稅務(wù)師事務(wù)所對(duì)上市公司的稅務(wù)審計(jì)

陳海劍

截至2019年12月，我國在深滬上市的企業(yè)累計(jì)達(dá)3777家，雖然這些上市公司都委托稅務(wù)師事務(wù)所進(jìn)行了稅務(wù)審計(jì)，但其中仍有許多企業(yè)在稅務(wù)管理方面存在明顯不足，提供的稅務(wù)信息不夠完善，其真實(shí)性、有效性不強(qiáng)。例如，有不少房地產(chǎn)企業(yè)存在成本費(fèi)用虛高、銷售作假、惡意欠稅等稅務(wù)問題。雖然導(dǎo)致這些問題的根本原因在于企業(yè)本身，但稅務(wù)審計(jì)中注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)于稅收政策法規(guī)的理解不全面、不準(zhǔn)確，以及對(duì)稅務(wù)部門的運(yùn)作管理不熟悉等也是導(dǎo)致上市公司存在較多稅務(wù)審計(jì)失誤的重要原因。因此，上市公司必須深刻認(rèn)識(shí)到稅務(wù)審計(jì)工作的重要性，充分發(fā)揮稅務(wù)師事務(wù)所的稅務(wù)審計(jì)功能，提高上市公司的稅務(wù)管理水平，為上市公司實(shí)現(xiàn)進(jìn)一步發(fā)展提供保障。

一、加強(qiáng)稅務(wù)師事務(wù)所對(duì)上市公司稅務(wù)審計(jì)的重要意義

（一）監(jiān)督上市公司依法納稅

稅務(wù)師事務(wù)所對(duì)上市公司進(jìn)行稅務(wù)審計(jì)，能夠監(jiān)督企業(yè)嚴(yán)格遵守國家稅務(wù)相關(guān)法律法規(guī)，嚴(yán)格依法納稅，預(yù)防和避免企業(yè)發(fā)生偷稅漏稅行為。詳細(xì)來說，就是監(jiān)督上市公司依法履行納稅義務(wù)，及時(shí)發(fā)現(xiàn)企業(yè)存在的漏稅行為。并且通過對(duì)企業(yè)稅務(wù)問題的真實(shí)披露，實(shí)現(xiàn)上市公司稅務(wù)信息高度透明化，為企業(yè)納稅規(guī)劃與實(shí)現(xiàn)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展提供保障。

（二）對(duì)上市公司的納稅行為進(jìn)行有效評(píng)價(jià)

稅務(wù)師事務(wù)所通過對(duì)上市公司進(jìn)行稅務(wù)審計(jì)，來評(píng)價(jià)企業(yè)的納稅行為。具體來說，稅務(wù)師事務(wù)所以企業(yè)家繳納真實(shí)稅款相關(guān)數(shù)據(jù)為核算依據(jù)，評(píng)價(jià)其履行法定納稅和扣繳義務(wù)情況，進(jìn)而對(duì)企業(yè)納稅情況進(jìn)行真實(shí)披露，分析企業(yè)存在的問題，并協(xié)助其進(jìn)行改善，通過增強(qiáng)企業(yè)的納稅意識(shí)與納稅管理能力來助推企業(yè)發(fā)展。

（三）對(duì)上市公司納稅行為進(jìn)行有效鑒證

稅務(wù)師事務(wù)所對(duì)上市公司納稅行為進(jìn)行稅務(wù)審計(jì)，能夠?qū)崿F(xiàn)對(duì)其行為的有效鑒證。通常來說，稅務(wù)師事務(wù)所借助審核、查驗(yàn)方式，對(duì)上市公司稅務(wù)情況進(jìn)行依法審核，并為審核結(jié)果出具相關(guān)證明。這種證明處于法律許可范圍內(nèi)，具有一定的法律效力，真實(shí)可靠，并且需要進(jìn)行書面公示，接受各方監(jiān)督。

（四）為企業(yè)與國家稅務(wù)管理提供服務(wù)

