農(nóng)村財(cái)務(wù)“村財(cái)鄉(xiāng)代管”模式的現(xiàn)狀及對(duì)策探討

俞文芳

一、“村財(cái)鄉(xiāng)代管”模式概述

（一）“村財(cái)鄉(xiāng)代管”模式的含義

“村財(cái)鄉(xiāng)代管”，即將村集體經(jīng)濟(jì)組織會(huì)計(jì)工作采取委托代理服務(wù)的方式集中于鄉(xiāng)鎮(zhèn)一級(jí)，采取自愿委托方式由代管機(jī)構(gòu)完成會(huì)計(jì)工作。

（二）“村財(cái)鄉(xiāng)代管”模式的工作方式

“村財(cái)鄉(xiāng)代管”模式下，村級(jí)財(cái)務(wù)實(shí)行錢賬雙代管，各村集體不再設(shè)會(huì)計(jì)和出納，只配備專職的報(bào)賬員，負(fù)責(zé)原始票證資料的收集、整理，并按時(shí)向代管機(jī)構(gòu)報(bào)賬。“村財(cái)鄉(xiāng)代理”做到“五個(gè)統(tǒng)一”，即統(tǒng)一資金賬戶、統(tǒng)一報(bào)賬時(shí)間、統(tǒng)一報(bào)賬程序、統(tǒng)一會(huì)計(jì)核算、統(tǒng)一檔案管理；并堅(jiān)持集體資產(chǎn)所有權(quán)、使用權(quán)、審批權(quán)和收益權(quán)“四權(quán)”不變，可以說(shuō)是“管錢的不花錢，花錢的不管錢”，被代理的各村集體經(jīng)濟(jì)組織仍是獨(dú)立的會(huì)計(jì)主體，村集體負(fù)責(zé)人、民主理財(cái)小組、監(jiān)督小組仍負(fù)有審批的權(quán)利和義務(wù)，因此不會(huì)脫離村民自治組織的監(jiān)管。

（三）“村財(cái)鄉(xiāng)代管”模式的重要意義

“村財(cái)鄉(xiāng)代管”模式對(duì)保證村級(jí)集體資產(chǎn)、資金、資源的規(guī)范化運(yùn)營(yíng)和民主化管理具有重要意義，是農(nóng)村集體“三資”監(jiān)管的重要支撐平臺(tái)。一是實(shí)現(xiàn)了村集體經(jīng)濟(jì)的財(cái)務(wù)決策民主化。村集體開(kāi)支需經(jīng)村民主理財(cái)小組審核同意并加蓋印鑒后，由村集體負(fù)責(zé)人審批簽字；如遇村集體重大開(kāi)支和事項(xiàng)，還需先經(jīng)過(guò)兩委會(huì)、聽(tīng)證會(huì)、村民大會(huì)等“三議”通過(guò)。二是實(shí)現(xiàn)了村集體經(jīng)濟(jì)財(cái)務(wù)監(jiān)督制度化。在村級(jí)財(cái)務(wù)定期報(bào)賬制度下，代管機(jī)構(gòu)在受理村報(bào)賬員報(bào)賬時(shí)，逐一核實(shí)憑證，必須符合村集體財(cái)務(wù)預(yù)算內(nèi)容，手續(xù)、印鑒齊全，憑證合規(guī)的開(kāi)支方可報(bào)銷入賬。三是實(shí)現(xiàn)了村集體經(jīng)濟(jì)財(cái)務(wù)狀況公開(kāi)化。代管機(jī)構(gòu)定期向村集體提供詳細(xì)、完整的財(cái)務(wù)信息，并由村集體在本村醒目位置公布，接受村民的監(jiān)督。四是為深化農(nóng)村黨風(fēng)廉政建設(shè)提供了制度保障。“村財(cái)鄉(xiāng)代管”進(jìn)一步規(guī)范了銀行賬戶、銀行存款、現(xiàn)金、債權(quán)債務(wù)、票據(jù)使用和會(huì)計(jì)檔案等的管理，健全了財(cái)務(wù)預(yù)算決算、開(kāi)支審批、審計(jì)監(jiān)督制度，有效防止了村集體資金被貪污、挪用等腐敗行為。

