售收入，計提折舊方法照舊，而產生的融資利息部分需要在稅前扣除。四是印花稅，融資租賃合同按照“借款合同”稅目，按 0.05‰的稅率計稅貼花，其中雙方出售、購回租賃資產的情況，不征收印花稅。

三、營改增后我國融資租賃業(yè)存在的稅收問題

稅收對融資租賃業(yè)務的影響比較突出，所以分析稅收問題，改進稅收手段，可以促進其發(fā)展。

（一）融資租賃業(yè)所得稅政策存在的問題

一是貸款損失準備金稅前扣除。按照稅收政策，金融租賃公司等金融企業(yè)可以在所得稅前扣除一定比例的貸款損失準備金，其中有關的內資公司不能享受此待遇。這就導致金融、內資融資租賃兩種公司之間業(yè)務性質相同，但所得稅稅前扣除政策不同，導致后者稅負成本增加，稅后利潤減少，市場競爭力降低，不利于租賃行業(yè)的良性發(fā)展。二是出租方收取的融資租賃手續(xù)費等利息性質的收入，因稅會差異產生的所得稅調整問題。根據企業(yè)會計準則，前述利息性質的收入應視為租金的價外費用，出租方應按實際利率在整個租賃期內分攤確認收入，而根據所得稅法，利息性質的收入視同利息，需在收取當年一次性確認收入。在租賃期長、項目多的情況下，顯著加大了會計人員所得稅調整相關工作的難度，加大了稅收風險。三是出口租賃所得稅政策缺乏國際競爭力問題。相較于世界上租賃產業(yè)發(fā)達的地區(qū)，我國現行適行的25%所得稅稅率較高，如愛爾蘭所得稅稅率12.5%，新加坡所得稅稅率7%等，較高的稅負成本導致我國租賃業(yè)在國際競爭中處于劣勢。四是融資租賃公司享受部分地區(qū)的優(yōu)惠政策問題。目前，各地稅務局對公司是否屬于西部大開發(fā)鼓勵產業(yè)目錄看法不一，導致西部落戶的公司享受的所得稅優(yōu)惠政策未能統一。

（二）融資租賃業(yè)流轉稅存在的問題

一是即征即退政策執(zhí)行力度不大。在這個政策中，出租人增值稅是按照固定比例計算的，針對稅負超過3%的部分收取，此時出租人有權利享受超過部分的退還。但在實際操作中，出租人一般享受不到這項優(yōu)惠，主要是不同企業(yè)對3%的分母計算標準不統一。二是逾期90天的應收未收利息暫緩繳納增值稅的問題。目前政策規(guī)定這項稅務可以暫緩繳納，但僅限于金融租賃公司，而內資融資方面的公司則不能享受，即后者即使未收到利息，亦需在約定的收款時間納稅，進一步拉大兩類公司之間稅負成本的差距。三是融資租賃企業(yè)服務于小微企業(yè)不能免稅問題。按照現行的稅收政策，金融機構向小微企業(yè)提供的貸款性收入，免征增值稅，此規(guī)定有力地促進了金融機構服務于小微企業(yè)發(fā)展。而融資租賃的主要服務對象也是中小微企業(yè)，且現在也納入銀保監(jiān)會管理，雖然不屬于銀保監(jiān)會批準設立，但業(yè)務與金融租賃并無區(qū)別，卻不能免征增值稅。

（三）不動產融資租賃售后回租的稅收問題

現行稅收政策明確了融資租賃售后回租承租方出售資產的行為免收增值稅，且不確認銷售收入，將其與普通交易行為區(qū)別對待，卻未對不動產融資租賃與普通不動產交易行為進行區(qū)分。若按普通交易行為進行納稅，過高的稅負成本無法支撐租賃公司開展相關業(yè)務。

四、促進我國融資租賃業(yè)發(fā)展的稅收政策建議

（一）強化融資租賃稅收的法制建設

相關單位和稅務總局要參考行業(yè)發(fā)展存在的問題，完善融資租賃方面的立法，建立專門適用于融資租賃行業(yè)稅收事務的法律法規(guī)，保證行業(yè)的健康發(fā)展。

（二）完善所得稅稅收政策

一是完善風險準備金制度。制定針對融資租賃的準備金計提辦法，統一金融融資租賃與內資融資租賃資產減值準備金計提標準，允許內資租賃公司參照金融租賃公司，對符合規(guī)定的年末資產余額計提減值準備金，并準予所得稅稅前扣除。二是縮小融資租賃利息性質收入的稅會差異。對于利息性質收入等價外費用，會計上按權責發(fā)生制進行分攤確認收入，建議將所得稅與貸款利息收入區(qū)別對待，同樣按權責發(fā)生制確認收入，保證稅會一致，降低人力成本，提升財務工作效率。三是對開展以出口租賃業(yè)務為主的租賃公司，減按15%稅率征收所得稅。減輕以海外收入為主的租賃公司的稅收負擔，提高國際競爭力，使我國租賃產業(yè)更好地服務于實體經濟和“一帶一路”倡議。此外，還可以吸引主要從事海外業(yè)務的租賃公司尤其是項目子公司，將業(yè)務轉至國內開展，同時將資產合并至境內，增加國家稅收收入。四是明確西部落戶的融資租賃公司均能享受西部大開發(fā)所得稅優(yōu)惠政策，避免政策理解差異，以便相關職能部門統一執(zhí)行標準。

（三）完善流轉稅稅收政策

一是撤銷增值稅即征即退制度，加大稅收優(yōu)惠力度。二是允許內資融資租賃公司對承租方違約造成的逾期貸款利息超過90天的暫緩繳納增值稅，與金融租賃公司享受一樣的政策，創(chuàng)造公平競爭的稅收環(huán)境。三是允許融資租賃公司比照金融機構，享受小微企業(yè)貸款利息收入免征增值稅政策，以更好地支持小微企業(yè)及實體經濟的發(fā)展。

（四）完善不動產融資租賃稅收政策

建立并完善不動產融資租賃相關稅收優(yōu)惠制度，針對不動產租賃的交易特性，重實質弱形式，降低不動產租賃交易中的稅負成本，促進不動產融資租賃業(yè)務的發(fā)展。

五、結語

融資租賃是新時期快速發(fā)展的一種金融模式，但是在發(fā)展過程中，存在較多的稅收問題，需要在新時期加以關注和解決。工作人員需要認真分析新的稅收政策對這項業(yè)務的影響，探討存在的爭議性問題，然后為此建立完善的稅收政策，支持融資租賃行業(yè)的穩(wěn)定發(fā)展。