新個(gè)人所得稅法下企業(yè)年終獎(jiǎng)稅務(wù)籌劃

羅 華

一、前言

職工個(gè)人所得稅的繳納數(shù)額關(guān)系到全體職工的切身利益。企事業(yè)單位應(yīng)該從職工福利最大化的角度出發(fā)，在稅法允許的范圍內(nèi)，稅收籌劃應(yīng)選擇最適合職工的支付方式，以減輕個(gè)人稅負(fù)，滿足員工的實(shí)際需求，增加他們的收入。個(gè)人所得稅可以提高企業(yè)和事業(yè)單位員工的總體滿意度，提高人力資源的穩(wěn)定性和長(zhǎng)期發(fā)展性，促進(jìn)用人單位可持續(xù)發(fā)展，因此企事業(yè)單位協(xié)助職工籌劃所得稅，不僅可以提高職工工資的激勵(lì)效果，而且可以減少企事業(yè)單位對(duì)勞動(dòng)者資源的不必要浪費(fèi)。

財(cái)政部公布的收支情況：全國(guó)公共預(yù)算總收入4011億元，個(gè)人所得稅1387元，同比增長(zhǎng)15.9%，占全國(guó)稅收的8.87%，是中國(guó)第三大稅種。由中華人民共和國(guó)頒布的《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法修正案》引起了社會(huì)各界的關(guān)注，能夠降低涉稅風(fēng)險(xiǎn)的介入，增加員工的收入。

二、年終獎(jiǎng)的定義

根據(jù)《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》，工資收入是指?jìng)€(gè)人因職務(wù)或者受雇而取得的勞動(dòng)所得，來自工資獎(jiǎng)金、年薪增長(zhǎng)、獎(jiǎng)金、津貼和任用或其他職業(yè)收入，屬于綜合所得，應(yīng)當(dāng)在納稅年度內(nèi)并入個(gè)人所得稅。年終獎(jiǎng)從工資薪金中提取，計(jì)入所得稅。國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整個(gè)人年度個(gè)人所得稅征收辦法的通知中規(guī)定，職工的年度績(jī)效根據(jù)職工年經(jīng)濟(jì)效益綜合考核，發(fā)放獎(jiǎng)金，以上獎(jiǎng)金還包括增加年薪。實(shí)行年薪和績(jī)效工資制度的單位，應(yīng)當(dāng)按照專業(yè)年度和績(jī)效水平核定，申報(bào)的年終獎(jiǎng)可視為稅法規(guī)定的年終獎(jiǎng)。財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于優(yōu)惠政策聯(lián)動(dòng)的通知規(guī)定：居民個(gè)人年度獎(jiǎng)金、企業(yè)過渡期是國(guó)家稅法規(guī)定的，不允許將當(dāng)年綜合收益獎(jiǎng)金的年收入除以12個(gè)月的金額。根據(jù)財(cái)審確定的適用稅率和速算扣除額按月計(jì)算。也就是說，目前個(gè)人所得稅有兩種類型，計(jì)算方法由企業(yè)和居民選擇：一種是納入現(xiàn)行綜合所得稅；另一種是稅制的選擇。

三、新個(gè)人所得稅法下稅收政策的變化

隨著新的所得稅法的通過，保留了從租金中轉(zhuǎn)移收入的權(quán)利。也就是說，在個(gè)人所得稅法更新和調(diào)整的基礎(chǔ)上，我國(guó)僅有一輪分類征收和綜合征收的個(gè)人所得稅制度，即免征額總額增加，而相對(duì)的專項(xiàng)附加扣除額大幅增加。總體而言，政治變革對(duì)中低收入群體的稅收減少產(chǎn)生了重大影響。在相關(guān)文件和繳納所得稅的規(guī)定之后，對(duì)公司員工的年度認(rèn)購(gòu)收入有兩種稅種，把所得稅和收入分開計(jì)算。從這兩種不同的計(jì)稅方法來看，通過設(shè)定薪酬和年終獎(jiǎng)，這種計(jì)稅方法能給勞動(dòng)者帶來更多的經(jīng)濟(jì)利益。