二、D縣農(nóng)村財(cái)務(wù)“村財(cái)鄉(xiāng)代管”模式的現(xiàn)狀

D縣位于江西省東部，地處長(zhǎng)江經(jīng)濟(jì)帶、海西經(jīng)濟(jì)區(qū)、鄱陽(yáng)湖生態(tài)經(jīng)濟(jì)區(qū)等國(guó)家重大戰(zhàn)略的疊加區(qū)域，素有“贛東門戶”之稱。D縣2001年即開(kāi)始“村財(cái)鄉(xiāng)代管”鄉(xiāng)鎮(zhèn)試點(diǎn)工作，2003年全面實(shí)施“村財(cái)鄉(xiāng)代管”模式，2011年將村級(jí)財(cái)務(wù)納入農(nóng)村集體三資監(jiān)管網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)管理，2019年提出進(jìn)一步改革村級(jí)資金支付方式，2020年運(yùn)行與農(nóng)村集體三資監(jiān)管網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)對(duì)接的村級(jí)資金集中支付系統(tǒng)。D縣走在了時(shí)代的前沿，率先啟用“村財(cái)鄉(xiāng)代管”模式，經(jīng)過(guò)多年的探索和完善，取得了一些成績(jī)，也暴露出一些問(wèn)題。

（一）現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度和核算軟件已不適用

D縣村級(jí)財(cái)務(wù)運(yùn)用“三資”監(jiān)管網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)軟件中財(cái)務(wù)處理模塊進(jìn)行會(huì)計(jì)核算與管理。該模塊以現(xiàn)行村集體經(jīng)濟(jì)組織財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度為核算基礎(chǔ)。而隨著我國(guó)農(nóng)村社會(huì)經(jīng)濟(jì)的變化，現(xiàn)行的村集體經(jīng)濟(jì)組織財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度已不能適應(yīng)現(xiàn)實(shí)的需要，亟待修改和完善。同時(shí)，該模塊的設(shè)計(jì)與專業(yè)財(cái)務(wù)核算軟件相比，功能不夠完善，會(huì)計(jì)制度和核算軟件的不適用影響村集體經(jīng)濟(jì)組織財(cái)務(wù)管理的準(zhǔn)確性。

（二）會(huì)計(jì)核算不夠準(zhǔn)確

一是固定資產(chǎn)的核算。近年來(lái)，由于村辦公大樓老舊毀損，不少村都新建辦公大樓，在原址或另選址新建，或?qū)⒃k公大樓改建擴(kuò)建，這些事項(xiàng)只作為支出的核算，而沒(méi)有及時(shí)對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。而外單位、個(gè)人捐贈(zèng)給村集體的電腦、空調(diào)或其他資產(chǎn)，除計(jì)入固定資產(chǎn)外，還應(yīng)相應(yīng)增加公積公益金。二是固定資產(chǎn)折舊、農(nóng)業(yè)資產(chǎn)損耗等的核算。按照要求應(yīng)該計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)都沒(méi)有計(jì)提折舊，農(nóng)業(yè)資產(chǎn)等也未計(jì)提損耗。三是對(duì)收入的區(qū)分處理。財(cái)政或其他部門撥給村集體經(jīng)濟(jì)組織的具體用于某個(gè)特定用途的款項(xiàng)，如新農(nóng)村建設(shè)資金，還有一事一議籌資用于村集體公益建設(shè)，個(gè)人或外單位捐贈(zèng)用于村集體公益等，不應(yīng)該作為收入，而應(yīng)放在專項(xiàng)應(yīng)付款進(jìn)行核算。

（三）會(huì)計(jì)核算簡(jiǎn)單籠統(tǒng)

首先是摘要過(guò)于簡(jiǎn)單，無(wú)法直觀地從摘要中看出該筆分錄記錄的是什么事項(xiàng)，不利于會(huì)計(jì)核算；其次是費(fèi)用區(qū)分比較直觀，沒(méi)有區(qū)分經(jīng)營(yíng)支出、管理費(fèi)用還是其他支出，只要是村集體的支出，都?xì)w類于管理費(fèi)用；然后是資金核算比較單一，隨著近年來(lái)國(guó)家對(duì)農(nóng)村資金投入的加大，扶貧專項(xiàng)資金、新農(nóng)村建設(shè)資金、農(nóng)村人居環(huán)境整治資金等未能分類核算。

