生產(chǎn)型企業(yè)外貿(mào)出口退稅的納稅籌劃

蔡為勤

在生產(chǎn)型企業(yè)中，做好外貿(mào)出口退稅納稅籌劃工作，不但能夠提高企業(yè)會計核算管理水平，對企業(yè)生產(chǎn)規(guī)模和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)進行調(diào)整，充分使用企業(yè)現(xiàn)有資源，讓其實現(xiàn)科學(xué)分配，也能在企業(yè)經(jīng)濟生產(chǎn)上發(fā)揮巨大效益。企業(yè)可以結(jié)合現(xiàn)有的稅收政策內(nèi)容，調(diào)整納稅籌劃方案，從而減少企業(yè)納稅，降低企業(yè)稅負(fù)成本，完成企業(yè)經(jīng)營發(fā)展目標(biāo)。

一、出口退稅納稅籌劃基本概述

出口退稅主要是指對于部分出口產(chǎn)品或者商品，退還其在國內(nèi)生產(chǎn)、流通等環(huán)節(jié)中繳納的稅務(wù)，讓國內(nèi)產(chǎn)品稅收均衡，保證其在國際市場中的競爭優(yōu)勢。對于從事外貿(mào)出口的企業(yè)來說，做好出口退稅納稅籌劃工作，在滿足國家稅法要求的情況下，實現(xiàn)企業(yè)合理合法納稅，從而減少企業(yè)稅務(wù)支出，給企業(yè)創(chuàng)造更多的效益。在出口退稅納稅籌劃中，秉持的要求有3點。首先，合法性要求。采取納稅籌劃的方式能夠減少企業(yè)稅務(wù)繳納，但在此過程中，要嚴(yán)格按照國家法律制度進行［1］。其次，綜合性要素。納稅籌劃需要對各項影響因素進行綜合思考，順利完成企業(yè)稅負(fù)減少的目標(biāo)。最后，實效性要求。稅收籌劃是在納稅前進行設(shè)計，是一種以資本價值最大化為目的的稅收安排，應(yīng)具有極強的有效性，以確保其功能。

二、退稅政策對生產(chǎn)型企業(yè)的影響分析

（一）積極影響

出口退稅政策對生產(chǎn)型企業(yè)的積極影響，具體體現(xiàn)在以下幾個方面。首先，促進資金流動，推動企業(yè)長效發(fā)展。在傳統(tǒng)退稅政策中，企業(yè)退稅具有一定的局限性，退稅速度將無法滿足企業(yè)資金流轉(zhuǎn)要求。而新的退稅政策的出現(xiàn)，可以結(jié)合企業(yè)經(jīng)營發(fā)展?fàn)顩r，雖然有一定的消極影響，但能夠改善退稅效率，保證企業(yè)資金流轉(zhuǎn)順暢，防止企業(yè)因為資金匱乏而不得不貸款，肩負(fù)高額的利息［2］。其次，減輕企業(yè)稅負(fù)，提高經(jīng)濟水平。再次，實行出口退稅政策，發(fā)揮我國企業(yè)在國際市場中的競爭優(yōu)勢，從中獲取更高的經(jīng)濟利潤，為企業(yè)長效發(fā)展奠定扎實的基礎(chǔ)。最后，出口退稅政策能夠在鼓勵國家扶持各種扶持類產(chǎn)品的同時，也能抑制國家限制類產(chǎn)品的出口，避免高順差造成的貿(mào)易不均衡發(fā)展，減少貿(mào)易矛盾，優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，促進產(chǎn)業(yè)快速轉(zhuǎn)型。