四、個(gè)人所得稅的計(jì)算

以新個(gè)人所得稅法征管的國(guó)稅申報(bào)問題為基礎(chǔ)，它清楚地表明，公民的實(shí)際工資最終由所得稅的一部分留存。新個(gè)人收入的納稅計(jì)算如下：本期按有關(guān)規(guī)定應(yīng)當(dāng)扣除的預(yù)繳稅款，計(jì)算公式為應(yīng)納稅所得額的累計(jì)來源金額和相應(yīng)的來源稅額減去累計(jì)免稅額。累計(jì)應(yīng)納稅所得額是指應(yīng)稅人扣除的所得額，累積扣除額外特別扣除及其他法定扣除。經(jīng)過上述計(jì)算方法，可以準(zhǔn)確計(jì)算職工工資，預(yù)繳個(gè)人所得稅稅額，在所得稅預(yù)提稅率表中，應(yīng)納稅所得額按七級(jí)劃分，內(nèi)容超過36000元的，工資按3%的預(yù)提稅扣除。超過3.6萬元和14.4萬元的，保留部分所得稅，增加10%的所得稅扣除額2520元等。逐步提升最高水平的累計(jì)投入和預(yù)繳費(fèi)用在預(yù)提所得稅表中分為以上應(yīng)稅所得和預(yù)提稅高達(dá)45%，根據(jù)個(gè)人所得稅法修正案的有關(guān)政策規(guī)定，企事業(yè)單位將2022年1月1日以后的年終獎(jiǎng)計(jì)入當(dāng)年職工工資收入。員工一次性獎(jiǎng)金按年度平均數(shù)計(jì)算。稅款將按每個(gè)月的收入分別計(jì)算，如所得稅應(yīng)納稅額中不應(yīng)扣除的所得稅部分。根據(jù)組織安排或個(gè)人意愿，年終獎(jiǎng)按綜合收益計(jì)算，但要繳稅。目前，職工年度一次性獎(jiǎng)金應(yīng)納入所得稅待遇。

五、工資和年終獎(jiǎng)的納稅籌劃

一般來說，通過經(jīng)濟(jì)學(xué)的相關(guān)知識(shí)和科學(xué)的計(jì)算方法，可以準(zhǔn)確預(yù)測(cè)職工的年工資和工資扣除額，以及正式職工的年度稅前一次性獎(jiǎng)金類別。

規(guī)劃出臺(tái)意見后，相關(guān)文件涉及新的個(gè)人所得稅法，應(yīng)合理分配職工的工資、薪金和年終獎(jiǎng)。相關(guān)機(jī)構(gòu)必須對(duì)個(gè)人所得稅的相關(guān)文件進(jìn)行深入分析。合理分配工資、薪金和年終獎(jiǎng)，可以為員工選擇分稅制或合并計(jì)稅制提供指導(dǎo)和參考，幫助員工制定最佳的納稅籌劃方案，使員工最終實(shí)現(xiàn)最大收益。在此基礎(chǔ)上，企事業(yè)單位可以依靠傳統(tǒng)統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)制作納稅籌劃計(jì)算表。編制不同薪酬模式的預(yù)算和最終的薪酬和年度獎(jiǎng)金分配方案，并選出最佳的薪酬和年終獎(jiǎng)金分配方案。通過對(duì)稅收籌劃計(jì)算數(shù)據(jù)表的深入分析，我們很容易得出以下規(guī)律：