（四）村級(jí)財(cái)務(wù)核算中心與會(huì)計(jì)代理服務(wù)機(jī)構(gòu)職責(zé)不清

D縣村集體經(jīng)濟(jì)組織會(huì)計(jì)代理服務(wù)機(jī)構(gòu)設(shè)在鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政所，鄉(xiāng)鎮(zhèn)層面農(nóng)村集體“三資”監(jiān)管機(jī)構(gòu)中的村級(jí)財(cái)務(wù)核算中心也以鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政所人員為主，人員兼任造成工作人員職責(zé)不清、工作繁重及抱怨情緒等。會(huì)計(jì)代理服務(wù)機(jī)構(gòu)的職責(zé)是負(fù)責(zé)發(fā)放備用金，審核報(bào)銷票據(jù)，進(jìn)行賬務(wù)處理，編制明細(xì)賬、總賬和月、季、年報(bào)，并對(duì)村級(jí)財(cái)務(wù)檔案進(jìn)行歸集管理。而村級(jí)財(cái)務(wù)核算中心作為鄉(xiāng)鎮(zhèn)層面的農(nóng)村集體“三資”監(jiān)管機(jī)構(gòu)之一，同時(shí)又代理村集體經(jīng)濟(jì)組織財(cái)務(wù)，可以說(shuō)是“既當(dāng)裁判員，又是運(yùn)動(dòng)員”。

（五）長(zhǎng)期掛賬事項(xiàng)難以清理

往來(lái)款中掛有長(zhǎng)期不能收回或長(zhǎng)期未能支付的款項(xiàng)，久而久之形成呆賬死賬。主要體現(xiàn)為農(nóng)村稅費(fèi)改革前農(nóng)戶應(yīng)交未交“三提五統(tǒng)”欠款，村集體在農(nóng)村稅費(fèi)改革中代農(nóng)戶墊付的應(yīng)交農(nóng)業(yè)稅金、農(nóng)戶舊欠、其他代收款等。這些事項(xiàng)的形成既有歷史原因、政策原因，也有現(xiàn)實(shí)因素；這些事項(xiàng)使村集體經(jīng)濟(jì)組織資產(chǎn)、負(fù)債與實(shí)際不符，不能客觀真實(shí)地反映村集體經(jīng)濟(jì)組織的真實(shí)情況，從而失去了農(nóng)村財(cái)務(wù)管理的意義。

（六）村委會(huì)行政賬和村集體經(jīng)濟(jì)組織賬務(wù)混淆不清

農(nóng)村集體產(chǎn)權(quán)制度改革后，村集體經(jīng)濟(jì)組織與村民委員會(huì)的“賬務(wù)合一”會(huì)計(jì)核算體系已不能適應(yīng)新時(shí)代的要求，進(jìn)一步剝離村“兩委”對(duì)集體資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理的職能，農(nóng)村基層黨組織領(lǐng)導(dǎo)的村民自治組織和集體經(jīng)濟(jì)組織“賬務(wù)分離，政經(jīng)分開(kāi)”已成趨勢(shì)。

三、提高農(nóng)村財(cái)務(wù)管理水平的對(duì)策

2018年D縣財(cái)政支農(nóng)、涉農(nóng)資金投入12.39億元，2019年達(dá)13.72億元，隨著國(guó)家支農(nóng)資金投入越來(lái)越多，農(nóng)村財(cái)務(wù)管理的重要性越加凸顯。為保障農(nóng)民群眾的利益，使每一項(xiàng)資金都落到實(shí)處，還有鄉(xiāng)村振興制度的實(shí)施，農(nóng)村產(chǎn)權(quán)制度改革推行和鄉(xiāng)村治理體系創(chuàng)新等，都需要進(jìn)一步加強(qiáng)農(nóng)村財(cái)務(wù)管理工作。

（一）進(jìn)一步完善“村財(cái)鄉(xiāng)代管”

加強(qiáng)和規(guī)范村級(jí)財(cái)務(wù)管理，推行“村財(cái)鄉(xiāng)代管”模式是目前最行之有效的模式之一。在鄉(xiāng)村振興、農(nóng)村集體產(chǎn)權(quán)制度改革的新形勢(shì)下，“村財(cái)鄉(xiāng)代管”模式如何延續(xù)優(yōu)勢(shì)進(jìn)行“更新”，是亟待解決的問(wèn)題。

第一，修訂并完善農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度，優(yōu)化開(kāi)發(fā)適合農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織財(cái)務(wù)的會(huì)計(jì)核算軟件。近年來(lái)，我國(guó)農(nóng)村經(jīng)濟(jì)發(fā)展迅速，但各地農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織仍存在差異，沿海發(fā)達(dá)地區(qū)村集體經(jīng)濟(jì)組織收入多、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)也較為復(fù)雜，中西部村集體經(jīng)濟(jì)組織則收入少且比較單一，相對(duì)來(lái)說(shuō)社會(huì)管理職能側(cè)重于經(jīng)濟(jì)發(fā)展職能，兩者對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度的訴求不同。為適應(yīng)新形勢(shì)下的農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織，修訂農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度已迫在眉睫。2016年，中共中央、國(guó)務(wù)院在《關(guān)于穩(wěn)步推進(jìn)農(nóng)村集體產(chǎn)權(quán)制度改革的意見(jiàn)》中就已明確提出修訂完善農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度。新的農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度應(yīng)能適用于各種情況的農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織。以新農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度為會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)，參考專業(yè)財(cái)務(wù)軟件會(huì)計(jì)核算方式，優(yōu)化或開(kāi)發(fā)適合農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)電算化軟件。