（二）消極影響

出口退稅政策對生產(chǎn)型企業(yè)造成的消極影響，具體體現(xiàn)在以下幾個方面。首先，為了增強企業(yè)的綜合競爭實力，我國企業(yè)產(chǎn)品在進入國際市場時，可能采取降低銷售價格的形式，在短時間內(nèi)可以給企業(yè)創(chuàng)造一定的效益，但從長遠發(fā)展角度來說，將會損害企業(yè)的整體利益，讓企業(yè)盈利呈現(xiàn)出下滑狀態(tài)。對于部分發(fā)展能力薄弱的企業(yè)來說，將會喪失原有訂單或者已經(jīng)占有的市場份額。對于部分以價格為優(yōu)勢的出口企業(yè)來說，在出口產(chǎn)品上將受到一定的影響，導(dǎo)致在短時間內(nèi)企業(yè)發(fā)生虧損現(xiàn)象。其次，導(dǎo)致我國企業(yè)發(fā)展差異加大。出口退稅政策不但是為了鼓勵更多的企業(yè)參與到出口貿(mào)易活動中，也能避免國內(nèi)緊缺資產(chǎn)外流。在現(xiàn)有的出口退稅政策下，對各個行業(yè)的退稅率有所不同，所以對各個行業(yè)的影響也會不同。對于部分資產(chǎn)類生產(chǎn)型企業(yè)，不享有退稅政策。而資源類生產(chǎn)型企業(yè)則具備較強的區(qū)域性，間接導(dǎo)致區(qū)域發(fā)展不均衡［3］。

三、生產(chǎn)型企業(yè)外貿(mào)出口退稅的納稅籌劃策略

（一）采取不同的出口方式籌劃稅務(wù)

目前，企業(yè)在開展出口貿(mào)易活動時，采取的出口方式有兩種，一種是企業(yè)自行承擔(dān)出口業(yè)務(wù)，另一種是專業(yè)出口企業(yè)合作出口。當(dāng)前實施的出口退稅政策面向這兩種出口方式，提供的政策要求各不相同，在不同出口模式下，形成的退稅金額也各不相同。其中，退稅率和產(chǎn)品征收率是否相同是導(dǎo)致退稅數(shù)額差異的重要因素。在兩者相同的情況下，企業(yè)通過自身完成出口業(yè)務(wù)及在出口企業(yè)配合下實現(xiàn)出口獲得的退稅金相同。在兩者不同的情況下，隨著退稅率的變化，通過專業(yè)出口企業(yè)實現(xiàn)出口的企業(yè)獲得退稅金額下降相對更為緩慢。在生產(chǎn)型企業(yè)自營出口業(yè)務(wù)中，從材料采購到生產(chǎn)出口，各個環(huán)節(jié)都承擔(dān)著一定的稅率與退稅率差額成本；而專業(yè)出口企業(yè)，因為出口過程中增值部分可以免征稅務(wù)，只是在購入過程中需要承擔(dān)征稅率與退稅率之間的差額成本，所以在退稅率和產(chǎn)品征稅率不相同的情況下，需要在專業(yè)出口公司的配合下完成出口業(yè)務(wù)，這樣可以幫助企業(yè)節(jié)省更多的出口成本。

（二）根據(jù)采購方式確定退稅稅務(wù)籌劃方案

當(dāng)前，生產(chǎn)型企業(yè)采購材料的途徑有兩個，一個是國內(nèi)進貨，另一個是國外進口。兩種方式在出口退稅抵扣額度上有一定的差別。所以，各個企業(yè)可以結(jié)合實際情況選擇適宜的采購方法。首先，如果是在國內(nèi)采購材料，企業(yè)在出口過程中，通過采購材料來獲得的抵扣數(shù)額最大影響因素在于企業(yè)規(guī)模。在企業(yè)規(guī)模一般的情況下，國內(nèi)采購過程中可以獲得相應(yīng)數(shù)額的出口稅務(wù)抵扣金融［4］。而對于小規(guī)模的企業(yè)，則無法獲得該部分抵扣金融，但這也并不是預(yù)示著小規(guī)模企業(yè)在出口過程中承擔(dān)的稅務(wù)數(shù)額要大于一般企業(yè)。小規(guī)模企業(yè)在出口過程中，承受的稅務(wù)會受到納稅人征收稅率的影響。在進料加工上有著明顯優(yōu)勢，和國內(nèi)采購比較，采用進口方式采購物資，之后由國內(nèi)企業(yè)加工處理，最后出口到其他國家的經(jīng)營模式，在出口過程中獲取的抵扣稅務(wù)數(shù)額比較大。正是受到該因素影響，企業(yè)可以獲得較大的出口稅務(wù)抵扣數(shù)額，進口加工方式能夠給企業(yè)創(chuàng)造更多的經(jīng)濟效益。然而，采取進口方式采購物資，和國內(nèi)采購方式比較，流程更為復(fù)雜，將會影響企業(yè)資金流動。在生產(chǎn)型企業(yè)經(jīng)營發(fā)展中，資金流動對其有重大影響。因此，企業(yè)應(yīng)根據(jù)實際選擇適宜的采購方式。

