會計師事務所審計風險及其控制研究

臧曉東

一、引言

會計師事務所業務范圍的擴展，使其在經濟生活中發揮著越來越重要的作用，同時也承擔著更多的責任，面臨著更復雜的審計風險。是否具有能夠有效控制審計風險的能力，直接影響著審計工作的質量，關系著會計師事務所的生存與發展。為了應對社會主義市場經濟的發展給會計師事務所行業帶來的挑戰，實現會計師事務所的長遠、穩定發展，研究出合理可行的審計風險控制方法是當務之急。

二、會計師事務所審計風險

（一）內部因素造成的審計風險

審計風險廣泛地存在于審計過程的每一個環節，由多種因素組成，但部分會計師事務所員工整體的風險意識不夠，極大地降低了其審計風險控制能力。一方面，部分會計師事務所面對審計風險缺少應有的警覺，不關注不同類型的被審計單位存在的潛在風險，不對其帶來的審計風險制定有針對性的防范措施，導致會計師事務所遭受損失；另一方面，在部分會計師事務所中，除了在管理層強調審計風險防范的重要性之外，基層員工并不具備較強的風險防范意識和防范風險的責任感，對審計風險的識別及應對能力較差，審計程序執行不謹慎，對含有重大不實事項的財務報表作出錯誤判斷，出現檢查風險。

另外，由于現代審計內容不斷擴展，會計師事務所的審計業務涉及多種行業，提高了審計人員對企業經營情況作出全面、正確的評價的難度。同時，部分會計師事務所的審計人員專業素質較差，增加了審計風險的發生概率。部分審計人員的專業能力不強，實際操作經驗不足，忽略了不同行業審計工作的特殊性，采用常規的審計判斷，未發現被審計單位會計報表上存在的重大錯報或漏報，導致審計失敗，造成會計師事務所的信譽和經濟損失。還有部分審計人員職業道德缺失，沒有盡職盡責地履行自身義務，在執業過程中不按照規范的審計程序，甚至為了滿足私利幫助被審計單位隱瞞信息，審計喪失獨立性，無法保證審計結果的客觀和公正性。

（二）外部因素造成的審計風險

被審計單位內部管理水平的高低和審計風險的大小有較大的關聯。一些被審計單位為提升自身的經濟效益，運用舞弊、欺詐等手段對財務數據進行隱瞞、篡改、偽造，掩飾自身真實的財務狀況及經營狀況，使得審計人員難以獲得全面、準確的信息，無法發現其財務報表中的所有漏報、錯報，增加了固有風險；還有部分審計單位的內部控制管理制度存在嚴重缺陷，其內部控制管理無法正常發揮作用，導致經濟活動中舞弊行為的發生概率增加，且審計人員在外部難以察覺，使其錯漏進入被審計單位的財務報表系統，由此產生控制風險，極大地增加了會計師事務所審計工作總體的風險。

法律是審計工作的重要依據，但我國的相關法律法規與監管制度尚不完備，政府監管力度不足，各部門監管范圍不明確，無法對種類日趨繁雜的審計事務形成全面的監管和約束效力。政府監管力量的薄弱和現行法律對會計師事務所的責任追究制度的不完善，使得部分審計人員對自身的不道德行為存在僥幸心理，增加了潛在的審計風險。另外，由于法律規范的不健全，部分審計工作缺乏統一的標準，審計人員只能按照自身的從業經驗進行判斷，導致在審計程序中不能察覺出重大錯誤的情況。