第二，代理服務(wù)機(jī)構(gòu)應(yīng)與村級(jí)財(cái)務(wù)核算中心職責(zé)分開(kāi)，單獨(dú)設(shè)立。村集體經(jīng)濟(jì)組織財(cái)務(wù)委托代理工作應(yīng)通過(guò)公開(kāi)招標(biāo)的方式購(gòu)買第三方服務(wù)，選擇有資質(zhì)的代理服務(wù)機(jī)構(gòu)，或者由鄉(xiāng)鎮(zhèn)成立村集體經(jīng)濟(jì)組織財(cái)務(wù)代理服務(wù)機(jī)構(gòu)，公開(kāi)招聘有資質(zhì)的會(huì)計(jì)人員專職提供代理服務(wù)。代理服務(wù)機(jī)構(gòu)如由鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政所兼管，鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政所應(yīng)將代理服務(wù)機(jī)構(gòu)與村級(jí)財(cái)務(wù)核算中心職責(zé)、人員分開(kāi)，單獨(dú)設(shè)立，不可兼任代理服務(wù)機(jī)構(gòu)工作。財(cái)政應(yīng)配套經(jīng)費(fèi)專項(xiàng)用于解決政府購(gòu)買服務(wù)或者代理服務(wù)機(jī)構(gòu)人員的薪酬問(wèn)題。

（二）村民委員會(huì)與村集體經(jīng)濟(jì)組織分賬處理

以農(nóng)村集體產(chǎn)權(quán)制度改革為契機(jī)，鎖定舊賬，摸清家底，對(duì)長(zhǎng)期掛賬和固定資產(chǎn)進(jìn)行全面清查。盤盈盤虧的固定資產(chǎn)及時(shí)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理；對(duì)長(zhǎng)期掛賬事項(xiàng)進(jìn)行具體分析，款項(xiàng)該清償?shù)那鍍敚撌栈氐氖栈兀?jīng)核實(shí)后的呆賬、死賬該銷賬的應(yīng)銷賬。村民委員會(huì)與村集體經(jīng)濟(jì)組織實(shí)行“政經(jīng)分開(kāi)”，分賬處理，充分保護(hù)集體經(jīng)濟(jì)組織股東權(quán)益，進(jìn)一步完善農(nóng)村基層黨組織領(lǐng)導(dǎo)的村民自治組織和集體經(jīng)濟(jì)組織運(yùn)行機(jī)制。

（三）加強(qiáng)農(nóng)村財(cái)務(wù)管理隊(duì)伍建設(shè)

高素質(zhì)、高水平的機(jī)構(gòu)隊(duì)伍是做好農(nóng)村財(cái)務(wù)管理工作的基礎(chǔ)和保障。建立農(nóng)村會(huì)計(jì)從業(yè)人員定期培訓(xùn)制度，要求從事農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織會(huì)計(jì)工作的人員，必須接受村集體經(jīng)濟(jì)組織財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、農(nóng)村集體“三資”管理及農(nóng)業(yè)政策相關(guān)的知識(shí)等業(yè)務(wù)培訓(xùn)。《鄉(xiāng)村振興戰(zhàn)略規(guī)劃（2018—2022年）》中指出，要實(shí)施鄉(xiāng)村財(cái)會(huì)管理“雙基”提升計(jì)劃。就是以鄉(xiāng)村基礎(chǔ)財(cái)務(wù)制度建設(shè)、基本財(cái)會(huì)人員選配和專業(yè)培訓(xùn)為重點(diǎn)，由此提高農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織、農(nóng)民合作社等農(nóng)村基層組織財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理水平和開(kāi)展各類基本經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的規(guī)范管理能力。因此，財(cái)政和農(nóng)業(yè)部門應(yīng)該密切配合，建立和完善定期培訓(xùn)及繼續(xù)教育機(jī)制，既可提高農(nóng)村財(cái)會(huì)人員的政策水平和業(yè)務(wù)能力，又可降低崗位流動(dòng)帶來(lái)的業(yè)務(wù)銜接風(fēng)險(xiǎn)。