新常態下國有企業內部審計質量的控制

張 前

近年來，我國經濟發展逐漸步入新常態，國有企業面臨可持續發展和穩健經營的雙重壓力，內部審計在企業經營管理過程中的重要性日益凸顯。而目前我國國有企業在內部審計工作中還存在一些這樣或那樣的問題，亟須進一步改進和完善，因此，加強國有企業內部審計質量管理，提升內部審計價值，對促進企業健康可持續發展具有重要意義。

一、新常態下國有企業內部審計的變化

（一）審計目標

新常態下國有企業內部審計應進一步增強服務意識，做到服務、監督“兩手抓、兩手硬”。審計監督部門應對具體問題進行具體分析，支持國有企業中對深化改革、科學發展有利的新舉措，從機制和體制方面提出合理建議，促進各項改革發展舉措走向規范化。另外，內部審計部門應鼓勵企業積極探索，不斷創新改革試點工作，總結成功經驗，對企業在改革中出現的失誤采取寬容做法，為企業深化改革創造良好的外部發展條件。

（二）審計內容

新常態下國有企業內部審計工作應以財務收支審計為基礎，但是不能僅局限于財務收支，應以企業的重大經營決策和經濟活動作為審計切入點，重點審計企業的決策程序是否規范、是否符合有關程序要求、是否執行到位、是否收到預計效益等，并對企業內控制度的有效性、完善性等進行審查。另外，還應審查企業在環境保護、資源利用、節能減排等方面是否落實了科學發展理念。

（三）審計形式

新常態下國有企業內部審計采用“庖丁解牛式”審計模式，通過“點菜單”的形式開展專項審計。具體來說，國有企業內部審計部門應從企業全局出發，把重大經濟活動劃分成財務管理環節、生產經營環節、改制重組環節和投資管理環節這四大環節，重點審計上述環節中的技術改造、大宗商品采購、借款和擔保、股權和產權變動交易、對外投資和關聯交易等內容。

（四）審計職能轉變

新常態下國有企業內部審計職能應由原來著重開展重點監督審計向全面審計轉變，力爭在政府投資、專項資金、預算執行等多個方面實現審計全覆蓋，充分發揮審計工作應有的職能作用。

二、新常態下國有企業內部審計存在的問題

（一）工作重點不突出

國有企業內部審計是企業進行自我約束和自我監督的重要方式，在企業生產經營中發揮了非常重要的作用。在新常態下，我國國有企業應做到治理與發展并重、風險防控與經濟增長并存，特別是在國有企業深化改革的過程中，內部審計應在反腐敗、強治理、防流失、控風險等方面發揮更大的作用。但就目前來說，我國國有企業對內部審計工作的認識程度不高，工作重心還未轉移到國有企業改革發展和國家宏觀調控上來，需要進一步調整內部審計工作的重點。

（二）審計職能不適應

目前，我國國有企業內部審計職能主要停留在監督、檢查和評價上，決策參謀和服務的職能發揮不夠充分；審計工作還是以財務決算、財務收支、經濟責任、資產狀況審計等為主要內容，對國有企業重大經濟活動的監督深度和廣度不足；審計工作多采用被動的事后審計，缺乏主動提前介入，不能為企業發展提供有效決策服務和風險防控建議。

（三）審計方法待創新

隨著我國社會經濟的快速發展和信息化程度的不斷提高，國有企業內部審計工作的復雜程度不斷提升，審計覆蓋面逐步拓展，審計內容不斷增多，這不僅增加了內部審計工作的難度，也增加了審計的風險和責任。原來的審計方法已經無法適應新形勢下國有企業內部審計工作的要求，因此需要審計人員與時俱進，不斷創新審計方法，提高審計水平，以更好地發揮內部審計的作用。

（四）組織架構待優化

目前，許多國有企業未單獨設立內部審計機構，審計工作通常由企業的財務領導人員兼職管理，由于企業內部審計機構缺乏企業一把手的直接領導，所以在實際工作中很難保證內部審計工作的權威性和獨立性。《審計署關于內部審計工作的規定》（審計署令第11號）規定，“國有企業應當按照有關規定建立總審計師制度，總審計師協助黨組織、董事會（或者主要負責人）管理內部審計工作”。因此，我國國有企業還需要不斷優化內部審計的組織架構。

三、新常態下國有企業內部審計質量管理與價值提升策略

（一）明確目標定位

一是在企業中嚴格落實黨和國家的各項方針政策和決策部署，確保政令暢通。我國在國有資本和國有企業審計監督有關意見中規定，黨和國家應充分發揮內部審計的監督職能，確保企業堅決執行黨和國家的政策方針和決策部署，不斷深化國有企業改革，促進國有企業實現健康可持續發展的目標。

二是在企業治理和戰略層面充分發揮內部審計作用，密切關注企業決策部署和戰略目標，緊緊圍繞國有企業的中心工作，監督企業各部門、各層級在落實重大決策和戰略措施方面的效果，依托內部審計促進企業重大措施和戰略決策落地生根，切實保障國有企業健康有序發展。

（二）拓展審計職能

在新常態下，我國國有企業內部審計工作的職能應從評價、監督逐步拓展到內部控制、風險管理、戰略審計上來，切實發揮內部審計在決策參謀和服務方面的重要作用。在審計工作范圍上，由財務收支審計向企業審批流程、重大決策、內控體系、主要風險節點等方面拓展；發揮內部審計在風險防范管理領域的積極作用，重點關注企業風險管理機制、體系的有效性和健全性，著重審計各部門在風險控制過程中的操作是否規范到位；拓展內部審計功能，充分發揮內部審計在內控有效性、健全性等方面的評價、評估作用，多提改進性意見和建議，不斷完善企業內部控制系統。

（三）改革審計方法

在新形勢下，國有企業應積極探索創新以實時審計、在線審計為主要特征的聯網審計方式，借助互聯網技術，通過數據分析平臺，充分發揮內部審計在部門預算執行和財政同級審計中的作用。國有企業應順應當前社會向數字化、智能化、網絡化發展的大方向，促進工業化和信息化的深度融合，依托大數據的優勢優化企業內部審計效果。國有企業要在審計全覆蓋模式下，通過現代信息技術不斷提升審計效率和質量，減少審計風險，切實發揮內部審計在打擊犯罪、查錯糾弊、規范管理等方面的作用。

（四）優化組織架構

首先，國有企業在內部建立與公司治理要求相適應的獨立審計機構，由董事長等企業主要負責人直接領導，獨立開展內部審計工作，把內部審計結果直接匯報給董事長，確保企業內部審計機構的權威性、客觀性和獨立性。其次，在企業中增設總審計師職務，受企業最高管理層和董事長的雙重領導，對企業內部的審計人員進行統一管理。最后，為企業審計機構配齊配強審計力量，使其與企業的業務發展相適應，審計機構中不但要有財務方面的業務專家，還要有精通信息技術和法律、熟悉企業經營業務和發展戰略的綜合型審計人才。

（五）強化審計整改

國有企業應完善內部審計整改機制，詳細列明在內部審計過程中發現的問題清單，并制定問題整改臺賬，督促有關人員對問題進行徹底的整改。與此同時，還要對問題整改情況進行督導檢查，對發現問題整改不到位的，要嚴肅追究責任，保證將各項審計成果全部落實到位，為企業健康持續發展保駕護航。

四、結語

在經濟新常態下，國有企業可采取明確目標定位、拓展審計職能、改革審計方法、優化組織架構、強化審計整改等多項有效措施，不斷提升內部審計質量管理水平，充分發揮內部審計在促進企業健康可持續發展中的積極作用。