三、加強會計師事務所審計風險控制的措施

（一）內部風險控制

1.加強會計師事務所審計風險管理。風險總是存在于審計活動過程中，并不能被完全消除，因此會計師事務所的管理層需要時時提高警惕，加強自身風險控制能力。首先，需要強化員工整體的風險意識。會計師事務所應該組織員工開展針對審計風險防范的培訓，幫助其形成對審計風險的正確認識，增強風險防范意識，提高審計風險識別、控制能力。其次，需要制定完善的審計計劃。會計師事務所應該積極地學習新的審計理念，尋求先進的風險管理手段，廣泛地了解和收集被審計單位的信息，對審計風險進行充分、全面的評估，并根據客觀條件的轉變，合理、靈活、有針對性地調整審計判斷方法。最后，需要加大對審計質量的控制力度。會計師事務所可以建立起關于審計質量的評價機制和相應的獎罰制度，通過對審計工作質量進行合理的評估，根據質量考核情況，給予表現優秀的員工相應的職位和待遇，對不合格員工施以批評和懲罰，以此來規范審計方式，調動人員的工作積極性，激發審計人員的工作熱情，從而增強會計師事務所的整體實力，降低審計風險發生的概率，減少自身的損失［1］。

2.提高審計人員的執業水平。在市場經濟環境下，政策法規不斷更迭，創新的商業模式層出不窮，審計對象和內容處于變化之中，審計的執業環境也在不斷變化發展。審計人員只有不斷掌握新知識、學習新技能、提高自身的專業能力和職業素養、提高執業水平，才能滿足現代社會對審計工作者的新要求。一方面，審計人員需要不斷提高自身的綜合能力，順應時代發展的要求，積極學習自身專業之外的學科知識，豐富自身的知識儲備，掌握現代信息技術，注重從業經驗的積累，提高審計風險識別能力。審計人員還需要提高對自身職業道德的要求，保持嚴謹負責的工作態度，自覺學習并遵守相關的法律法規，規范自身行為，提高自律能力，更好地落實審計工作制度。另一方面，會計師事務所應該完善人力資源管理制度，以更好地吸收、利用審計專業人才，提高審計風險控制能力。在招聘專業人員時，應注意嚴格把關，不聘用不具備從業資格的人。而對于剛剛進入會計行業的實習人員，會計師事務所應給予專業的輔導，幫助其盡快適應工作環境，發揮自身才能。可以通過組織定期培訓，幫助員工不斷提高業務能力，實現自身發展。還可以通過舉辦職業道德講座等方式，加強職業道德教育，不斷強化審計人員的法律意識、責任意識和風險意識，培養審計人員的敬業精神，以提高會計師事務所的審計質量，提高市場競爭力［2］。

（二）外部風險控制

1.審慎選擇被審計單位。會計師事務所要想有效地控制和防范審計風險，避免行業聲譽和經濟利益的損失，就必須慎重選擇被審計單位。在接受業務委托時，應廣泛收集相關信息，全面地了解被審計單位的整體狀況，如結合被審計單位所處的行業發展狀況和外部環境、盈利情況、市場競爭能力、管理人員的品行和能力、人員流動情況、被審計經歷等信息，了解其是否建立起了有效的內部控制監管體制、是否曾出現舞弊行為等情況，對被審計單位當前的經營管理狀況和未來的發展能力合理進行綜合的評估，并與被審計單位保持良好的溝通，以及時了解其財務風險和經營風險，準確評估和識別審計風險。對于存在較大審計風險的企業，應拒絕其委托。另外，會計師事務所應視自身的業務處理能力妥善選擇被審計單位，不承接勝任能力不足的業務，以減少審計風險。

2.政府優化外部監管環境。為了給會計師事務所審計工作的公平性、獨立性、權威性提供法律保障，政府應該加大對會計師事務所外部環境的監督和管理力度。一方面，政府需要建立有效的監督體系，加大對違規行為的曝光和處罰力度，充分發揮其對社會的警示意義，提高監管的威懾力，并積極引導被審計單位健全自身內部控制體系，減少舞弊、欺詐行為；另一方面，政府應該健全相關法律體系，完善相關責任追究制度，嚴厲打擊違法行為，并確立審計規范原則，為審計工作的開展提供合理有效的指導，以提高審計質量，減少審計失敗的情況。

四、結語

提高審計風險控制能力是增強會計師事務所整體實力的關鍵。要有效地控制審計風險，需要多方的共同努力，會計師事務所應該增強自身的風險防范意識，注重審計人員業務水平的提高，被審計單位需加強內部控制管理，政府則需要優化外部監管環境，只有這樣才能減少審計風險，規范市場經濟秩序，促進我國資本市場的健康持續發展。