（三）利用不同加工方式進行籌劃

大多數(shù)生產(chǎn)型企業(yè)在經(jīng)營生產(chǎn)中都會對外承接生產(chǎn)業(yè)務(wù)，加工方式可以劃分為來料加工和進料加工兩種。在這兩種加工方式中，存在的本質(zhì)差別就是是否對進口原材料享有所有權(quán)。在大量消耗國內(nèi)資源的情況下，對于采購國內(nèi)材料的進項稅額處理方式各不相同。如果采取進料加工復(fù)出口方式，因為當(dāng)前征稅率遠遠超過退稅率，使用國內(nèi)采購材料中含有進項稅額，無法實現(xiàn)進項稅抵扣或者免征，需要將其納入出口產(chǎn)品成本范疇中；但所消耗的進口材料不需要購匯，出口環(huán)節(jié)可以免征增值稅，國內(nèi)原材料也可以減免稅，但購買國產(chǎn)材料形成的投入不能抵扣。由此可以得知，兩種加工方式各有優(yōu)勢和不足，影響兩者的因素在于采購國內(nèi)材料的比例。通常情況下，在加工生產(chǎn)中，如果國內(nèi)材料占比比較小，來料加工更有優(yōu)勢。

（四）優(yōu)化企業(yè)結(jié)構(gòu)

對于生產(chǎn)型企業(yè)來說，要想更好地完成外貿(mào)出口退稅納稅籌劃工作，需要綜合考慮企業(yè)加工形式、經(jīng)營模式以及采購方法，通過調(diào)整企業(yè)產(chǎn)品結(jié)構(gòu)，優(yōu)化企業(yè)經(jīng)營層面，科學(xué)使用各種資金，轉(zhuǎn)變企業(yè)傳統(tǒng)的經(jīng)營模式，選擇適宜的出口方式，從而享有更多的退稅政策。因為退稅政策的實施對于依賴價格優(yōu)勢的產(chǎn)品而言，影響比較大，因此企業(yè)需要適當(dāng)轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)經(jīng)營模式，擺脫低價競爭帶來的束縛。通過改革創(chuàng)新，讓企業(yè)產(chǎn)品能夠利用質(zhì)量和技術(shù)優(yōu)勢，增強自身的競爭實力，增加企業(yè)的經(jīng)濟效益，讓更多的資金投放在產(chǎn)品創(chuàng)新中，實現(xiàn)企業(yè)穩(wěn)定發(fā)展。生產(chǎn)型企業(yè)不可受到現(xiàn)有經(jīng)營模式的束縛，需要勇于創(chuàng)新，不斷摸索，以更好地滿足企業(yè)經(jīng)濟發(fā)展需求。除此之外，企業(yè)內(nèi)部財務(wù)管理在退稅稅務(wù)籌劃中發(fā)揮著一定的作用，需要加強企業(yè)財務(wù)部門與納稅籌劃部門之間的交流，使其相互配合，讓納稅籌劃人員能夠?qū)ζ髽I(yè)當(dāng)前經(jīng)營狀況、資金運作等有充分的了解，給退稅稅務(wù)籌劃工作開展提供支持，制定合理的籌劃方案。

四、結(jié)語

通過科學(xué)規(guī)劃出口退稅，加強稅收籌劃，生產(chǎn)型企業(yè)可以科學(xué)選擇原材料采購和出口貿(mào)易模式，進一步優(yōu)化采購模式，減輕企業(yè)稅負(fù)壓力，為企業(yè)創(chuàng)造更多的經(jīng)濟效益，幫助生產(chǎn)型企業(yè)提高綜合競爭力，同時實現(xiàn)長遠發(fā)展。