稅務(wù)師事務(wù)所借助稅務(wù)審計(jì)，不但能夠推動(dòng)企業(yè)進(jìn)步和發(fā)展，而且對(duì)于規(guī)范國家稅務(wù)管理環(huán)境有重要作用。稅務(wù)師事務(wù)所在對(duì)企業(yè)稅務(wù)管理進(jìn)行監(jiān)督、評(píng)價(jià)、審計(jì)過程中，除了實(shí)現(xiàn)對(duì)企業(yè)稅務(wù)規(guī)范化管理外，同時(shí)也是對(duì)企業(yè)納稅情況的披露，為維護(hù)國家與投資者的合法權(quán)益提供了有效參考。往深了說，稅務(wù)師事務(wù)所的稅務(wù)審計(jì)大大提高了國家稅務(wù)法律法規(guī)、政策的落實(shí)和執(zhí)行力度，推動(dòng)著國家稅務(wù)管理水平的提升以及稅務(wù)制度的不斷完善。

二、上市公司稅務(wù)審計(jì)常見問題及相關(guān)對(duì)策

（一）虛構(gòu)債務(wù)少繳稅款

為了少繳稅款，上市公司通過簽訂一些虛假合同，構(gòu)建虛假損失與虛假債務(wù)，進(jìn)而調(diào)節(jié)利潤來少繳稅款。對(duì)此，稅務(wù)師事務(wù)所必須加大稅務(wù)審計(jì)檢查力度。首先，針對(duì)上市公司稅務(wù)重組的真實(shí)性進(jìn)行全面嚴(yán)格審查，包括審查批準(zhǔn)文件、核查注冊(cè)稅務(wù)師的鑒定報(bào)告等，進(jìn)而判定企業(yè)債務(wù)重組的真實(shí)性。其次，稅務(wù)師事務(wù)所應(yīng)加強(qiáng)對(duì)債務(wù)重組合同內(nèi)容的全面分析，全面掌握上市公司的債務(wù)重組時(shí)間、過程及方法等。通過對(duì)資產(chǎn)、債務(wù)等情況進(jìn)行嚴(yán)格的調(diào)查取證，確保上市公司賬面準(zhǔn)確，杜絕弄虛作假現(xiàn)象。此外，通過對(duì)上市公司債務(wù)重組非現(xiàn)金資產(chǎn)流動(dòng)情況進(jìn)行仔細(xì)盤點(diǎn)，確定其流動(dòng)的真實(shí)性，進(jìn)而判定其債務(wù)重組的真實(shí)性。根據(jù)檢查情況來核對(duì)上市公司的債務(wù)、收入、利潤，避免出現(xiàn)虛構(gòu)債務(wù)，逃避納稅的現(xiàn)象。

（二）未按照債務(wù)重組所得進(jìn)行合理的納稅調(diào)整

上市公司可能將債務(wù)重組獲得收益劃入資本公積之中，但未在后續(xù)納稅申報(bào)時(shí)進(jìn)行相應(yīng)調(diào)整，這也是上市公司涉稅的常見問題。對(duì)此，稅務(wù)師事務(wù)所應(yīng)從三個(gè)方面著手加強(qiáng)檢查。一是對(duì)企業(yè)資本公積賬戶進(jìn)行仔細(xì)核查，同時(shí)對(duì)比企業(yè)其他對(duì)應(yīng)賬戶，尤其是檢查“應(yīng)付賬款”“固定資產(chǎn)”“無形資產(chǎn)”等貸方發(fā)生額，以確定債務(wù)重組的確認(rèn)情況。二是通過實(shí)地盤點(diǎn)上市公司非貨幣性資產(chǎn)，對(duì)實(shí)際抵債資產(chǎn)進(jìn)行核實(shí)，檢查債務(wù)人的非現(xiàn)金轉(zhuǎn)移，以及對(duì)其公允價(jià)值合理性進(jìn)行檢查，避免出現(xiàn)流轉(zhuǎn)稅額繳納不足等問題。三是嚴(yán)格審查上市公司納稅申報(bào)表及所包含的報(bào)表項(xiàng)目，確保債務(wù)重組產(chǎn)生的成本、利潤全部列入當(dāng)期。