首先，如果雇員的工資稅為負(fù)，以計(jì)稅為例，職工日工資應(yīng)納稅額為0，但對(duì)于年終獎(jiǎng)，可根據(jù)有關(guān)文件，按較高稅率征稅。在綜合稅的情況下，工資和年終獎(jiǎng)被視為一個(gè)條件，如果合并計(jì)算，個(gè)人所得稅會(huì)減少很多。因此，在這種情況下，采用合并計(jì)稅法的員工的收入將高于采用獨(dú)立計(jì)稅法的員工。其次，當(dāng)職工的工資薪金收入為正，但獎(jiǎng)金的年收入仍穩(wěn)定在3.6萬元以下時(shí)，預(yù)扣稅率為3%，因此，這兩種計(jì)稅方法不會(huì)改變職工的最終稅率，這就是支付給職工的收入，而征稅方法也不需要考慮太多。以3.6萬元為分界線，當(dāng)職工工資薪金中的應(yīng)納稅所得額和年度一次性獎(jiǎng)金之和高于此值時(shí)，應(yīng)將其作為具體的工資獎(jiǎng)金分配方式來選擇計(jì)稅方法。有時(shí)，稅收計(jì)劃的充分利用可以帶來更多的利益。最后，在幾個(gè)重要年份的實(shí)際納稅方式中確定終審裁決的臨界值，這是年終獎(jiǎng)金稅率。年終超過一定起征點(diǎn)時(shí)，獎(jiǎng)金將按下一個(gè)稅率計(jì)算，這是一種降低年終獎(jiǎng)平均稅率的方法。因此，事業(yè)單位工作人員應(yīng)制定總體最優(yōu)的稅收籌劃方案。

六、年終獎(jiǎng)金發(fā)放的選擇

年終獎(jiǎng)金通常是直接以貨幣或?qū)嵨镏Ц丁Ｐ袠I(yè)內(nèi)一些企業(yè)以節(jié)假日、獎(jiǎng)金、貸款等形式發(fā)放，目的是減少個(gè)人所得稅。個(gè)人所得稅以實(shí)物分配表的形式計(jì)算。

第一，年終獎(jiǎng)金直接發(fā)放，無論是貨幣形式還是不動(dòng)產(chǎn)、證券等，包括職工個(gè)人（由投資者協(xié)調(diào)）買房、買車等，根據(jù)新的個(gè)人所得稅和實(shí)施細(xì)則，應(yīng)計(jì)算固定資本和注資的工資稅。第二，對(duì)其他投資者的貸款。董事和監(jiān)管機(jī)構(gòu)應(yīng)該直接或從高管那里獲得貸款。合伙企業(yè)以外的其他企業(yè)或家庭成員或唯一投資者不得通過法院向企業(yè)償還貸款，股息紅利應(yīng)按規(guī)定承擔(dān)扣繳義務(wù)。不履行來源義務(wù)的，依照《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》的規(guī)定處罰。第三，在審查相關(guān)優(yōu)惠政策后，將對(duì)公布的所得稅法銜接問題進(jìn)行審查。自2019年1月1日至2021年12月，居民個(gè)人股權(quán)激勵(lì)所得（含兩次以上）不計(jì)入每次合并后的當(dāng)年總收入，按所得稅計(jì)征表。應(yīng)納稅所得額36000元以上的居民個(gè)人，以股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃形式發(fā)放的年終獎(jiǎng)，實(shí)際上可以減輕個(gè)人稅負(fù)。第四，考慮到如果工人獲得資本激勵(lì)，股權(quán)應(yīng)納稅。它可以延緩征稅，減輕稅負(fù)，但非上市公司的股權(quán)激勵(lì)對(duì)象只能由公司董事會(huì)或股東大會(huì)決定，股權(quán)激勵(lì)的實(shí)施范圍也有相應(yīng)的制度限制。

七、稅收籌劃建議

首先，要增加企事業(yè)單位職工工資和年終獎(jiǎng)稅收籌劃，應(yīng)該從成本和效益兩方面權(quán)衡。比如，從成本角度看，企事業(yè)單位可以從工資制度的整體調(diào)整入手，改變企業(yè)內(nèi)部工資支付方式，以及組織稅務(wù)籌劃中員工的人員工資和年終獎(jiǎng)金結(jié)構(gòu)，降低稅收籌劃的成本。從收入的角度看，稅收籌劃的初衷是關(guān)注員工的利益。職工受公司、事業(yè)單位影響較大，可以按照新的所得稅法和國(guó)家有關(guān)文件的規(guī)定，合理、適當(dāng)?shù)剡\(yùn)用不同的稅收優(yōu)惠政策，更新事業(yè)單位工資制度，使每一個(gè)基層職工都能從稅收政策中受益。