（三）以預(yù)計(jì)負(fù)債的方式少計(jì)債務(wù)重組收益導(dǎo)致納稅申報(bào)不足

上市公司對(duì)于債務(wù)重組所得會(huì)計(jì)計(jì)算，通常采用債務(wù)賬面價(jià)值減去重組后債務(wù)入賬價(jià)值與預(yù)計(jì)負(fù)債得到。但一些上市公司通過將計(jì)稅成本減記到未來應(yīng)付金額中，以所減記金額作為債務(wù)重組利潤，此時(shí)少計(jì)的債務(wù)重組收益并未納入納稅申報(bào)范疇，導(dǎo)致上市公司納稅申報(bào)額不足。對(duì)此，稅務(wù)師事務(wù)所應(yīng)加大相關(guān)檢查力度。首先，全面檢查上市公司簽訂的所有債務(wù)重組合同及合同中的各項(xiàng)條款，確定其債務(wù)重組方法是否為修改其他債務(wù)條件。其次，采用稽查分析方法檢查上市公司會(huì)計(jì)報(bào)表，并準(zhǔn)確分析債務(wù)方的經(jīng)濟(jì)、信用度等各種實(shí)際情況來確定債務(wù)重組的真實(shí)性，同時(shí)進(jìn)行必要的調(diào)查取證。此外，嚴(yán)格審查上市公司的“營業(yè)外收入”賬戶及相關(guān)記賬憑證，避免上市公司債務(wù)重組收益確認(rèn)存在扣減預(yù)計(jì)負(fù)債的現(xiàn)象。

（四）關(guān)聯(lián)企業(yè)借助債務(wù)重組逃避納稅

一些與上市公司關(guān)聯(lián)的企業(yè)存在借助債務(wù)重組方式來實(shí)現(xiàn)所得稅轉(zhuǎn)移的目的。一些關(guān)聯(lián)企業(yè)由于對(duì)債務(wù)重組所需要的各種條件不滿，而選擇經(jīng)過債權(quán)方損失確認(rèn)之后，在繳納稅款之前從繳納基數(shù)總額中扣除損失之后再進(jìn)行繳稅計(jì)算，達(dá)到逃避納稅的目的。對(duì)此，稅務(wù)師事務(wù)所首先要對(duì)上市公司債務(wù)重組業(yè)務(wù)關(guān)聯(lián)性及其范疇進(jìn)行確定，準(zhǔn)確掌握上市公司實(shí)際控股情況，進(jìn)而確定相關(guān)企業(yè)的關(guān)聯(lián)情況。其次要到市場(chǎng)監(jiān)管部門查閱公司章程、法人結(jié)構(gòu)等資料，確定關(guān)聯(lián)企業(yè)及其占股情況。再者是嚴(yán)格審查上市公司相關(guān)的法院裁決文書，以及其他相關(guān)批準(zhǔn)文件等資料，核實(shí)其真實(shí)性，以此確定關(guān)聯(lián)企業(yè)債務(wù)重組事項(xiàng)的合法性，進(jìn)而確定上市公司債務(wù)重組利潤、損失稅務(wù)處理的合理性。此外，對(duì)雙方合同協(xié)議等進(jìn)行嚴(yán)格審核，包括公允價(jià)值審核，利潤/成本轉(zhuǎn)讓合理、合法、合規(guī)性檢查。

三、結(jié)語

面對(duì)當(dāng)前越來越復(fù)雜的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境，對(duì)上市公司的稅務(wù)審計(jì)管理形勢(shì)越來越嚴(yán)峻，偷稅、漏稅、少稅等行為屢見不鮮，不但不利于企業(yè)自身發(fā)展，也損害了國家利益。對(duì)此，稅務(wù)師事務(wù)所應(yīng)在對(duì)上市公司進(jìn)行稅務(wù)審計(jì)中不斷增強(qiáng)警惕意識(shí)，針對(duì)上市公司的問題研究采用更科學(xué)合理的方法，切實(shí)保護(hù)股東合法權(quán)益，同時(shí)推動(dòng)上市公司發(fā)展。